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Контроль и ревизия. Аудиторская деятельность (конспект лекций)
目次 (展開) 講義第7号。監査活動 1. 監査の性質と目的 7 年 2001 月 119 日付けの連邦法「監査活動について」第 30.12.2004-FZ (XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日付けで修正および補足): 「監査活動、監査は会計および財務 (会計) 諸表を独立して検証するための事業活動です」 。 ミクロ経済レベルでは、監査は市場インフラの要素であり、その機能の必要性は義務によって決定されます。 1) 経済主体の経営者、参加者および資産の所有者、実際の投資家および潜在的な投資家、従業員および顧客、当局および一般大衆を含む、関心のあるユーザーによる意思決定に使用されます。 2）多くの要因、特に推定値の使用や経済生活の事実の曖昧な解釈の可能性のために歪みが生じる可能性があります、さらに、財務諸表の信頼性は自動的に保証されませんそのコンパイラの可能なバイアスに; 3）原則として、財務諸表の信頼性の程度は、情報、および経済主体の財務諸表に反映されている商取引の数と複雑さのために、関心のある大多数のユーザーによって個別に評価することはできません。 監査は、認可された州当局によるロシア連邦の法律に従って実施された、財務諸表の信頼性に対する州の管理に取って代わるものではありません。 法律第119-FZによると、監査人は、認可された連邦機関によって確立された資格要件を満たし、監査人資格証明書を持っている個人です。 監査人は、監査組織の従業員として、または監査組織が民法契約に基づいて働くために従事する人物として、または法人を形成せずに活動する個々の起業家として、監査活動を実施する権利を有します。 個々の監査人は、監査活動を実施し、監査関連サービスを提供する権利を有します。 個々の監査人は、他の種類の事業活動を行う権利がありません。 監査組織は、監査を実行し、監査関連サービスを提供する営利組織です。 財務諸表の信頼性に関する監査人の意見は、関心のある利用者側の財務諸表に対する信頼を高めるのに役立ちます。 このように、監査はビジネスリスクの削減に貢献し、情報リスクを財務諸表の利用者にとって許容可能なレベルまで削減するプロセスと見なすことができます。 財務諸表監査の主な目的は、すべての重要な点における経済主体の財務諸表の信頼性に関する監査組織の意見を表明することです。 この目標は、財務諸表の監査中に、監査対象組織の会計が会計および財務報告の作成を管理する規制の要件に準拠していることに関して、監査人がある程度の確実性を持って結論を引き出すことができる十分な監査証拠が得られた場合に達成できます。ステートメント。 財務諸表の利用者は、監査機関の意見を、経済主体の将来の存続可能性またはその経営の有効性の保証、経済主体の財務諸表に影響を与えるその他の状況がないことの保証と解釈してはなりません。 2.監査活動の契約 監査契約 - これは、監査機関と経済主体の間の関係を規定する公式文書です。 他のビジネス契約と同様に、監査契約は、顧客と請負業者の当事者の合意された利益を法的に反映し、修正します。 契約に署名する前に、監査人はクライアントの希望を理解するだけでなく、（可能であれば）クライアントが注文を正しく作成できるように支援する必要があります。 監査の質、監査人とクライアントの間の関係に矛盾がないことは、監査の契約の質に大きく依存します。 契約は、ロシア連邦の監査のいくつかの特徴を考慮に入れなければなりません。 これは、監査活動が具体的であり、経済主体の経営者がその本質と内容を完全に理解していないことが多いという事実によるものです。 経済主体の活動について予備的に知り、監査サービスを提供する可能性について決定した後、契約の準備が始まります。労働集約度、監査のコストとタイミングの決定、コンサルタントの関与の必要性、専門家。 長期の契約が可能です。 このような契約の対象は、監査分野の法律によって禁止されていない監査サービスと関連する監査サービスの両方である可能性があります。 契約に誓約書が添付されていない場合、テキストには、将来の協力の条件、当事者の権利と義務が示されます。 契約は、ロシア連邦民法の要件に従って作成されます。 契約書の本文には、次の点を含める必要があります。 1) 監査サービス契約の主題; 2) 監査組織の権利と義務。 3）経済主体の権利と義務。 4）当事者の責任および紛争を解決するための手順。 5）監査サービスと支払い手続きの費用。 契約書には、当事者にとって他の重要なポイントが含まれている場合があります。 パラグラフ「監査サービスの提供のための条件」に示されるべきである： 1）サービス提供の目的と目的（特に、監査を実施する場合-経済主体の支店および部門、およびその子会社を監査するための手順）; 2) 監査サービスの提供のタイミングと段階。 3) 提供された監査サービスに基づいた立法行為および規制文書への言及。 「監査組織の権利と義務」の段落は以下を提供します。 1) 監査サービスを提供する際のロシア連邦の法律の要件の厳格な遵守。 2) ロシア連邦の規制行為の要件に基づく監査の形式と方法の独立した決定; 3) 監査に必要な経済主体のあらゆる文書の検証、ならびに監査中に生じた問題に関する明確化および追加情報の入手。 4) 書面による要求に応じて、国家機関を含む第三者から監査に必要な情報を受け取る。 5) 被監査経済主体が必要な書類を提出しない場合、監査の実施を拒否する。 6）コンピュータデータ処理システムへのアクセス。 