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Контроль и ревизия. Внешний и внутренний контроль (конспект лекций)
目次 (展開) LECTURE No. 2. 外部統制と内部統制 1. 外部統制と内部統制の関係と相違点 誰が監査を行うかによって、監査は内部監査と外部監査に分けられます。 内部監査 内部監査サービスによって実行され、利益と収益性を最大化するために、企業リソースの経済的かつ合理的な使用に関する経営上の意思決定の効率を向上させることを目的としています。 これは、組織内で独自の専門家によって実行され、管理上の決定に必要な情報を取得するために管理者の要求に応じて組織されます。 内部統制サービスは常に次のとおりです。 1) 自己資金の効率性と便宜を監視する。 2) 借りた資金の効率性と便宜を監視する。 3) 集められた資金の効率性と便宜を監視する。 4) 実際の財務結果を予測結果と分析および比較する。 5）投資プロジェクトの結果の財務評価を行う。 6) 企業の財務状況を管理する。 外部監査 この種の監査の主な任務は、信頼性を確立し、監査対象企業の財務報告について意見を述べること、および既存の欠点を排除するための推奨事項を作成することです。 監査は義務的かつ自発的である可能性があります。つまり、監査は経済主体自体の企業で実施されます。 監査の結果に基づいて、財務分析ツールは、会社の経営陣による内部使用の決定と経営上の決定、およびソルベンシーと倒産リスクを認定する際の国家機関の決定の両方で使用されます。 利益の使用をチェックするとき、外部監査は、予算への支払い、準備金への控除、累積基金、消費基金への、慈善および同様の目的のための、および罰金への利益の移転を分析します。 外部監査の特別な注意は、売掛金と買掛金の分析、長期および短期の金融投資のダイナミクス（他の企業の株式と株式、債券と他の証券）に注がれています。 内部監査と外部監査の特徴は次のように表すことができます。 内部監査。 タスクの設定は、管理上のニーズに基づいて所有者または管理者によって決定されます。 このタイプの監査の目的は、個々の機能管理タスクを解決することです。 目標は企業の経営者によって決定されます。 ファンドは独自に選択されます。 アクティビティの種類 - 実行。 作業の組織化 - 管理の特定のタスクの実装。 人間関係 - 経営陣への従属。 支払い - 人員配置スケジュールに従った給与計算。 所有者または管理者に報告します。 外部監査。 タスクの設定は、企業と監査人という独立した当事者間の合意によって決定されます。 主に企業の会計および報告システムです。 目的は監査法によって決定され、財務諸表と法規の信頼性を評価することです。 この手段は、一般に受け入れられている監査基準によって決定されます。 活動の種類 - 起業家精神。 作業の構成は、一般に受け入れられている基準に基づいて監査人によって独立して決定されます。 人間関係 - 対等なパートナーシップ、独立。 契約に基づく支払い。 明らかな違いにもかかわらず、内部監査と外部監査は多くの点で互いに補完し合っています。 内部監査人の多くの機能は、外部監査人が実行できます。 多くの問題を解決する場合、内部監査人と外部監査人は同じ方法を使用できますが、唯一の違いは、これらの方法の適用の正確さと詳細にあります。 2. 内部管理統制と監査の関係 各企業のレベルでは、管理の機能は主に、職務のすべての従業員の最も効果的なパフォーマンスを目的とした対策の実施にあります。 内部統制は企業の経営者によって組織され、ビジネス取引の合法性、その経済的実現可能性を決定します。 管理制御は、組織戦略を効果的に実施するために、企業の従業員にマネージャーが影響を与えるプロセスです。 同時に、その主なタスクは責任センターを管理することです。 言い換えれば、責任センターの入力と出力で計画された情報と実際の情報を反映、処理、および制御するためのシステムが必要です。 責任センターの会計では、総コストと特定の責任センターのコストを区別する必要があります。 通常、いくつかの責任センターがあります。 1) 収入センター。金額ベースでの生産量に関する情報が生成されます。これは企業の収入です。 2) コスト測定が行われるコストセンター。 3) 規範的コスト センター - コスト要素の基準が確立されているタイプのコスト センター。 4）利益センター。センターが受け取る収入とそのコストの比率が測定されます。 内部管理統制は、確立された会計手順の現在の法律および地域の規制への準拠を分析することを目的とし、統制情報の内部ユーザーの利益のために行動し、エンティティ自体の決定によって編成され、規律を強化し、ビジネスを最適化するのに役立ちます担当者による企業への義務を処理し、履行します。 リビジョン - 原則として、外部制御の手段。 - 外部ユーザー、つまりこれらの監査結果に関心のある人々の利益を目的としています。 会計処理と報告の信頼性を確認するために実施されます。 監査は、定期的および非定期的に行われます。 動機付けられた決議、法執行機関の要件に従って、あらゆる形態の所有権を持つ組織の監査は、ロシア連邦の現在の法律に従って所定の方法で実施されます。 特定の監査問題は、プログラムまたは主要な監査問題のリストによって定義されます。 監査プログラムには、トピック、監査対象期間、監査対象の主な対象と問題のリストが含まれます。 プログラムは、管理および監査機関の長によって承認されます。 必要な文書、報告および統計データ、および監査対象組織を特徴付けるその他の資料の調査を考慮に入れた、その実施中の監査プログラムは、変更および補足することができます。 