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監査。 講義ノート: 簡単に言うと、最も重要なこと

講義ノート、虎の巻

ディレクトリ / 講義ノート、虎の巻

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目次

  1. 受け入れられる略語と略語
  2. 監査の理論的基礎。ロシア連邦における監査の出現と管理システムにおける監査の位置の前提条件 （市場経済における統制。監査の出現と発展の前提条件。ロシアにおける監査の発展）
  3. ロシア連邦における監査活動の規制 （監査活動の規制体系、監査の概念、監査の法​​的規範、監査の目的、目的および一般原則、監査人の倫理）
  4. 監査の種類と監査活動の実施条件 （監査の種類。強制監査。監査関連サービス。監査人、監査組織および個人監査人の独立性。内部監査。監査活動の認証およびライセンス。監査組織および個人監査人の品質管理）
  5. 監査活動の基準 （監査基準の基本原則。国際監査基準。ロシア連邦における監査の規則（基準）。社内監査基準）
  6. 監査の組織 （監査の段階。監査計画。全体的な監査計画。監査プログラム。監査契約。監査中の会計および内部統制システムの検査と評価。継続企業の前提の適用性。専門家の業務の利用）
  7. 監査リスクと重要性および監査サンプリングとの関係 （監査のリスクとその評価。監査における重要性（マテリアリティ）の評価。監査のサンプリング。監査における関連会社の概念）
  8. 監査証拠: 作業文書の取得と反映の特徴 （監査証拠。監査の文書化。規制要件への適合性の検証。誤りや不正が特定された場合の監査人の行動。監査における分析手順。適用の種類と特徴。推定値の監査の特徴。監査の方法）コンピュータによるデータ処理の条件）
  9. 監査の最終段階 （監査結果についての経営陣への通知。監査人の報告書。監査報告書の署名日と、財務諸表の作成日および提示日以降に発生した出来事の監査報告書への反映。監査人の機密保持）
  10. 監査方法。会計方針の監査 （会計方針の監査の目的及び目的、会計方針の変更、会計方針の個別規定のテスト）
  11. 現金取引の監査 （現金取引の監査の目標と目的。現金取引のチェックと管理システムのテストのためのプログラム。監査の作業段階の組織。一次文書の実行のチェック。台帳と報告フォームのチェック。現金のコンピュータ化された会計の特徴。取引の正確性、適時性、完全性のチェック 現金受入資金の正確性、適時性、完全性のチェック レジの棚卸し レジの現金残高制限の順守チェック 回収金額の監査 レジの使用手順の遵守チェック 監査レジ内の現金書類の管理。現金取引の会計処理を組織する監査対象企業の経営者の責任）
  12. 当座預金口座およびその他の銀行口座の監査。監査の目標と目的 （当座預金口座の取引の監査。銀行口座の取引書類のチェック。当座預金口座からの資金償却の合法性のチェック。外貨口座の取引のチェック。他の銀行口座の取引の監査）
  13. 固定資産および無形資産の監査 （固定資産および無形資産の監査の目的および目的。会計および内部管理システムの評価。固定資産および無形資産の監査の計画およびプログラム。監査証拠の入手方法。固定資産の取得。固定資産のリース。）資産の取得、設置が必要な設備の取得、固定資産の近代化、固定資産の修繕積立金、固定資産の減価償却、固定資産の除却、無形資産の取得、無形固定資産の減価償却、監査手続き）
  14. 在庫の監査 （棚卸資産監査の目的と構成および会計手続き。棚卸資産監査における監査証拠の入手基準。監査証拠収集の段階。監査証拠の入手方法。棚卸資産監査の計画。材料会計の正確性の監査。） . 会計価格で在庫を会計処理する組織における監査の特徴 原価が外貨で表示される在庫の取得 材料費 加工のための原材料の移動 商品の会計 完成品の生産と販売の監査製品の棚卸、報告書の監査）
  15. 金融投資の監査 （検証の前提条件。金融投資の概念と分類。初期費用の形成。融資の監査。手形の監査。株式の監査。他の組織の授権資本への拠出の監査。報告における金融投資に関する情報の監査）
  16. 組織の経費と収入の監査 （経費の監査。仕掛品会計の監査。顧客との決済および収益決定手順の監査。作業の完了段階。決算の監査）
  17. 契約関係の監査 （売買契約、建設契約、寄付契約、代理店契約、研究開発業務契約、融資契約、保証契約）
  18. 給与計算の監査 （賃金計算監査の目的と目的。監査のための作業文書の作成。監査証拠の入手方法。監査の範囲の計画。賃金の発生と支払。賃金からの控除。賃金支払の監査。休暇の付与。賃金計算の監査。賃金計算の監査。賃金計算の監査。休暇の付与。）社会税、年金拠出基金および保険基金の統合、一時的な障害に対する給付金の支払い、従業員の解雇、組織職員への未収金および支払いに関するその他の問題の監査）
  19. 説明責任者との和解の監査 （責任者との決算監査の目的及び目的。責任者との決算の監査。出張費の支払い）
  20. 授権資本の監査と創業者との和解 （授権資本の監査の目標と目的。授権（株式）資本の監査プログラム。創設者の責任に対する組織的および法的形態の影響。授権（株式）資本の形成を規制する基本的な法的側面。資本金、株式の発行、創業者との和解の監査、配当の支払い）
  21. 所得税計算の監査 （監査の目標と目的。監査のさまざまな段階で法人税費用と予算に対する義務を検証するための組織と方法論に関する推奨事項。リスク評価。許容される誤差（重要性のレベル）の決定。会計方針の分析。一般化監査結果の評価、所得税による違反の分類、監査結果の文書化）
  22. 文学