7) そのような必要性が特定された場合、コンサルタントまたは専門家に連絡する。 8）作業文書の処分。 9）契約締結後に発生した大量の作業またはその他の状況のために、監査に追加の監査人を関与させる必要がある。 10) 資格のある監査、守秘義務、企業秘密。 11) 監査等において受理・整理した書類等の安全確保 3. 強制監査 強制監査は州によって規制されています。 07.08.2001年119月XNUMX日の連邦法、No。XNUMX-FZ「監査について」は、組織が強制監査の対象となる基準のリストを提供します。 必須の監査 -これは、組織または個々の起業家の会計および財務（会計）報告の年次監査です。 次の場合、必須の監査が実施されます。 1）組織は、オープン株式会社の組織的および法的形態を持っています。 2）組織は、信用保険会社または相互保険会社、商品または証券取引所、投資ファンド、州の予算外ファンドであり、その資金の形成源は、個人および法人によって実施されるロシア連邦、基金、その基金の形成の源泉は、個人および法人の自発的な寄付です。 3）製品の販売（仕事の遂行、サービスの提供）による組織または個人起業家の500年間の収益額が、ロシア連邦の法律で定められた最低賃金または残高の200万倍を超える報告年度末のシート資産が、ロシア連邦の法律によって定められた最低賃金の XNUMX 万倍を超える。 4）組織は、その活動の財務指標が上記の第3項に準拠している場合、経済管理の権利に基づく地方自治体の単一企業である州の単一企業である。同時に、地方自治体の単一企業の場合、財務指標は次のようになる。ロシア連邦の構成組織の法律により引き下げられました。 5) 国営単一企業、経済管理権に基づく地方自治体単一企業、組織または個人起業家に関する、この連邦法に規定されている強制的な監査。 強制監査は、監査機関のみが実施します。 これにより、経済的に非常に重要な監査の質が向上します。 ロシア連邦の構成団体の国有財産または財産の割合が少なくとも25％である承認された（準備金の）資本で、組織で必須の監査を実施する場合、監査サービスの提供に関する契約の締結は、公開入札の結果に基づいて行われます。 そのような大会を開催するための手順は、ロシア連邦政府によって承認されています。 監査人と被監査事業体の両方にとって非常に重要なのは、監査中の情報の機密性の問題です。 監査組織は、監査対象エンティティの運用について秘密を守る必要があります。 また、監査活動の過程で受領または編集した情報や文書の安全性を確保する義務があり、特定の情報や文書またはそのコピーを第三者に譲渡したり、書面による同意なしに開示したりすることはできません。この連邦法および他の連邦法で規定されている場合を除き、監査が実施された組織または個々の起業家の数。 ただし、取引に関する情報を含む文書が監査機関の処分にあり、この決定によって権限を与えられた人物またはロシア連邦の国家当局による裁判所の決定によってのみ要求および提出できる場合があります。彼らの活動に関するロシア連邦の立法行為によって。 4.監査の基本原則 監査組織は、その活動の過程で、専門的な性質の意思決定を行うための基礎として、次の職業倫理原則を遵守し、使用する必要があります。 1) 独立性; 2) 誠実さ; 3) 客観性; 4) 守秘義務; 5）専門的な行動。 独立 - これは、監査サービスの提供に関する契約に基づく関係を超えて、監査人が意見を述べる際に、財務、財産、家族、または監査対象の経済主体の業務に関するその他の利益を欠いていることです。第三者への依存。 独立性を確保するための監査人の要件と、監査人が依存していないという基準は、監査に関する規制文書、および監査人の倫理規定によって規制されています。 誠実さ -これは、専門家としての義務と一般的な道徳基準の順守に対する監査人のコミットメントです。 客観性 -これは公平性、公平性であり、専門的な問題を検討し、判断、結論、結論を形成する際に影響を受けません。 専門的能力 - これは、監査人が資格のある質の高い方法で専門的なサービスを提供できるようにするために必要な量の知識とスキルを所有していることです。 監査組織は、訓練された専門的に有能な専門家を引き付け、資格のある監査を確実にするために彼らの仕事の質を監視する必要があります。 誠意 - 相当な注意、注意、効率、および能力の適切な使用による、監査人による専門的サービスの提供。 誠実性の原則は、監査人の仕事に対する勤勉で責任ある態度を意味しますが、エラーのない監査の保証として解釈されるべきではありません。 Конфиденциальность - 監査人および監査組織は、監査中に受け取った、または編集した文書の安全性を確保し、これらの文書またはそのコピー (全部または一部) を第三者に譲渡せず、開示しない責任があります。ロシア連邦の法律で規定されている場合を除き、経済主体の所有者（管理者）の同意なしにそれらに含まれる情報。 クライアントとの関係の継続または終了に関係なく、守秘義務の原則を厳守する必要があり、時間制限はありません。 職業上の行為 - これは、公益の優先事項の順守であり、監査人がその専門職の高い評判を維持し、監査サービスの提供と相容れず、監査に対する尊敬と信頼を損なう可能性のある行為を控えるという義務です。職業、その公共のイメージを損なう。 監査機関が専門家団体の会員である場合、この専門家団体が任意に採択した文書に規定された倫理規則を遵守する必要があります。 監査を計画および実施する過程で、監査人は専門的な懐疑心を示し、財務（会計）報告書の重大な虚偽表示を伴う状況がある可能性があることを理解しなければなりません。 