情報の目的と利用者の違いにもかかわらず、監査と内部管理統制には明確な関係があります。 監査は内部統制システムを使用し、内部統制システムは監査中にその有効性と信頼性の程度について独立した評価を受けます。 さらに、監査と内部統制はどちらも、データ収集、その分析、同じ分析手順と証拠システムに同じ技術と方法を使用し、作業文書と結果として得られる文書、つまり統制の結果に関する行為（報告書）を持っています。同じ規制の枠組みを使用します。 内部統制と監査の両方の結果は、統制を実行する人（経験、専門性、資格、経済主体の特性の理解、評価における独立性と客観性）に大きく依存します。 上記のすべては、これら XNUMX つのシステムが相互に関連しており、相違点にもかかわらず、相互に有益に補完し合っていることを再度裏付けています。 3. 外部金融統制の主な任務と方向性 現在、財務管理は、立法および行政当局、ならびにすべての経済主体（州、企業、機関、組織、市民）の財務活動を監視する特別に作成された機関によって行われています。 州の財政管理は、州の財政政策を実施し、国全体の財政安定のための条件を作成することを目的としているため、両方に拡張されます。 国家機関そう 非国家経済圏 - 商業団体と国民。したがって、これらの立場ごとに財務管理の本質を定式化できます。 国家機関の財務管理 -これは、まず第一に、すべてのレベルでの予算と予算外資金の開発、承認、執行の管理、および国営企業と機関、銀行と金融会社の財務活動の管理です。 州による財政管理 経済と国民の非国家領域、財務規律の遵守、つまり次のような国家に対する金銭的義務の履行の範囲にのみ影響します。 1) 税金およびその他の義務的な支払い。 2) 割り当てられた予算補助金および貸付金を支出する際の合法性および便宜の遵守。 3) 現金決済の組織化、記録の保持、および報告のために法律によって確立された規則の遵守。 金融統制機関の活動は、ロシア連邦憲法、ロシア連邦民法、ロシア連邦税法、ロシア連邦予算法などの法的文書に定められた法的規範によって規制されています。 ロシア連邦の州管理システムの法的根拠は、12.03.1997年3月29日付けのロシア連邦の州税務局の命令No. VA-40-XNUMX/XNUMX「州税システムにおける州の財政管理について」です。サービス"。 財務管理を行う組織は、州と非州の両方である可能性があります。 財務管理は、資料の観察、検証、調査、改訂、分析など、さまざまな方法で実施されます。 上記の州および地方自治体の財政管理の方法はすべて、財政管理のさまざまな対象に関連してそれらの使用方法を管理するさまざまな規制に反映されています。 Проверка - これは、財務活動またはその他のエンティティの特定の問題を文書に基づいて調査し、義務付けられた人物から説明を取得し、施設やその他のオブジェクトを検査する財務管理の方法です。 検査がテーマ別とドキュメンタリーに分けられるのは、現代の法律によるものです。 テーマ別監査の一種は、税務当局の職員が実施する税務監査です。 税務調査には、カメラとフィールドの 100 種類があります。 机上税務調査は一種の書類調査であり、納税者から提出された書類や税務当局が入手できるその他の書類に基づいて、その場所の税務当局によって実施されます。 チェックの結果に基づいて、アクトが作成されます。 アートに従って。 ロシア連邦の税法第 XNUMX 条に準拠しており、ロシア連邦の税および会費省によって確立された特定の形式で編集されています。 財務管理の主な方法は、特別に作成された委員会によって実行される監査です。 法律は、監査の義務的かつ定期的な性質を確立しています。 監査は、ドキュメンタリーと実際、複雑とテーマ、計画と突然に分けられます。 4.外部管理の準備と計画 外部統制（監査）は、財務諸表の信頼性を確認し、コンサルティングサービスを提供するために、経済主体との契約に基づいて独立した組織によって実施されます。 合理的に組織化された管理により、監査手順の実施と受信した情報の要約にかかる時間を最小限に抑えることができ、受信した情報の品質が向上し、監査管理の可能性が広がります。 作業を開始する前に、監査の最初のいわゆる準備段階が実行されます。その間に、次の問題に関する決定を行う必要があります。 1) 監査の契約を締結し、その実施条件 (期間、支払いなど) を決定する。 2）監査対象の従業員を選択します。 監査の第 XNUMX 段階はその計画であり、これには次の活動が含まれます。クライアントに関する情報の取得。 予備分析チェック、内部統制システムの予備評価、作業範囲。 監査（一般）リスクの評価。 予備データの調査と評価の完了、監査の一般的な計画（戦略）の開発; 内部統制システムにおける最適な信頼性の決定; 内部統制システムをテストするための適切な手順の開発。 独立した試験手順の開発。 XNUMX番目の段階は、組織で使用されている会計および内部統制システムを評価する必要がある場合の監査手順そのものです。 この段階には、テスト、内部統制の最終評価、監査プログラムの調整が含まれます。 第 XNUMX 段階は独立した手続きであり、監査人は将来、陳述書に対する意見を形成するために必要な監査証拠 (監査人調書) を収集します。 独立した手順には、独立したテスト操作の実施などの活動が含まれます。 分析手順の実行; 合成アカウントの売上高のテストを実行する; 貸借対照表の一般的な準備のための検証手順の実行; 独立した手続きの結果の評価; 得られたデータの一般化とその評価、監査プログラムの調整など 監査の第XNUMX段階は、意見の作成と監査報告書の作成（結論）であり、報告に関する監査人の意見を反映する必要があります。 