受け入れられる略語と略語

GK - ロシア連邦民法典: 30.11.1994 年 51 月 26.01.1996 日付第 14 部第 XNUMX-FZ 号。 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日付第 XNUMX 部 No. XNUMX-FZ

監査法 - 07.08.2001 年 119 月 XNUMX 日の連邦法第 XNUMX-FZ 号「監査について」

IPB ロシア - ロシア専門会計士・監査人協会

CAO -30.12.2001年195月3日付けの行政犯罪に関するロシア連邦のコードNo.XNUMX-FXNUMX

コード - コンピュータデータ処理

ICAP - 監査慣行に関する国際委員会

MPZ - 在庫

ISA - 国際監査基準

MFB - 国際会計士連盟

付加価値税（VAT） - 付加価値税

NK - ロシア連邦税法: 31.07.1998 年 146 月 05.08.2000 日付第 117 部 No. XNUMX-FZ; XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日付第 XNUMX 部 No. XNUMX-FZ

OJSC - 公共団体

株式会社 - 有限責任会社

ОС - 固定資産

PBU - 会計に関する規制

PMAP -国際監査慣行に関する規制

TC - 30.12.2001 年 197 月 XNUMX 日付ロシア連邦労働法 No. XNUMX-FZ

連邦監査基準 -監査活動の連邦規則（基準）（23.09.2002年696月XNUMX日ロシア連邦政府令第XNUMX号により承認）

セクション I. 監査の理論的根拠

トピック 1. 監査の前提条件とロシア連邦の制御システムにおけるその場所

1.1。 市場経済における支配

ロシア連邦では、規制当局の次の構造が開発されました。

▪ あらゆるレベルの予算からの資金の受領と支出を管理する国家管理機関および予算機関。

▪ 下位の企業および組織の財務および経済活動を管理する部門管理および監査サービス。

▪ 企業で直接組織される経済内管理サービス（監査委員会、内部監査サービス、在庫委員会など）。

 経済主体との契約条件に基づいて検査を実施し、その他の監査サービスを提供する監査法人および監査人。

非部門の独立した財務管理を実装する方法として機能する監査は、州の財務管理に取って代わるものではありませんが、その主な対象は、まず第一に、利用可能な省庁および部門のシステムに含まれていない営利企業および組織です。このため、部門管理の対象外です。