特に、疑わしい状況を見逃したり、結論を導き出す際に不当な一般化を行ったり、監査手順の性質、タイミング、範囲を決定したり、それらを評価したりする際に誤った一般化を使用したりしないように、専門家としての懐疑心を監査中に行使する必要があります。結果。 5. マーケティングマネジメントにおけるマネジメント監査の機能 経営監査 - これは、リソースの経済的かつ効率的な使用、最終結果の達成、および組織のポリシーの開発に関する推奨事項を開発するための事業運営の研究です。 経営監査は、マネージャーがその機能を遂行するのを支援し、組織の収益性の向上につながる必要があります。 公式の方法論規定では、製品の競争力と市場の魅力を評価するという重要な点が考慮されていません。 当然のことながら、製品の競争力や市場での販売促進方法の分析自体は支払能力の回復の問題を解決するものではありませんが、製品の品質と製品の需要の向上に関連する対策が、このゾーンから抜け出す唯一の信頼できる有望な方法です。破産または破産のこと。 このタスクは、会計、分析、評価の専門家だけでなく、マーケティングの専門家、経営や経営心理の専門家も含まれる監査サービスによって実装できます。 監査の主なタスクのXNUMXつは、組織の財務結果、その財産、および財務状況に対する会計の信頼性です。 この場合、情報の消費者は主に外部ユーザーです。 監査 - これは、ビジネス リスクを軽減することを目的とした活動であり、財務諸表のユーザーにとって許容可能なレベルの情報リスクに軽減するプロセスです。 市場経済では、監査は主に次の XNUMX つの機能を果たします。 1) 信頼できる検証済みの財務情報をユーザーに提供するプロバイダー。 2) 組織の財務活動の保証人。監査人によって証明された情報の使用が原因で財務上の損失が発生したが、信頼できないことが判明した場合、監査人はクライアントへの損失を補償します。 政府は、税制上の優遇措置を含む経済政策の策定に必要な情報に関心を持っています。 経営陣と所有者が同じ人物によって代表されている会社は、監査を実施します。これは、多くの利点があるためです。 1) アカウントは独立した監査人による客観的な分析を受けるため、特に利益の分配に関する複雑な合意がある状況では、パートナー間の紛争を回避する能力; 2）会社の財務状況に関する監査人の結論を研究する機会により、新しいパートナーを引き付けるための手順が簡素化されます。 3) 税務当局との関係が簡素化されます。これは、監査人によって検証された会計がより信頼できるようになるためです。 4) さまざまな問題を解決する際に資格のある支援を受ける能力: 監査人は、パートナー間の特定の論争の的となっている問題の分析において、仲裁人として招待されることがよくあります。 監査は、企業の健康状態を評価し、病気の治療法や予防法を提案する医師というよりも、ビジネスや税金の計算にゲームのルールを適用する審判のようなものになっています。 外国の経験から、経済主体の効率性を評価するには監査の信頼性だけでは不十分であることが示唆されているが、リスクに基づく、または公共投資の有効性の評価に基づく監査がロシアですぐに実施されると期待するのは非現実的である。 結論として、経営陣は開発中の他の監査財務管理を必要とすることに注意する必要があります。 その活動分野は、国内の文明化された市場関係の発展、監査サービスの従業員の資格の向上、および民間企業や企業からのサービスに対する需要の増加とともに拡大し、直面する金融リスクを軽減します。競争の激化。 6. 監査の概念 監査活動 -これは、組織および個々の起業家の会計および財務（会計）ステートメントを独立して検証するための起業家活動です。 監査の目的 - 監査対象事業体の財務（会計）報告書の信頼性、およびロシア連邦の法律による会計手続きの遵守について意見を表明する。 関連サービスのコンセプト。 監査人の仕事の全範囲において、関連サービスの提供は、原則として、量的およびコスト面で主導的な地位を占めています。 監査関連サービスとは、監査組織および個々の監査人による次のサービスの提供を意味します。 1) 会計記録の設定、復元および維持、財務 (会計) ステートメントの作成、会計コンサルティング; 2) 税務コンサルティング; 3）組織および個々の起業家の財務および経済活動の分析、経済および財務コンサルティング。 4) 組織再編に関するものを含む経営コンサルティング。 5) 法律上の助言、ならびに税務上の紛争における司法当局および税務当局への代理。 6) 会計の自動化と情報技術の導入。 7) 財産の価値の評価、財産複合体としての企業の評価、およびビジネスリスク。 8) 投資プロジェクトの開発と分析、事業計画の策定。 9) マーケティング調査の実施。 10) 監査活動に関連する分野で研究および実験作業を実施し、その結果を紙媒体および電子媒体を含めて普及させる。 11) 監査に関連する分野の専門家のためにロシア連邦の法律によって確立された手順に従ったトレーニング。 同時に、法律は、監査組織および個々の監査人が、監査および関連サービスの提供を除いて、他の事業活動に従事することを禁止していると規定しています。 監査人は、認可された連邦機関によって確立された資格要件を満たし、監査人の資格証明書を持っている個人です。 監査人は、監査機関の従業員として、または民法上の契約に基づいて働くために監査機関に従事する者として、または法人を形成せずに活動する個人の起業家として、監査活動を実施する権利を有します。 個々の監査人は、監査活動を実施し、監査関連サービスを提供する権利を有します。 監査組織 は、監査を実施し、監査関連サービスを提供するライセンスを受けた商業組織です。 監査組織または個々の監査人が監査活動を実施するためのライセンスを受領した日は、適切なライセンスを発行する決定の日です。 