この段階には、財務諸表の確認、監査の結果の確認、財務諸表の信頼性に関する意見の作成が含まれます。 レポートの起草; レポートを書く。 監査の結果は、監査基準に従って、監査人（監査法人）の報告書として作成されます。 監査人の結論は、すべての法人および個人、州および司法機関に対して法的効力を持ちます。 政府機関に代わって実施された監査の結果に基づく監査人（監査法人）の結論は、ロシア連邦の手続き法に従って任命された検査の結果に相当します。 ロシア連邦で使用される監査報告書の構造は、報告書作成の国際基準に近く、導入部、分析部、最終部の XNUMX 部で構成されています。 監査組織とその長、個々の監査人、強制監査の対象となる監査対象者による監査に関するロシア連邦の法律の違反は、刑事、行政、および民事責任を伴います。 適切なライセンスを取得せずに組織または個々の監査人が監査活動を実施すると、連邦法で定められた最低賃金の 100 倍から 300 倍の罰金が科せられます。 5. 管理措置の実施手順 財務管理の最も重要な方法は監査です。 監査は、下位の企業や機関に関連する管理機関、およびさまざまな州および非州の管理機関（ロシア連邦財務省の財務管理および監査部門、ロシア中央銀行）によって実施されます。フェデレーション、監査サービス)。 監査ごとに、それに参加する従業員には特別な証明書が発行されます。これは、監査を任命した管理および監査機関の長、または彼が承認した人物によって署名されています。 また、管理および監査委員会の責任者は、特定のタスクから生じる管理を考慮して、監査のタイミング、委員会の構成、その責任者を決定します。 期間は 45 日 (カレンダー) を超えてはなりません。 特定の制御の問題は、プログラムまたは主要な問題のリストによって決定されます。 管理プログラムには、トピック、監査がカバーすべき期間が含まれ、管理および監査機関の長によって承認されます。 監査プログラムの準備とその実施の前に、準備期間を設ける必要があります。この準備期間中、監査の参加者は、必要な立法およびその他の規制、法的行為、報告および統計データ、および財務および財務状況を特徴付けるその他の入手可能な資料を調査する必要があります。経済活動。 監査プログラムに基づいて、特定の管理アクション、情報を取得するための手法と方法、分析手順、および監査対象集団からのデータサンプリングの量を適用する必要性と可能性が決定されます。 監査対象組織の長は、統制のための適切な条件を作成する義務があります。 被監査組織の長の側に障害がある場合、監査グループの長は、監査を任命した機関の長に通知します。 監査対象組織に会計がない、または安全である場合、監査グループの長は行為を作成し、監査対象組織の長に送られる管理および監査機関の長に報告します。 リビジョン 監査対象期間にコミットされた監査対象組織のビジネスおよび金融取引の合法性と有効性、会計および報告への反映の正確性、ならびにヘッド、主任会計士、およびその実施に責任を負うその他の人物の行動。 監査の目的 - 組織のビジネスおよび金融取引におけるロシア連邦の法律の遵守、その有効性、財産の利用可能性と移動、承認された基準、基準、および見積もりに従った材料および労働資源の使用を管理する。 監査の結果は、監査グループの長、被監査組織の長および主任会計士によって署名された行為に文書化されます。 行為とその署名に慣れるために、最大5日間の期間が設定される場合があります。 被監査組織の関係者が作成した行為に対する意見および異議は、書面に記録され、監査資料に添付されます。 監査グループの長は、述べられた異議の有効性をチェックし、それらに関する結論を準備します。これは、監査機関の長による検討と署名の後、被監査組織に送られ、監査資料に添付されます。 監査資料は、法律に署名してから 3 営業日以内に管理および監査機関の長に提出されます。 6.管理措置の実施中の組織 制御手段の実施を制限する多くの要因があります。 1) 進行中の研究の枠組みの中で、検証対象の金融経済活動の認識を制限する。 2）金融および経済活動の出来事の解釈とそれらの評価における不確実性のいくつかの事実の存在。 3) 検査官の能力、経験、プロフェッショナリズムに関連する決定の主観性。 4) すべての管理領域で継続的な管理方法を使用することは不可能です。 5) アカウンティングのセキュリティまたはその欠如。 6) 事業体の長または管理の結果に関心のある他の人物からの圧力の存在。 7) 立法行為を一義的に解釈することがいくつかの面で不可能であること、規制法行為におけるあいまいさと曖昧さ。 8) 文書またはサービス、部門、客観的な管理を許可しないワークショップへのアクセスの制限、または文書の不在。 管理措置を実施する際に実施できない行動があります。 1. 取られる管理措置の対象は、国家管理を実施する機関の権限の範囲内でなければならない。 2.管理措置の期間中、検査対象の法人または個々の起業家またはその代表者の役人または従業員が不在の場合、定期検査を実施することは禁止されています。 3. 文書、情報、製品サンプルが管理措置の対象ではなく、検証の対象に関係しない場合、それらの提出を要求すること、および検証の対象に関連する元の文書の撤回を要求することは禁止されています. 4. 所定の形式で、州の基準またはその他の規制文書によって確立された基準を超える量の製品サンプルの選択に関する法律を策定することなく、研究、検査のために製品サンプルを要求することは禁じられています。 製品サンプルの選択に関する法律の形式は、国家管理機関の規制法的行為によって確立されます。 5. ロシア連邦の法律で別段の定めがある場合を除き、法的に保護された秘密を構成する情報および管理手段の結果として得られた情報を広めることは禁止されています。 