経済改革は、支配的な所有形態の変化をもたらし、それはますます民間の起業家や非国家経済団体の手に渡るようになっています。 したがって、これにより、国家の財政管理の範囲が大幅に狭められ、市場関係に固有の新しい方法の組織化において、歴史的に開発された形式である非国営企業および組織の財政活動を合理化するための改革の相応のペースが必要になります。そのうち、独立監査と見なされます。 実務では、州の財務管理機関と独立した監査人、監査会社は決して競合相手ではないことが示されていますが、逆に、適格で良心的な監査は、州の財務管理機関の仕事に大きな助けとなり、国家に大きなプラスの影響を与える可能性があります。割り当てられた機能とタスクの完全性と品質パフォーマンスについて、作業の効率を向上させます。

監査活動に関する法律に従い、監査は、認可された州当局、特にロシア連邦の会計会議所によって実行される財務諸表の信頼性に対する州の管理に取って代わるものではありません（第1条）。 同時に、監査活動に関する法律は彼らの協力を妨げるものではなく、場合によってはそれを暗示しています。 まず第一に、これは、強制的な独立監査が実施される場合の条件のリストの明確な定義で表されます。 このリストには、信用機関、州の非予算基金、州の単一企業が含まれます。

近年、国営単一企業の財務諸表の検証に監査機関が関与している。 同時に、理論的には、これらの構造（および関連サービス）の財務諸表の信頼性の検証は、少なくともXNUMXつの方法で実装できます。監査組織の助けを借りて、監査を通じて、および組み合わせた方法で（たとえば、監査の結果を大幅に使用する定期的（たとえば、XNUMX年ごと）の監査を伴う年次の必須監査に基づいています）。

ほとんどのロシアの経済学者は、監査と改訂を比較する際に次の違いを区別します。

1.2. 監査の出現と発展の前提条件

イギリスは歴史的に監査発祥の地と考えられており、市場関係の強力な発展に関連して、1844年に企業に関する一連の法律が公布され、それによると取締役会は少なくとも年に1854回特別人物を監査に招待することが義務付けられていた。決算書をチェックして株主に報告します。会計士と監査人を結び付ける研究所がエディンバラに設立されました (1862 年)。後者は、財務諸表の客観性に関する意見表明を伴う財務諸表の調査を目標としており、顧客に損失が発生する可能性がある場合には一定の責任を負っています。 1867 年にイギリスで監査を規制する法律が可決され、その後他の国でも強制監査に関する法律が施行されました (たとえば、1880 年のフランス)。 XNUMX 年に公認会計士協会がイングランドとウェールズに設立されました。現在、英国では、政府機関で働く監査人も含め、財務諸表の信頼性を監視する分野の専門家が監査人となっています。

ドイツでは、1870 年に株式会社に関する法律が追加され、これらの会社の監督委員会が主な報告書の形式をチェックし、チェックの結果を株主総会で報告することが義務付けられました。監査の登場。 1932 年、監査人協会がドイツに設立され、1941 年まで存続しました。 1954 人以上の審査員と 6000 人の審査員。

1917世紀初頭まで。 米国での独立監査は、貸借対照表データの詳細な研究を提供する英国モデルに基づいていました。 米国での監査に関する最初の公式規則は 1937 年に発行され、「バランスシートの監査」に専念していました。 法律上、米国での監査は XNUMX 年から承認されており、その XNUMX 年後に標準化が開始されました。

XNUMX世紀初頭以来。 監査法人の監査と法医学的検査は、経済先進国では一般的になりつつあります。

監査サービスの必要性は、以下に関連して生じました。

▪ 投資と協力に関する意思決定のための質の高い情報を提供する必要がある。

▪ 企業による関心のあるユーザーに対する偏った情報の提示を排除する。

・会計と報告の複雑さのため、情報を検証するために特別な知識を得る必要がある。

▪ ユーザーが品質を評価するために必要な情報にアクセスできる情報が不足している。

監査の発展の歴史的特徴を考えると、次の段階を区別することができます。

1. 1940 年代の終わりまで。 監査は主に、現金取引の動きを確認する文書のチェックと、財務諸表での正しいグループ化で構成されていました。 この監査は、確認と呼ぶことができます。