ロシア連邦の法律に従って、特定の種類の監査関連サービスを提供するために適切なライセンスを取得する必要がある場合、監査組織および個々の監査人は、適切なライセンスを取得しない限り、そのようなサービスを提供する資格がありません。 監査組織は、オープン株式会社を除いて、あらゆる組織的および法的形態で作成できます。 監査組織の要件では、その要員の少なくとも 50% がロシア連邦の市民でなければならず、監査組織の長が外国人である場合は、少なくとも 75% であることが規定されています。 7. 監査リスク、情報基盤との関係、マテリアリティ 監査を実施するプロセスにおける監査組織および個々の監査人は、情報の重要性および監査リスクとの関係を評価する必要があります。 個々の資産、負債、収入、費用、商取引、および資本の構成要素に関する情報は、その省略または歪みが財務 (会計) ステートメントに基づいて行われるユーザーの経済的決定に影響を与える可能性がある場合、重要であると見なされます。 重要性は、財務（会計）ステートメントおよび（または）エラーの指標の値に依存し、それらの欠如または歪みが発生した場合に評価されます。 監査計画を策定する際、監査人は虚偽表示を特定するために重要性の許容レベルを確立します。 質的な歪みの例は次のとおりです。 1) 会計方針の不十分または不十分な説明。財務（会計）諸表の利用者がそのような説明によって誤解を招く可能性がある場合。 2) その後の制裁の適用が事業体の活動の結果に重大な影響を与える可能性が高い場合に、規制要件の違反に関する情報の開示の欠如。 監査人は、財務 (会計) 諸表に重大な影響を与える可能性がある、比較的少額の金額に関する虚偽表示の可能性を考慮する必要があります。 たとえば、月末処理のエラーは、そのようなエラーが毎月繰り返される場合、重大な虚偽表示の可能性を示している可能性があります。 監査人は、財務（会計）ステートメント全体のレベルと、同様の取引のグループの個々の会計勘定の資金残高および情報開示のケースの両方に関連して、重要性を考慮します。 マテリアリティは、ロシア連邦の規制上の法律行為、および財務 (会計) 諸表の個々の会計勘定とそれらの間の関係に関連する要因の影響を受ける可能性があります。 財務（会計）ステートメントの考慮される側面とそれらの間の関係に応じて。 考慮される財務 (会計) 諸表の側面に応じて、さまざまなレベルの重要性が考えられます。 監査人は、監査手続の性質、時期および範囲を決定する際に重要性を考慮に入れるべきである：虚偽表示の影響の評価。 監査を計画する際、監査人は、財務 (会計) 諸表の重要な虚偽表示の原因となる可能性があるものを検討します。 個々の会計勘定および類似の取引のグループに関連する重要性の監査人の評価は、監査人が、たとえば、財務 (会計) ステートメントのどの指標をチェックするか、選択的なチェックおよび分析手順の使用を決定するのに役立ちます。 これにより、監査人は、全体として監査リスクを許容可能な低レベルにまで低減することが期待される監査手順を選択することができます。 重要性と監査リスクの間には反比例の関係があります。重要性のレベルが高いほど、監査リスクのレベルは低くなり、その逆も成り立ちます。 監査人は、可能であれば事前に評価された統制リスクのレベルを引き下げ、統制の強化または追加のテストを実施することによってより低いレベルを維持するか、または計画された実体の性質、時期および範囲を変更することによって虚偽表示のリスクを軽減することによって、これを補います。手順。 8.事前監査計画の内容 監査の初期段階である計画には、監査組織による、予想される監査の範囲、スケジュール、およびタイミングを示す一般的な監査計画の作成、ならびに範囲、種類、および監査を決定する監査プログラムの作成が含まれます。企業の財務諸表に対する積極的かつ合理的な意見を持つ監査組織の形成に必要な一連の監査手順。 監査組織と個々の監査員は、監査が効果的に実施されるように作業を計画する必要があります。 監査計画には、全体的な戦略の開発と、監査手順の予想される性質、タイミング、および範囲に対する詳細なアプローチが含まれます。 監査組織は、監査に関連する主要な組織の問題について、経済的オブジェクトの管理に同意する必要があります。 監査人の作業計画は、潜在的な問題を特定し、作業が最適なコスト、品質、タイムリーに実行されるように、監査の重要な領域に必要な注意を払うのに役立ちます。 原則として、監査は常に一定期間（平均 - 2 週間）に限定されます。 こうした制限があるため、大企業や中堅企業でも包括的な監査を実施できるとは限りません。 したがって、監査人は、各経済主体の個別の特性を考慮して、次のような監査戦略を決定する必要があります。 1) クライアントの活動に関して収集された情報の検討; 2) 内部統制のリスクと有効性の予備評価; 3) 個々の操作グループのチェックの深さ、性質、および期間の決定。 監査戦略は、監査人が書面で作成した計画の形をとる必要があります。管理の目的は次のとおりです。 1) 必要な試験の範囲と種類を事前に決定する。 2) それらの実装のコストを見積もる。 3) 監査の開始前に、すべての主要な問題についてクライアントとの理解に達する。 4) このクライアントに対する監査の有効性とその品質の証拠を持っている。 計画の前に、次の手順があります。 1) 事前計画の準備; 2) クライアントのビジネスに関する情報を取得する (活動の詳細、関係の構造、ポリシー、法的状況)。 3) 重要性の評価 4) 監査リスクの評価 5) 内部統制システムの研究とその非効率性のリスク評価。 多くの監査事務所は、クライアントの業界固有の仕様に合わせた独自の監査計画基準を作成しています。 