法的に保護された秘密は次のとおりです。 1) 国家機密 - 軍事、外交政策、経済、諜報活動、防諜活動、作戦調査活動の分野で国家によって保護されている情報。 2) 公務上および商業上の秘密。 第三者にとって未知であるために実際のまたは潜在的な商業的価値があり、法的根拠に基づいて自由にアクセスできず、情報の所有者がその機密性を保護するための措置を講じている場合、情報はそのようなものです。 3) 銀行の機密性 - ロシア銀行は、顧客および特派員の業務、口座、および預金の機密性を保証します。 4) 納税者の秘密保持 - 税務当局、内政当局、州予算外基金および税関当局が受け取る納税者に関するあらゆる情報を構成します。 6. 管理措置を実施するために設定された期限を超えることは禁じられています。 制御措置を実行するための期限が設定されています。 1) 原則として、防除措置の期間は 1 か月を超えてはならない。 2) 防除措置の実施期間は延長される場合がありますが、特別な調査、相当量の防除措置を伴う検査の必要性に関連する例外的なケースでは、1 か月を超えてはなりません。 7.管理措置の結果の登録手続き 企業の活動全体の包括的な監査の結果を要約するために、監査によって特定された作業の欠点と国家規律の違反を反映する行為が作成されます。 監査報告書には、監査チームの責任者、被監査企業のマネージャおよび主任（上級）会計士、および必要に応じて、以前に被監査企業に勤務していた責任者および主任（上級）会計士が署名し、監査報告書に署名されます。特定された違反がその作業に関係する期間。 監査法に異議やコメントがある場合は、本人と主任会計士が署名前に予約し、署名日から3日以内に説明文を提出してください。 同法によれば、監査によって立証された違反について直接有罪となる被監査企業の他の職員の説明も提示されている。 説明に記載されている事実の正しさは、監査人が確認する必要があります。 監査の結果に基づいて、書面による結論が出されます。 監査により特定された違反または虐待が隠蔽される可能性がある場合、または明らかにされた事実に基づいて、違反を排除するか、虐待の責任者を裁判にかけるための緊急措置を講じる必要があります。 監査中は、その完了を待たずに、別の暫定法案が作成され、関係者または財政責任者から必要な説明が求められます。 監査対象企業の特定の領域の監査結果を正式化するための暫定的な行為も作成されます。キャッシュデスクの監査結果に基づいて、重要な資産と固定資産の在庫、建設と設置の測定と品質管理を管理します。中間行為は主な監査行為に付随し、被監査企業のこの活動領域の監査に参加した監査グループのメンバー、およびこの領域の作業を担当する役人によって署名されます。または、資金および重要な資産の安全に責任を負う財務責任者。 暫定行為のコピーXNUMX部は、行為に署名した被監査企業の役人に引き渡されます。 中間行為に記載された事実は、主な（一般的な）監査行為に含まれます。 改訂レポートには次のように記載されています。 1）監査対象企業による生産および財務計画の実施に関する一般的なデータ。 2) ロシア連邦の法律、ロシア連邦大統領の命令、ロシア連邦政府の命令、省庁の規範的行為の違反の事実を明らかにした; 3）生産および財務指標の誤った計画、タスクおよび義務の不履行、資金の不適切な支出、およびその他の財務規律違反の事実。 4) 誤った会計および報告の事実。 5) 資金および重要な資産の不適切な管理、不足および盗難の事実を明らかにした。 6) 重大な損害の額、および犯した違反のその他の結果。違反の原因となった人物の名前と役職を示します。 7）監査中に発見された、生産と販売の増加、コストの削減、利益の増加、管理装置の保守コストの削減、損失と非生産的な費用の排除、および予算収益の増加のための追加の機会と準備金。 監査の結果、良好な作業サンプルを使用して他の企業や経済団体に配布する必要が生じた場合、監査グループの責任者は、監査を任命した責任者に別途報告します。 8.経済主体の活動に関する知識を得る方法と情報源 経済主体の活動に関する知識を得る主な方法は次のとおりです。 1）監査対象の経済主体の活動の一般的な経済状況の調査。 2）被験者の活動に影響を与える領域の特徴の分析。 3) 経済主体の活動範囲の業界固有の事項を考慮に入れる。 4）生産の組織と技術に精通している。 5）経済主体の人員、製品の範囲、会計方法、その自動化に関する情報の収集。 6）自己資本の構造に関する情報の収集、株式の配置および相場の分析。 7) 組織および生産構造、継続的なマーケティング ポリシー、主要なサプライヤー、バイヤーに関する情報の収集。 8) 証券市場における経済主体の活動の分析; 9) 支店および子会社 (従属) 会社との存在および関係、および連結財務諸表の方法、組織が自由に使える残りの利益を分配するための手順の会計処理。 10) 重要性のレベルを評価し、経済内リスクを計算する際の計画段階で不可欠な、経済主体の財務的および法的義務に関する情報の収集。 11) 内部統制システムの組織に精通する。 特定の特別な知識を必要とする活動の側面が特定された場合、検査官は、経済主体の活動を十分に深く理解している必要があります。専門家を引き付ける可能性。 経済主体の活動に関する最も深い知識を得るために、さまざまな種類の基本的な指標からの重大な逸脱を明らかにする分析手順が使用されます。 経済主体に関する知識を得るための情報源は次のとおりです。 1）法律、業界、専門家、地域のジャーナルでの公式出版物。 2）統計データ、経済主体の公式レポート、銀行レポート。 3) 被監査経済主体の活動を規制する規制および立法行為。 