2. 1949 年以降、独立監査人は、効果的な内部統制システムがあれば、エラーの可能性はほとんどなく、財務報告はより完全で正確になると信じて、企業の内部統制の問題により注意を払うようになりました。 監査法人は、直接の監査よりもコンサルティング活動に関与するようになっています。 このような監査は、システム指向の監査と呼ばれます。

3. 監査開発の第 XNUMX 段階では、監査の実施時またはコンサルティング時に起こりうるリスクに焦点を当てます。 同時に、クライアントのビジネスの条件に基づいて選択的に実行される監査（基本的に、エラーまたは詐欺のリスクが最大になる可能性がある場合に監査が実行されます）は、リスクベースと呼ばれます。

1.3。 ロシアにおける監査の発展

ブロックハウスとエフロンの百科事典大辞典は、「ロシアでは、監査役の称号はピョートル XNUMX 世によって導入された」と述べており、「その性質上、監査役の地位は事務員、秘書、検察官の地位の特徴を兼ね備えている。 " 監査を構築するドイツのモデルが借用されました。 しかし、この期間中、監査の出現と開発に対する内部の必要性はなく、指令によって導入され、開発を受けず、当初の目的を徐々に失いました。

1889年、監査人制度の創設が試みられたが、これは訓練された人員と社会的ニーズがあれば可能であり、この時期のロシアには十分な数の有資格会計士がいなかった. さらに、会計士は試験を恐れていました。 また、誰もが研究所への入会許可と、教育機関の卒業証書または実務経験に基づいて働くためのライセンスを要求し、さらに、監査人が道徳的倫理を遵守するための要件が​​提唱されました。 ロシアで監査機関を設立する試みは、1912 年と 1928 年に行われましたが、いずれも実現しませんでした。

現代のロシアにおける監査の必要性の問題は、市場の変化の始まりから生じました。 ロシアで最初の監査法人が登場したのは 1987 年で、多くの場合、外国資本が参加して設立されました。 それらの多くは今日まで運営されており、最大の監査法人および協会の XNUMX つです。 それらの出現の必要性は、外国貿易関係の最も強力な発展によって引き起こされました。 貿易を拡大するには資本が必要であり、ロシアの金融政策が不安定でインフレが急速に進む中、これは外国資本の関与によってのみ可能でした。 彼の関与には収益の保証が必要であり、その結果、起業家組織の活動の独立した評価が必要でした。 ロシア連邦の場合、監査の出現の前提条件は、インフレとその価値を市場と一致させるという観点から、資産（主に固定資産）の信頼できる評価の必要性でもあります。 信頼できる情報を入手する通常の方法は、独立した監査を実施することです。 したがって、監査の必要性は客観的な現実となっています。

監査に関する最初の法案は 1992 年に作成されましたが、ロシアの政治危機の結果、採択されませんでした。 22.12.1993 年 2263 月 1987 日のロシア連邦大統領令第 1993 号により、ロシア連邦における監査活動に関する暫定規則が採択されました。これはロシアにおける監査活動を規制する最初の立法文書であり、法律として機能したが、「暫定規則」という名前でさえ、これが過渡期の文書であることを強調しており、この文書は一時的なもので永続的ではないと想定されていた長いものですが、実際、これらの規則は修正や変更が行われることなくほぼ XNUMX 年間存在していました。これ以前の XNUMX 年から XNUMX 年まで、ロシアにおける監査は法的枠組みもなく初期段階にありました。

監査会社の活動を規制する法律は7年2001月XNUMX日に制定されました（「監査について」）。

ロシアにおける監査の発展と形成は、いくつかの段階を経てきました。

第 1987 段階 (1993 年から 1987 年) は、一方では、監査組織の創設の直接的な性質 (1990 年 - 最初の監査組織「Interaudit」の創設) によって特徴付けられ、他方では、自発的な性質によって特徴付けられました。監査活動の出現（トレーニング、1993年からXNUMX年の最初の証明書とライセンスの無秩序な発行）。