計画には通常、次のものが含まれます。 1) 監査スケジュールの作成; 2) 条件と収入を決定し、クライアントと話し合う。 3) 審査チームのメンバーへのブリーフィング。 4) 社内の部門との交流の組織。 5) クライアントとの監査戦略の話し合い。 監査戦略は、この監査の目標を達成するための最も合理的な方法の選択に基づいており、監査人の経験と資格、監査事務所とクライアントとの間の協力期間、必要なタスクの性質に依存します。監査で解決。 予備計画段階で、監査人は、経済主体の金融および経済活動に精通し、以下に関する情報を持っている必要があります。 1) 経済主体の経済活動に影響を与える外的要因。これは、国(地域)全体の経済状況とその産業の特性を反映しています。 2) 個々の特性に関連する経済主体の経済活動に影響を与える内部要因。 9.全体計画と監査プログラムの作成 監査組織は、本格的な監査を実施し、合理的な監査報告書を作成するために必要な監査手順の種類、数と深さ、費やされる時間、専門家の数と構成について、独立して決定を下す必要があり、またその権利を有します。 主な監査状況は次のとおりです。 1) 監査計画; 2) 監査証拠を入手する。 3) 第三者による他人の作業の使用および経済主体の経営者との接触。 4) 監査文書; 5) 経済主体の財務諸表に関する結論の一般化、形成および意見の表明。 監査は、監査組織が達成する経済主体の活動の理解に基づいて計画されなければなりません。 計画の目的は、効果的かつ費用対効果の高い検査を計画することです。 計画段階では、監査の戦略と戦術、実施のタイミングを決定する必要があります。 一般的な監査計画とプログラムを開発します。 監査中、十分な量の高品質の監査証拠を（原則として、複数の情報源から、さまざまな方法で）入手する必要があります。これは、財務情報の信頼性に関する監査組織の意見を形成するための基礎として役立ちます。経済主体の声明。 監査を実施する際には、監査証拠を収集するコストと抽出された情報の有用性との間で合理的なバランスを観察する必要があります。 それにもかかわらず、特定の手順の実施の複雑さと面倒さは、この手順の必要性が監査の状況によるものである場合、それを拒否する理由と見なすことはできません。 監査の目標を達成するために、他の人々の仕事を利用することができます: 監査人のアシスタント、専門家の関与、内部監査人、および他の監査組織。 その際、監査法人は、監査人が実施した手続との関連で自らの業務の結果を考慮し、信頼できる監査証拠またはそのような証拠を取得するための根拠として他者の業務の結果を使用する可能性を評価する必要があります。証拠。 監査への他の者の関与は、経済主体の財務諸表について表明された意見に対する監査組織の責任を軽減するものではなく、この責任の程度を軽減するものでもありません。 監査中、実行された作業の主な側面、導き出された結論、および監査報告書の作成に関連するその他の重要な問題、および監査の品質の証拠を文書化する必要があります。 監査の作業文書は、経済主体の財務諸表に関する監査組織の意見の正しさの確認として役立つように、十分に完全で説得力のあるものでなければなりません。 経済主体の財務諸表の信頼性に関する意見を作成する段階で、監査組織は、得られたデータに基づいて導き出された結論を要約して評価する義務があります。 この場合、経済主体による財務諸表の作成における規制要件への準拠の基準と、監査組織が持つ経済主体の活動に関する情報の準拠の基準から進む必要があります。 監査報告書には、経済主体の財務諸表の信頼度に関する明確に表明された意見が含まれていなければなりません。 もちろん、肯定的な監査報告書は、監査組織が経済主体の財務諸表があらゆる点で信頼できると考えていることを示しています。 10.監査文書 監査文書に関連する問題は、「監査文書」、「監査計画」、「財務諸表に関する監査報告書の作成手順」という基準によって規制されています。 監査組織と個々の監査人は、監査の意見を裏付ける証拠、および監査が連邦規則 (基準) に従って監査を実施したという証拠を提供するという点で重要なすべての情報を文書化する必要があります。 「ドキュメンテーション」という用語は、監査人によって、監査人のために作成された、または監査に関連して監査人によって受領および保管された作業文書および資料を指します。 作業文書は、紙、写真フィルム、電子形式、またはその他の形式に記録されたデータの形式で提示される場合があります。 ワーキングペーパーが使用されます： 1) 監査を計画し、実施するとき。 2) 現在の管理を実行し、監査人によって実行された作業をチェックするとき。 3) 監査人の意見を確認するために、入手した監査証拠を記録する。 監査人は、監査作業の計画、実施された監査手続の性質、時期および範囲、その結果、ならびに入手した監査証拠から導き出された結論に関する情報を調書に反映しなければならない。 調書には、専門家としての判断を表明する必要があるすべての重要な点について、監査人の論理的根拠と、それらに関する監査人の結論が含まれている必要があります。 監査人が原則の複雑な問題を検討したり、監査人にとって重要な問題について専門家の判断を表明した場合、作業文書には、結論の形成時に監査人が知っていた事実、必要な議論を含める必要があります。 監査文書の範囲は、この任務の経験のない別の監査人に作業を移管することが必要になった場合、新しい監査人が行われた作業と決定の妥当性、前の監査人の結論を理解できるようにする必要があります。 作業文書の形式と内容は、次の要因によって決まります。 1) 監査業務の性質 2) 監査報告書の要件 3) 監査人の活動の性質と複雑さ; 4) 監査人の会計および内部統制システムの性質および状態。 