4) セミナー、会議、および同様のイベントへの参加の結果。 5) 被監査経済主体の従業員から受け取った説明と確認、有能な人物との会話、および内部統制サービスの従業員。 6) 第三者への要求。 7) 前の期間に監査を実施した監査人との協議。 8) 構成文書、取締役会および株主会議の議事録、契約書、契約書、前期の会計報告書、計画および予算、会計サービスに関する規則、会計方針、会計表および転記の作業表、ワークフロースケジュール、スキーム組織および生産構造の; 9) 店舗、倉庫、被監査事業体のサービスの検査、会計分野に直接関係のない担当者へのインタビュー。 10) 分析手順の結果、適用法に従って登録手順を明確に解釈できない異常な商取引の特定。 11) 別の貸借対照表に割り当てられた支店および構造部門の識別、商取引、会計および課税の方法。 12) 関係する専門家 - 専門家の作業の結果; 13) 株主名簿に精通する。 14) 税務調査及び訴訟の資料 15）監査人の以前の経験から得られた知識の使用。 監査前および監査中に、すべての製造手順と受け取った情報は、監査人の作業文書に反映されます。 9. 内部統制の段階 効果的に機能する内部統制システムの編成は、次の手順を含む複雑な多段階プロセスです。 1.以前のビジネス条件、以前に採用された行動方針、戦略および戦術と、活動の種類、規模、組織構造、およびその能力について決定された組織の機能の目標の批判的分析と比較。 2. 組織の新しい (ビジネス状況の変化に対応する) ビジネス コンセプトの開発と文書化の統合 (組織とは何か、その目標は何か、何ができるか、どの分野で競争上の優位性を持っているか、市場での望ましい場所）、およびこのビジネスコンセプトを組織の開発と改善、その目標の成功裏の実施、市場での地位の強化にもたらすことができる一連の措置。 そのような文書は、財務、生産および技術、革新、供給、マーケティング、投資、会計および人事政策に関する条項でなければなりません。 これらの規定は、ポリシーの各要素の詳細な分析と、特定の組織に最も適した利用可能な代替手段の選択に基づいて作成する必要があります。 金融および経済活動のさまざまな分野における組織のポリシーを文書化することで、組織の機能のすべての側面を予備的、現在、およびその後に管理できるようになります。 3.既存の管理構造の有効性の分析、その調整。 組織構造に関する規則を作成する必要があります。これは、すべての組織単位を記述し、管理、機能、方法論の従属、活動の方向、実行する機能、関係の規則、権利と責任、これらのリンクの製品、リソース、管理機能の種類の配布。 同じことが、さまざまな構造的細分化（部門、局、グループなど）の規定、および従業員の作業を整理するための計画にも当てはまります。 各構造単位の権利、義務、責任を示す文書化とワークフロー、人員配置、職務記述書の計画を作成（明確化）する必要があります。 このような厳格なアプローチがなければ、組織の内部統制システムのすべての部分の機能を明確に調整することは不可能です。 4. 特定の金融および商取引を管理するための正式な標準手順の開発。 これにより、財務および経済活動の管理に関する従業員の関係が合理化され、リソースが効果的に管理され、経営上の意思決定を行うための情報の信頼性 (品質) のレベルが評価されます。 5. 内部監査部門 (またはその他の専門的な管理ユニット) の組織。 そのような部門を組織するときは、その機能の有効性に関する基本的な要件を考慮する必要があります。 検証の対象となる経済主体の個々の特性に応じて、制御システムの評価のより多くの段階が存在する可能性があります。 内部統制システムに関する一般的な知識には、企業の活動の詳細と範囲に関する情報の取得、その会計システムのアイデアが含まれます。 最初の知り合いの結果により、監査で内部統制システムを使用する可能性について決定を下すことができます。 会計監査人が内部統制システムに依存できない場合、彼の結論がこのシステムへの依存に基づかないように監査を計画する必要があります。 内部統制システムの効率の低さは、対象の監査に関する結論に反映されるべきである。 10.内部統制システムの原則 内部統制システムの有効性の基準は、コンプライアンスです。 組織の内部統制の原則. 1.責任の原則。 2.バランスの原則（バランスとは、それらを実行する手段が提供されていない制御機能を被験者に処方できないことを意味します）。 3.組織内で働く内部統制の各主体の説明責任の原則。 4.逸脱のタイムリーな報告の原則。 5.利益の侵害の原則（逸脱が組織の従業員または部門を不利な立場に置き、問題の解決を促す特別な条件を作成する必要があります）。 6.統合の原則（制御に関連する問題を解決する場合、さまざまな機能領域の従業員間の緊密な相互作用のために適切な条件を作成する必要があります）。 7. 行政の利益の原則。 8. 内部統制の対象者の能力、誠実さ、誠実さの原則。 能力の原則は、金融および経済活動の管理における高レベルの知識の管理者による表示にあり、高度なトレーニングコース、セミナー、トレーニングを通じて知識の荷物を義務的に補充することも意味します。法律の最新の変更を常に認識し、経験と新しい管理方法を学び、プロフェッショナリズムの向上に努めます。 9.コンプライアンスの原則（内部統制システムの複雑さの程度は、制御対象システムの複雑さの程度に対応する必要があります）。 10.恒常性の原則（内部統制システムの適切な継続的機能により、逸脱の可能性をタイムリーに警告することができます）。 11. 内部統制方法論の受容性の原則（統制機能の適切な配分、内部統制プログラムの適切性、および使用される方法を意味する）。 12.継続的な開発と改善の原則（時間の経過とともに、最も進歩的な管理方法でさえ時代遅れになります）。 