第 1993 段階 (2001 年 37 月から監査法が採択される前 - XNUMX 年 XNUMX 月) は、ロシア連邦の監査の暫定規則と最初の規則 (基準) が制定された期間として特徴付けることができます。ロシア財務省の中央認証認可監査委員会（CALAC）によって開発されました（監査活動のXNUMXの規則（基準）が開発および承認され、ロシアの監査の方法論的基礎を形成した監査方法論も承認されました）、および他の多くのドキュメント。

この間、監査人の認証と監査活動のライセンスに関する積極的な作業が開始され、監査協会と監査事務所が設立され、強制監査の実施と監査関連サービスの提供が開始されました。 1994 年から 2001 年までの期間。 ロシア財務省の CALAC は、ライセンシーに 23 のライセンスを発行しました (600 の監査組織と 14 の個人監査人を含む)。 有効なライセンスの数は、一般監査用の 700 を含む約 8900 であり、同じ期間に、ロシア財務省の CALAC は、約 8900 の監査員資格証明書の発行を承認しました。 監査役と監査法人の作業体制が形成されました。

ロシアにおける監査活動の第 XNUMX 段階は、監査法の採択後に始まりました。 その採用により、ロシアにおける監査の最終的な形成が確認され、監査活動を規制するための多くの法的行為を採用することが可能になり、ロシアの監査を国際監査システムに統合するための一歩を踏み出すことができました。

現在、監査における最も差し迫った問題は、その実施の質と、それに関連する監査要員の適切な訓練の問題である。 「監査活動に関する法律」の改正は、ロシアの専門監査人を認定するための根本的に新しいメカニズムを目的としており、その導入はロシアにおける新たな監査の第4段階の始まりとなる。

トピック 2. ロシア連邦における監査活動の規制

2.1. 監査規程制度

監査の結果は多くの経済的意思決定の基礎となるため、監査はすべての国で非常に厳しく規制されています。 現在、ロシアでは次の監査活動規制システムが施行されています。

1）監査活動に関する法律。

2) 監査法に従って発行され、それと矛盾しない、監査に関するその他の連邦法およびその他の規制法的行為。

3) 連邦監査基準;

4) 自主規制監査協会の基準。

5) 内部監査基準。

したがって、監査法は、監査活動の直接規制のシステムにおける主要な文書です。 それは、監査の概念、監査人、組織と機能の法的側面、義務的な監査の基準、監査に関連するサービスの種類、専門的倫理の基準と規範の場所、監査人の権利と義務を定義します。被監査事業体、監査における品質管理の主な側面、監査活動を実施する権利の認証問題、自主規制監査協会の役割など。すべての監査人と監査組織、および監査組織にとって、これへの準拠は必須です。義務的な監査の対象となる人のために。

連邦監査基準は、監査組織、個々の監査人、および監査対象のエンティティに義務付けられていますが、本質的に助言であることを示す規定を除き、ロシア連邦政府によって承認されています。 これらの基準は、国際監査基準（ISA）に従ってロシアで開発されました。監査の実践的な方向性と統一性を強化するために、在庫の確認や収入の確認など、特定の問題に関する方法が開発されています。税計算は、標準とは異なり、本質的に純粋に助言的なものです。 ロシアにおけるこれらの規格の開発はまだ完全には完了していないため、現在 23 の規則が採用されています。

自主規制監査協会は、連邦基準の適用に関する独自の基準および方法論資料を作成する権利を有し、監査を実施するための追加要件を設定することができますが、連邦基準および監査法に反するものであってはなりません。

監査組織および個々の監査人は、監査活動の独自の規則 (基準) を確立する権利を有します。これは、監査活動の連邦規則 (基準) と矛盾することはできず、連邦基準で指定されたものよりも低い要件を確立することはできません。