5) 監査員の従業員に指示を与え、彼らを継続的に管理し、彼らの仕事をチェックする必要性。 6) 監査プロセスで採用された特定の方法と技法。 ワーキングペーパーは、各監査の状況と実施中の監査人のニーズに対応するような方法で作成および体系化する必要があります。 作業文書の作成と検証の効率を高めるために、監査組織が標準形式の文書を開発することをお勧めします（たとえば、作業文書、フォーム、アンケート、標準レターの監査ファイル（フォルダー）の標準構造および控訴）。 ドキュメントの標準化により、作業が容易になり、実行されたチェックの結果を制御できるようになります。 監査の効率を向上させるために、監査中にチャート、分析、およびその他の文書を使用することが許可されています。 分析手続の実施結果は、監査意見の作成に必要な監査証拠を取得するため、および監査結果に基づいて監査人から経済主体の経営者への書面による情報を作成するために使用されるべきである。 11. 財務管理体制と内部監査 すべてのエンティティのすべての金融および経済活動と個人の行動を制御および規制し、正当な利益を保護し、金融分野での違反や乱用を防止するように設計された金融管理システムは、効果的に機能し、適切に機能する管理システムを備えている必要があります。その実装の指示、検出された違反に対する罰則のシステム、およびその正しい実行に対する報酬のシステム。 一般的な財務管理は、21.11.1996 年 129 月 XNUMX 日の連邦法 No. XNUMX-FZ「会計について」、民法、行政犯罪法、刑法、予算法、税法、個別の管理活動は、管理および監査機関、財務省、会計院、財務省、ロシア連邦の構成主体の財務当局および地方自治体、独占禁止当局、税務当局、およびその権限内にあるその他の政府当局によって実行されます。 金融統制システムには、事前統制（取引前の統制、不正な金融行為の防止）、現統制（取引過程における統制、特定された違反を迅速に排除する）、事後統制（分析手法によるすでに完了した取引の統制、追跡、比較、再計算など、これらの操作の合法性と便宜性、正確性と完全性を検証するため)。 内部監査は、対象の内部サービスによって実行される財務管理の一種です。 これは、統制部門、監査委員会、または内部統制機能を実行する内部監査人である可能性があります。 内部監査は、経済主体の活動の内容と詳細、この活動の規模、経済プロセスを管理するシステムに応じて構築されます。 内部監査の機能には、資産評価の利用可能性とステータス、それらの使用の有効性の確認、企業、その組織における会計方法と技術の確認、ロシア連邦の法律に従って取引を記録する手順の確認、取引と報告の会計の完全性をチェックし、会計専門家に相談し、会計を改善するための提案を行います。 内部監査は、現地の内部規則および指示の規定によって確保されなければなりません。 内部監査の客観性は、経済主体の構造における独立性の程度によって保証され、原則として、内部監査システムは限定的に独立しています。 内部監査部門の組織的地位、内部監査人の権利と義務（ここでは、内部監査サービスと対象の他のサービスとの関係）、内部監査部門監査の専門家の資格要件（知識、経験、トレーニングのレベル）。 内部監査サービスは方法論的手法を使用します。これらは次のとおりです。 1) 業務プロセスの会計処理における反映の信頼性の証拠を入手するための検査。 2) 文書の正確な実行と商取引の反映の完全性のための文書の検証; 3) 観察 - プロセスの追跡、検証に必要な情報の収集。 4) 確認のための情報を取得するための要求、調査、テスト、質問。 5) 確認、再計算、在庫、選択的および継続的な検証。 6）照合、身元確認、サンプルおよびサンプルの分析など。 12. 被監査組織が法令等を遵守していない事実が判明した場合の監査人の措置 監査人は、経済主体が規制制定法の要件を遵守していないという事実を発見した場合、違反が発生した状況をより注意深く調査し、影響の程度、財務諸表の信頼性に対する違反の重要性を評価する必要があります。 違反の影響には次のようなものがあります。 1) 監査報告期間中の違約金の徴収; 2) 財産の譲渡の脅威; 3) 経済主体の活動の終了; 4) 報告データの正確性と信頼性に関する疑念の出現; 5) 歪曲された財務諸表に基づいて誤った決定を下す。 監査人が経済団体の犯罪、その他の行為または不作為の発見された事実を隠蔽することを決定した場合、監査人は監査の信頼性に関する判断である専門的な意見を述べているため、監査人にも責任措置が適用される可能性があることに留意する必要があります。会計。 経済主体による規制行為の要件の不遵守の影響は、考えられるリスクの評価に反映され、計画で開発された監査手順の調整、企業に対する内部統制システムの再評価が伴います。 明らかになった法律違反の事実は、会計および報告の維持および整理に関する規則からの逸脱、または報告期間中の商取引の反映および財産の評価において採用された会計方針の違反を示しています。 監査人は、違反について判断を下します。それが意図的か意図的でないか、従業員と経済主体の長が規制文書の要件への違反の事実に関与したかどうかです。 会計および課税の重大な違反である監査人は、「違反が明らかになった法律のリスト」という表の形で作業文書を作成します。 経済主体の最高経営機関に加えて、報告データの利用者（例えば、株主）および監査対象自体の管理者（書面で）も違反を認識しなければなりません。 規制制定の要件に準拠していないという事実は、監査報告書を作成する過程で監査人によって考慮されます（作成する際に、監査活動の規則（標準）によって導かれます「作成手順」財務諸表に関する監査報告」および「重要性と監査リスク」）。 