13.優先順位の原則（通常のマイナーな操作に対する絶対的な制御は意味がなく、より重要なタスクから力をそらすだけです）。 14. 複雑性の原則 (比較的狭い範囲のオブジェクトのみに制御を集中することによって、全体的な効率を達成することは不可能です)。 15.内部統制システムのさまざまな部分のスループットの一貫性の原則。 16.最適な集中化の原則（システムの機能のダイナミズム、安定性、継続性は、組織の組織構造の統一性と最適な集中化レベルによって決定されます）。 17. 単一責任の原則 (無責任を避けるために、XNUMX つ以上の責任センターに別の機能を割り当てることは容認されません)。 18. 機能的潜在的模倣の原則（内部統制の個々の対象者の一時的な撤退は、統制プロセスを中断してはならない）。 19.規制の原則（内部統制システムの機能の有効性は、組織内の統制活動が規制に従属する程度に直接関係しています）。 20. 職務分離の原則。 21. 許可と承認の原則。 22.相互作用と調整の原則。 内部統制システムの機能の重要な側面は、このシステムの原則を実施することです。これを遵守することで、外部ユーザーと監査人、および統制データの内部ユーザーの信頼性が向上します。 管理は、組織のすべての部門とサービスの明確な相互作用に基づいて実行する必要があります。 これらの原則の組み合わせが、内部統制システムの有効性の基礎となります。 11.内部統制システムのコンポーネント 内部統制システムは、統制機関、つまり、内部監査および監査を実施する目的で組織内に設立された機関で直接構成されています。 これらは、内部監査サービス、管理および監査部門、在庫管理局、さらには契約に基づいて社内で継続的な内部統制を実行するように設計されたサードパーティ組織である可能性があります。 内部統制の対象は、統制の対象、すなわち、資産と負債、資金源、資本、埋蔵量、実行される業務の種類（調達、供給、マーケティング、投資、生産など）、コスト、利益の責任センターです。 、金融投資、収入など 制御は一連の手段によって実行される必要があります。まず第一に、これらは施設、測定および制御機器のセット、受信した情報を処理するシステム（コンピューター）の形での技術的手段です。 財源とは、賃金、罰金や手当の制度、財源です。 管理手順および方法 (技術) は、信頼性が高く効果的な管理を保証する活動 (テスト、追跡、在庫、調査、観察、分析、調整など) です。 内部管理システムの重要なコンポーネントの XNUMX つは指標のデータベースです。これには、規制データ、統計データ、参考データ、計画指標、前期間の業界指標などが含まれます。 また、企業の部門間での情報交換の手順を記述した内部統制サービスに関する規定も設けるべきである。 システムのもう XNUMX つのコンポーネントは、 ドキュメント。経済団体が独自に開発したもの。 内部統制システム 経済主体はすべき 含む： 1) 適切な会計システム; 2) 制御環境。 3) 個々のコントロール。 内部統制システムは、ある程度の確率で、それが作成された目的が達成されたことを確認できます。 この理由は、内部統制システムの次の必然的な制限です。 1) 経済主体の経営者が、管理手段を実施するコストが、そのような手段の使用によって提供される経済的便益よりも少なくなければならないという当然の要求。 2）ほとんどのコントロールは、異常なビジネストランザクションではなく、不要なビジネストランザクションを検出するように設計されているという事実。 3) 過失、ぼんやり、誤った判断、または教材の誤解により、人が間違いを犯す能力。 4) 経済主体の従業員と、この経済主体の他の従業員および第三者との共謀の結果としての管理システムの意図的な違反。 5) 制御のこれらの側面の機能に責任を負う経営陣による乱用による制御システムの違反。 6）事業を行うための条件の大幅な変更の広範な慣行。その結果、採用された管理手順はその機能を果たさなくなる可能性があります。 経済主体の管理は、以下を考慮して使用する必要があります。 1) 商取引は、一般的および特定の場合の両方で、経営陣の承認を得て実行されます。 2) すべての取引は、正しい金額で、正しい会計勘定に、正しい期間で会計に記録されます。 3) 資産へのアクセスは、関連する管理者の許可がある場合にのみ可能です。 4）会計記録に記録された資産と実際に利用可能な資産との対応は、経営者によって定期的に決定されます。 12.内部統制システムの分類 制御システムは全体として管理制御の重要な構成要素であるため、このシステムの機能のメカニズムを明らかにするためには、その構成要素の特徴を研究する必要があり、そのためにそれを次のように分類する必要があります。さまざまな基準。 内部統制システムは、対象の組織的および法的構造の特性に依存する内部統制の形態に従って分類されます。 事業体の財務および経済活動の種類と規模。 対象の活動領域を管理することによる補償範囲の合理性と便宜性。 組織の管理と管理の実施の態度。 内部統制は、使用される管理方法と技術（一般的な管理方法 - 帰納法、演繹、分析、合成、一般化、およびその他の独自に開発された方法 - 測定、計量、再計算、在庫、観察、調査、調整、逆原価計算、論理的および経済的テスト、テスト、アンケート、調査など、特別な方法 - 経済統計の方法、分析、予測、モデリングなど）。 内部統制の最も発展した形式の XNUMX つは内部監査です。 内部監査の形での内部統制の組織は、大規模および一部の中規模の組織に固有のものであり、次の特徴があります。 1) 複雑な組織構造。 2) 多数の支店、子会社。 3) 活動の多様性とその協力の可能性。 