さらに、監査人、監査組織、自主規制監査協会およびその従業員は、職業倫理規定を遵守する必要があります。

2.2. 監査の概念。 監査法務

監査活動（監査） - 監査を実施し、関連サービスを提供するための起業家活動。 これは、すべての監査法人が、他のビジネス構造と同様に、（民法に従って）利益を上げることを目的として設立されたことを意味します。

監査（監査チェック）は、組織の財務（会計）ステートメントの独立したチェックです。 監査中の監査人と監査会社の独立性は、監査を実施するための重要な原則です（法律にはこの概念のかなり詳細な説明が含まれています）。

監査の対象は、組織だけでなく、個々の起業家でもあります。これは、強制監査の基準を強調する際に、法律が両者の違いを規定していないためです。

監査は、認可された州当局によるロシア連邦の法律に従って実施された、財務諸表の信頼性に対する州の管理に取って代わるものではありません。

審査員とは、審査員資格証明書を有する個人です。 同時に、少なくともXNUMX人の監査人の推薦によって確認され、犯罪歴がないことを確認した、非の打ちどころのないビジネス上の評判が必要です。 彼は、監査機関の従業員として、または民法上の契約に基づいて働くために監査機関に従事する者として、または法人を形成せずに活動する起業家（個人監査人）として、監査活動を実施する権利を有します。 . 個々の監査人は、法定監査に加えて監査を実施し、監査関連サービスを提供する権利を有します。

監査組織は、監査を実行し、監査関連サービスを提供する営利組織です。

監査組織および個々の監査人は、監査および関連サービスの提供を除き、他の事業活動に従事することを禁じられています。

監査組織は、オープンな株式会社を除いて、組織的および法的形式で作成できます。

監査組織の人員の少なくとも 50% は、ロシア連邦の領土に永住するロシア連邦の市民でなければならず、監査組織の長が外国人である場合は、少なくとも 75% です。 商業組織の唯一の執行機関である者は、監査人でなければなりません。

監査組織のスタッフは、少なくともXNUMX人の監査人で構成されている必要があります。 立法者が考えたように、この規範は、強制的な監査は監査機関によってのみ実行できるという要件とともに、監査の質を向上させるのに役立つはずです。 監査事務所のより資格のある専門家が、その仕事の質の全体的な改善に貢献すると想定されています。

監査人および監査組織は、いずれかの自主規制協会のメンバーであり、監査人および監査事務所の統一登録簿に含まれている必要があります。 これらの条件がすべて満たされた後にのみ、監査活動を実行し、意見の表明に関連する関連サービスを提供することができます。そうでない場合、その活動は違法と見なされ、その後のすべての結果が生じます。 同じ規則が、「監査」という言葉および「監査」という言葉のすべての派生語を名前に使用するすべての商業組織に適用されます。

監査組織および個々の監査人は、監査対象のエンティティおよび監査に関連するサービスを提供された個人の取引について機密を保持する必要があります。

監査組織とその長、個々の監査人、被監査者、強制監査の対象者は、ロシア連邦の法律に従って、刑事、行政、および民事責任を負います。

2.3. 監査の目標、目的および一般原則

監査の目的や一般原則を検討する際には、監査活動法の規定だけでなく、基準にも従う必要があります。

連邦監査基準第 1 号「監査の目的と基本原則」は、監査組織と個々の監査人が遵守しなければならない、財務 (会計) 諸表の監査を実施するための統一された目標と基本原則を確立します。 この規格は、次の主な問題に対処しています。

▪ 監査の目的。

▪ 一般的な監査原則。

▪ 監査の範囲。

▪ 合理的な保証。

▪ 財務 (会計) 報告に対する責任。

財務諸表の監査は、監査人が、確立された財務報告の枠組みに従って、すべての重要な点で財務諸表が作成されているかどうかについて意見を表明できるようにすることを目的としています。 意見を表明する場合、ISA No. 2 のパラグラフ 200 に従って、監査人は「真実かつ公正な見解を示す」または「客観的かつすべての重要な点において表明する」と同等です。