監査人が、規範的および立法行為の違反が財務諸表のゆがみにつながり、財務諸表の信頼性に影響を与えたと考える場合、条件付きで肯定的または否定的な意見を提示します。 被監査事業体の経営者（スタッフ）が、監査人が、規制違反の事実によって陳述書が著しく歪められたという信頼できる情報を入手するのを妨げた場合、監査人は、否定的な意見を作成するか、意見書で意見を表明することを拒否する義務があります。監査報告書。 制限の理由がランダムな状況であり、会社の経営陣やスタッフではない場合、監査人は条件付きで肯定的な意見を作成するか、意見で自分の意見を表明することを拒否します。 実際には（熾烈な競争条件下では）、監査人は組織がすべての違反を是正するのを支援します。これは、否定的な結論は企業と監査人自身の両方のビジネス上の評判に関して不利な特徴となるためであり、そのため、否定的な結論はまれな現象であり、監査中に発生する可能性が高くなります。政府関係者や機関に代わって監査を行う。 ほとんどの場合、企業は条件付きで肯定的または肯定的な結論を受け取ります。 13. 組織のマネジメントシステムにおける内部監査 内部監査 -これは、企業の経営管理の不可欠な部分であり、確立された会計手順の遵守を管理するシステムであり、経済主体自体によって組織され、その利益のために行動するさまざまなレベルの管理の機能の信頼性です。管理および所有者であり、内部文書によって規制されています。 内部監査の作業は、経済主体の経営者または所有者にとって情報提供およびコンサルティングの価値があります。それは、経済主体の活動を最適化し、その経営者の義務を果たすのに役立つように設計されています。 内部監査機能には、会計および内部統制システムのチェック、これらのシステムを改善するための推奨事項の作成、会計および運用文書のチェック、法律およびその他の規制の遵守、さまざまなレベルの管理者の活動のチェック、内部統制メカニズムの有効性の評価、チェックが含まれます。企業の財産の入手可能性、状態および安全性、虐待の疑いなどの個々のケースの特別な調査、特定された欠点を排除するための提案の作成、および管理効率を改善するための推奨事項。 内部統制の最も重要な領域の 1995 つは、企業の会計方針です。 XNUMX 年以来、すべてのロシア企業で開発されています。 会計方針には、次の情報が反映されます。販売による収益の瞬間の決定、製造原価として償却される材料費の決定方法、固定資産の減価償却率の計算方法、為替レートの差異を会計に反映する手順、形成された資金と準備金のリストとそれらへの資金の配分率、固定資産の修理費用を償却する方法など。会計方針を研究して、監査人は典型的な操作を決定し、会計方針に違反していると結論付けます. 生産会計システムでは、主にコストに関する情報が作成されます。 製造原価は管理会計の主要な対象の XNUMX つです。 それらはタイプ、発生場所、コストキャリアごとにグループ化され、説明されます。 管理会計のもう XNUMX つの目的は結果であり、原価テストと原価対象を使用して考慮することもできます。 さまざまな会計対象のコストと結果を比較する過程で、生産と経済活動の効率が明らかになります。 管理会計情報は通常、組織の企業秘密であり、公表の対象ではなく機密情報となります。 組織の管理者は、内部報告の構成、提出の時期および頻度を独自に決定します。 内部統制システムの重要なステップは伝票フローです。 ワークフローを調査して文書を分析するとき、監査人は、登録の規則、個々の一次文書の相互関係および会計記録簿との関係、および一次文書と商取引のコンプライアンスが遵守されていると結論付けます。 文書の分析に基づいて、立法行為に対する文書の遵守の程度について結論が下されます。 内部統制システムの分析中に取得され、内部統制の登録と明確化、監査中に拡張および明確化された企業の機能に関する情報により、監査人は企業で発生する問題に迅速に対応できます。 内部統制システムを使用すると、時間と費用を大幅に費やすことなく、最初の段階で企業の会計構築の欠点を検出し、注意を払うべき領域を強調することができます。 14. サプライヤー、請負業者、債務者、債権者との和解の監査 サプライヤー、請負業者、債務者および債権者との和解の監査の目的は、債権および債務の発生の正当性、そのような債務の返済の適時性、請負業者、サプライヤー、債務者と債権者、ならびに未請求債務の発生を引き起こす原因を排除するための措置。 このようなチェックの情報源は次のとおりです。組織の会計方針、計算の目録の資料、一次文書、請求書の登録簿、委任状、分析および合成会計の登録簿、相互決済の行為などドキュメント。 内部統制システムの品質と企業でのそのような決済の会計処理を評価する必要があります; このために、サプライヤーと請負業者との決済を会計処理するための制御システムがテストされています。 このテストには、次の質問が含まれます。すべての配送とサービスに関する契約はありますか、会計記録の調整はどのくらいの頻度で実行されますか、そのような調整の対象となる供給者、請負業者、債務者、債権者の割合はどれくらいですか。委任状は誰に発行されますか。すべての請求書が登録されているかどうか、請求がタイムリーに行われているかどうか、およびそれらがどのように満たされているかどうか、契約条件を順守しなかった場合に罰則が適用されるかどうか、契約で指定された文書と価格に従って価格が調整されているかどうか。 検証プログラムには、次の検証が含まれます。 1) 契約 - 税法を含む法律遵守の観点からの法的評価。 2) 計算の一覧表 (債務の実態、不足額の有効性、時効期間が満了した債務額、これらの期限を守らなかった罪を犯した人物を明らかにする)。 監査では、追跡、確認、再計算、同一性と照合、選択的検証の例が使用されます。 