4) 管理のすべてのレベルにおける管理者の行動の公正で客観的かつ独立した評価を得たいという管理機関の願望。 純粋に管理する性質のタスクに加えて、内部監査人は、経済診断を実行し、財務戦略を開発し、マーケティング調査を実施し、経営コンサルティングを提供することができます。 内部監査機関には監査委員会も含まれており、その活動は現行法によって規制されています。 時間に応じて、制御は運用、戦術、戦略に分けられます。 制御手段で使用されるデータに応じて、実際の文書による制御と、コンピュータによる処理によって得られる指標の制御があります。 制御手段の段階に応じて、予備、現在、および後続の制御が区別されます。 コントロールは、計画的および非スケジュール的、XNUMX 回限り、永続的、および定期的に行うことができます。 データカバレッジの程度に応じて、継続的かつ選択的にすることができます。 内部統制システムの種類に応じて、コンピュータシステムを使用して、または手動で実行することも、制御の個々の段階を部分的に自動化することもできます。 自動化されていない内部統制は、コンピューター機能を使用せずに、コントローラー監査人によって実行されます。 部分的に自動化された内部統制は、手動のデータ処理と組み合わせて自動化ツールを使用して、そのコントローラーによって実行されます。 自動化ツールの助けを借りて実行される制御は、コントローラー監査者の指導の下で実行されます。これにより、大量のデータを処理しやすくなり、時間を節約し、設定することで包括的な分析を行うことができます。サンプル パラメータ。 分類の次の兆候は、制御操作を実行するプロセスにおける制御対象の重要性です。 これに基づいて、それらは次のように分類されます。 1) 直接管理を行う管理者-監査人; 2）管理機能を担当する参加者は、企業のさまざまな専門家です。 この分類は網羅的なものではありませんが、内部統制システムを正しく理解するために必要な主な分類機能を提供します。 13.内部統制の目的と組織 内部統制の目的は、企業のすべての従業員が組織の目標に従って職務責任を確実に遵守することです。 長期にわたる内部統制の目的は継続的かつ永続的であり、達成されるのは短期間だけです。 内部統制は企業経営の目標と目的に基づいて組織されます。 国が規制しているのは、内部統制の主要分野、つまり棚卸しの手順、文書の流れを整理するための規則、分析会計を整理するための推奨事項、経営陣の職務責任の定義などだけである。 内部統制を組織し、実施する際には、金銭的手段と非金銭的手段の両方が使用されます。 自然指標がうまく使用されています：ピース、メートル、トン、リットル-企業の支店によって異なります。 稼働時間を測定するために、時間、機械時間などの指標が使用されます。 内部統制を行使する場合、統制の組織化の対象、したがって検証の対象は、企業の活動のサイクルである供給、生産、販売です。 内部統制は継続的に実施されます。 必要に応じて個別の防除措置を実施します。 企業の経営者は、管理手順の構成、タイミング、頻度を独自に決定します。 内部統制を組織する主な原則は、便宜性と効率性です。 必須監査の結果に基づく監査報告書は、その第 XNUMX 部と第 XNUMX 部 (導入部と最終部) の一部として公開文書です。 経済主体の財務諸表に興味のある各ユーザーは、これらの財務諸表に関する監査人の報告書をよく知ることができます。 企業の機密情報は、監査報告書の分析部分と、監査結果に基づいて監査人から監査対象の経済主体の経営陣に送られる書面による情報のみです。 財務諸表を公表する際には、監査の結果も表示されます。 すべての内部統制文書は極秘です。 内部統制は、その構造を整理し、いつでも企業の目標を満たすような状態に維持するように設計されています。 企業が XNUMX 種類の活動のみを行い、供給契約の下でのみ製品を販売する場合、それは外部統制の XNUMX つの構造に対応し、同じ企業が展示館を通じて小売店で製品の販売を組織する場合、内部統制構造は変更されます。 したがって、内部統制の主な目的は、確立されたルールに従って活動を行うことです。 内部監査は、次のタスクを解決します。 1) 資産の状態の管理と損失の防止。 2）内部統制手順の実施の確認。 3) 内部統制および情報処理システムの機能の有効性の分析; 4) 管理情報システムによって発行された情報の品質の評価。 したがって、内部監査の枠組みの中で、管理の方針と品質に対する詳細な管理が行われるだけではありません。 内部監査人は、次の機能を実行します。 1) 法律の枠組みの中で企業方針を策定するための管理システムの検証。 2) 会社の運営の経済性と効率性の評価。 3）プログラムの目標の達成レベルをチェックする。 4) 経営陣が意思決定に使用する情報の正確性の確認。 監査人は、企業の経営陣に対してのみ職務の遂行に責任を負います。 14.見積もり（予算）、コストセンター、責任、予算編成の確認手順 予算編成は、経済活動の調整の効率、企業での経済プロセスの管理性、変化する外部および内部条件への組織のより良い適応を改善し、違反のリスクを軽減するために使用されます。 これは、企業内のコストセンターによるリソースフローの計画、会計、管理、および責任センターによる活動の結果の特定のシステムです。 予算（見積もり）の形成の本質は、より高いレベルの予算における下位レベルの予算の結論であり、要素ごと、消費者および企業全体によるコストの予算（見積もり）を受け取ります。開発された財務戦略に従って、資金とリソース、それらの受け取り、支出を管理します。 予算 (見積もり) は、1 年、5 年、四半期、任意の期間をカバーできます。プログラムの形。 コストセンター - これは、構造的に独立した細分化です。たとえば、計画が組織され、コストを管理および制御するために生産の原価計算が行われるサイトです。 責任センター -これは、仕事の結果に責任を持つマネージャーが率いる、企業の構造的な独立した部門です。 責任センターは、会計プロセスで原価センタと管理者の責任の両方を組み合わせます。 予算編成システムのコストおよび責任センターは、予算の実行と得られた結果に関するレポートを作成します。 見積もり、コストセンター、および責任を確認することで、収入と支出の同期を評価し、偏差を特定し、これらの偏差の原因を分析し、経時的な指標の傾向を分析し、見積もりとセンターの運用および戦略的管理の有効性を確認できます。 見積もり (予算)、コスト センター、責任、および全体的な予算編成プロセスの確認には、次の要素が含まれます。 1）在庫品目（在庫と材料）、完成品の在庫、生産と在庫の予算における予算期間内の需要と在庫のレベルの変化の必要性の分析; 2）広告活動、政策条件、市況などの実施への影響の分析。 3) 価格のダイナミクスとコストの成長または減少の分析、(販売予算の) 変更の理由; 4）予算期間中の直接費の種類による原価率の分析、製品原価における材料費の割合の評価。 5) 収益性のレベル、生産量、要因の変化に応じた利益のレベルの変化の分析、予算期間中の生産と販売のバランスの分析。 6) 生産量の変化に関連する計画原価の分析; 7）補助ショップおよび補助ショップの予算内のセクションの計画コストレベルの分析。 8) 変動費率の変化の見積もり。 9) 市場で製品を宣伝するために必要なコストのレベル、その輸送、パッケージング、広告、マーケティングのコスト、販売プロセスの結果としての仲介者のコスト、予算化された商業コストの分析。 10) 固定費、予算管理費の分析、生産活動の種類によるそれらの分布の分析。 11）期待される収益、利益、収益性、前の期間に応じた変化、準備金、資金、会計プロセスの最適化の分析。 12) 企業の活動の文脈における収入源と資金の支出目的の分析。 13) 組織の資産と負債の分析。 15. 商業組織（企業）の内部財務管理と経済内決済 農場での商業計算には、企業の構造的組織内の細分化の割り当てが含まれます。これは、組織的および技術的な問題を個別に解決するように設計されています。 彼らは組織の資産をリースすることができます。 これらの小部門は、条件付きで企業から帳簿価額で資源を購入します（管理部門と小部門の労働組合の間で合意されたとおり）。 内部統制は企業の経営陣によって組織され、商取引の合法性、経済的実現可能性を決定します。 そのような下位区分は、条件付き利益を差し引いた会計価格で企業に製品またはサービスを条件付きで販売します。農場での商業計算。 内部統制の機能に基づいて、管理統制などの統制の種類が区別されます。 マネジメント・コントロール - これは、組織戦略を効果的に実施するために、管理者が企業の従業員に影響を与えるプロセスです。 同時に、その主なタスクは、責任センターを制御することです。 つまり、責任センターのインプットとアウトプットにおいて、計画情報と実績情報を反映、処理、管理する仕組みが必要です。 経営管理の効果的なシステムを組織することが重要です。これにより、企業の経営陣は、コストを管理する権限を、現場の状況をより適切にナビゲートできる部下に委任できるようになります。 これらの機能は、管理だけでなく、管理および財務管理の助けを借りて実行できます。 これらの状況における内部財務管理は、経済的および技術的関係、企業から部門へのリソースの流れ、およびその逆の研究、部門から企業へのこれらのリソースおよび製品の評価の追跡、標準指標の監視に還元されます。規範からの逸脱を追跡し、これらの逸脱に影響を与える理由を見つける. , コストの命名法の分析, これは現在の法律と矛盾しないはずです. 部門と企業間の文書の流れは財務管理の対象であり、部門の総収入の決定は、割引価格で評価された製品、作業、サービスのコストからリソースのコストを差し引いたもの、資金の控除に基づいて検証されます。 、必須の支払い。 残りの収入は自給自足の収入であり、給与の支払いに使用されます。 適切に注意深く管理するためには、ユニットの詳細を理解する必要があります。つまり、財務管理の実装を進める前に、そのようなユニットの活動を規制するすべての文書を作成する必要があります。決定、命令、規制、地域の内部規制である。 財務管理の助けを借りて、企業の経営者は効果的な財務経済管理を行うことができ、所有者は資本の管理者を監視することができ、民間投資や国民の個人資金を企業に呼び込むための一定の保証を提供することが可能になります。経済。 企業における財務管理の実施は、認められた基準からの逸脱や、物質的資源の支出における合法性、効率性、経済性の原則への違反をできるだけ早い段階で検出することにも関連しています。 これにより、是正措置を講じ、責任者を裁判にかけ、生じた損害の補償を受け、将来そのような違反を防止するための措置を講じることが可能になります。 著者: Ivanova E.L. << 戻る: 制御の概念と本質 （統制と監査の形成と発展の歴史。経営における統制の本質、役割と機能。統制の種類。検査の対象分野。経済管理における統制の役割と機能。効果的な統制の特徴。法的事項）現段階では規制の規制） >> 進む: 財務管理 （財務管理の概念。財務管理の機能。財務管理の構成要素。内部財務管理の主な課題と方向性。財務投資の管理。社内財務管理組織の基本要件。財務管理の種類と監督体制。）組織、財務管理の原則とその分類、ロシア連邦における財務管理の組織と任務、財務管理の分類）
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