請求書のない配送には特に注意が払われ、入荷する原材料の品質と量、または提供されるサービスの量と品質もチェックされます。 必要に応じて、商品や材料の受け入れへの監査人の参加について決定を下すことさえできます。 仕入先、請負業者、債務者、債権者との債務を完済する際には、金銭による和解に注意が払われます。これらの和解は詐欺の機会を提供するからです。 また、手形、物々交換取引の会計を慎重に検討する必要があります。 特に、彼らは手形の会計処理、為替レート差額の計算の正確さをチェックし、バーター取引では、交換された商品の評価、法的取引への課税に特別な注意を払います。 彼らは、製品、サービスの費用、転記の正確さ、外貨で表された計算の正確さ、合計差額の計算について、債務者および債権者との和解の信用からの費用の償却の正確さをチェックします。 請負業者との和解を確認する際、監査人は、オブジェクトに資金源が提供されているかどうか、オブジェクトの設計見積もりがあるかどうか、配達証明書に示されている作業量が実際の量に対応しているかどうかを判断する必要があります。 最も一般的な違反: 1) 未確定の商品および材料; 2) サプライヤーの請求書のデータと監査対象の会計データとの不一致。 3) アカウントの不正確な対応。 4) VAT の誤った反映。 5) 元の文書の破棄。 6) 文書の偽造および改ざん。 7) 不正な現金支払いを目的として、非現実的な義務や負債を作成する。 8) 非現実的な売掛金と買掛金の会計勘定への反映。 15. 銀行活動の内部監査 内部監査は、銀行のすべての部門の機能の有効性をチェックおよび評価するものとして理解されるべきです。 監査は、承認された「中央銀行における内部監査の組織に関する」規則に従って組織されます。 31.03.1997 年 02 月 140 日のロシア連邦中央銀行の命令 No. XNUMX-XNUMX。 内部監査により、さまざまな分野の状況に関する信頼できる情報を得ることができ、財務上のリスク (信用、通貨、利子、逸失利益のリスク、流動性) を防ぎ、銀行の財務の安定性と競争力を判断し、銀行の安全性を確保できます。株主の財産、銀行、その参加者、債権者の利益を保護します。 内部監査の主なタスクは次のとおりです。 1) 規制法的行為の要件の遵守; 2) 特定された欠陥を排除するための決定を下す際の確立された手順の遵守。 3) 銀行業務の効果的なリスク管理の要件を満たす。 4) 会計勘定への取引の正確な反映と、会計およびその他の報告の信頼性の確保。 5) 他の規制機関との相互作用。 6) 銀行員による現行法違反の防止と排除。 内部監査サービスは、銀行の憲章および内部監査サービスに関する規則に基づいて運営されており、銀行の最高経営機関またはその他の権限のある機関によって承認されています。 内部統制サービスの組織は、次のように構築できます。 1) 銀行内に特別な構造的下位区分 (部門) を作成する。 2) 監査役の役職のスタッフリストへの規定。 このサービスの従業員は、専門的なスキルと関連する資格を持っている必要があります。 ロシア連邦中央銀行の内部監査サービスは、少なくとも1年に2回、構造部門および組織の活動の監査を実施し、中央銀行の金庫室にある現金やその他の貴重品の安全を確保します-毎年銀行、参加者、債権者の利益を保護し、リスクを最小限に抑えるための措置の採用を確実に管理し、新たな紛争を解決するために。 内部統制サービスの従業員の権利、義務、および責任は、規則「銀行の内部監査の組織について」（31.03.1997 年 02 月 140 日の命令番号 XNUMX-XNUMX により承認）および職務記述書に規定されています。 内部監査は、さまざまな基準に従って分類されます。 イベントの時までに、それは予備的であり、その後です。 予備的措置は、違法な銀行業務、役人および財務責任者の行動を防止するために、経営決定の採用前に実行されます。銀行資源の効率的な支出。 銀行の活動に有害な非生産的な費用やその他の行動の発生を防ぎます。 次のXNUMXつは、銀行業務の信頼性と合法性、および公務の遂行における役人の行動を確立し、内部留保を特定し、既存の欠点と脱落を排除するために実行されます。 タイミングに応じて、運用内部監査と定期内部監査が区別されます。運用内部監査は、逸脱、その原因、および加害者をタイムリーに特定するために、レポート期間内の営業日に編成されます。 定期監査は1か月以上の期間にわたって実施されます。 同時に、完了した銀行取引の適時性、正確性、および迅速性が確立されます。 情報源に応じて、内部監査は文書監査と事実監査に分けられます。 記録は、文書、会計記録簿、報告書に従って行われ、調査、検査、再計算、実験室分析、検査などを通じて事実に基づいて行われます。 著者: Ivanova E.L. << 戻る: 監査の本質と考え方 (監査の概念、目的および目的。管理ツールとしての監査。監査の組織。監査の根拠および頻度。監査の方向性。監査の準備および計画。監査の主な段階および順序。監査の文書化。監査の内容、監査資料に基づく結論と提案、監査の実施結果、監査の準備段階、監査委員会の権利と責任、資金とその取引の監査） >> 進む: 支払いの管理 （他の債務者、債権者との精算の管理。賃金の精算の管理。共同活動の精算の管理。予算及び予算外収入との精算の管理。固定資産の会計処理の確認。受領、処分に係る取引の管理。）固定資産の減価償却および在庫会計の管理 外部決済業務の管理 組織的、法的形態および所有形態が異なる対象における監査作業の組織化 インプレス金額を伴う取引の管理 現金取引の管理 管理と監査決済・信用取引の概要）
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