監査の目的は、監査対象事業体の財務（会計）報告書の信頼性、およびロシア連邦の法律に対する会計手続きの遵守について意見を表明することです。 この定義は法律と規格の両方で与えられており、完全かつ網羅的です。 これに基づいて、監査の目的は、エラーを見つけて不正行為を明らかにすることではありません。

監査人の意見は財務諸表の信頼性を高めるかもしれませんが、利用者は、この意見を、監査対象事業体の将来の存続可能性に対する信頼の表明として、または経営者による効果的な業務遂行の証拠として捉えるべきではありません。このエンティティ。

同時に、信頼性は財務（会計）報告データの正確さの程度として理解されることを思い出してください。これにより、これらの報告のユーザーは、そのデータに基づいて、経済活動の結果について正しい結論を引き出すことができます。監査対象事業体の財務および財産の状況を把握し、これらの結論に基づいて十分な情報に基づいた意思決定を行います。

監査プロセスにおける監査人のタスクは次のとおりです。会計および内部統制の組織のレベル、会計担当者の資格、会計文書の処理の質、財務および経済活動を反映した会計記録の正確性と合法性を評価すること企業とその最終結果の; 財務結果と報告指標の信頼性に影響を与える欠点と違反を排除するための推奨事項を作成することにより、企業の管理を支援します。 企業の過去の事実と現在の状況の研究に基づいて、経済活動と最終結果に影響を与える可能性のある将来の出来事に対するその管理の方向性（展望分析）; 監査サービスの提供に関する契約を履行する過程で発生するすべての不明確な問題について、意味のある正確な情報をクライアントに提供します。

監査人は、専門職としての職務を遂行する際に、考慮される倫理原則に導かれなければなりません: 独立性、誠実さ、客観性、専門的能力と完全性、守秘義務、専門的行動。

監査人は、連邦監査基準に従って監査を実施する必要があります。これには、基本的な要件、手順、ガイドライン、および助言規定と例が含まれています。

経済主体およびその管理からの監査組織の独立性は、公式および実際の状況の両方の観点から考慮されるべきである。 それは、ロシア連邦の法律および監査の連邦規則（基準）に従って決定されます。

経済主体を扱う際の誠実さと客観性は、監査組織の結論、推奨事項、および結論の根拠が必要な情報の十分な量にすぎないという事実にあります。 監査組織は、経済主体の経営者とのコミュニケーションに影響を与える偏見、偏見、または圧力を許してはなりません。

監査組織は、監査および関連する活動または専門的能力を実行するための既存のライセンスに従ってその権限を超えるサービスを提供したり、それらの実装を支援するための推奨事項または提案を提供したりしてはなりません。

監査組織は、経済主体の経営者とのコミュニケーション中に受け取った情報の機密性を、制限時間なしに、また彼との関係の継続または終了に関係なく保持する義務があります。 監査機関は、ロシア連邦の法律で別段の定めがある場合を除き、経済主体の機密情報の安全性を確保し、経済主体の経営者の同意なしにそれを開示しない義務があります。

経済主体の管理に対処する際の職業上の行動は、公共の利益の優先順位と職業全体の評判を守ることにあります。 監査組織は、その信用を失墜させ、監査専門家に対する尊敬と信頼を損なう可能性のある行動を控えるべきです。

倫理原則の一般的なリストから、受け取った情報の独立性と機密性の概念は法律によって規制されているため、基本的な原則と残りの原則 - 一般的な倫理と呼ぶことができます。

監査の計画と実行の過程で、財務諸表の重大な虚偽表示を伴う状況が発生する可能性があるため、専門家としての懐疑心を行使する必要があります。

専門家としての懐疑の表明とは、監査人が入手した監査証拠の内容を批判的に評価し、文書や経営者の声明と矛盾するもの、またはそのような文書や声明の信頼性に疑問を投げかけるものを慎重に調べることを意味します。 特に、異常な状況を見逃すリスクを軽減し、結論を導き出す際に不当な一般化を行わず、監査手順の性質、時期および範囲を決定する際に誤った仮定を使用しないように、またそれらの手順を評価する際に、専門的な懐疑心を監査中に行使する必要があります。結果。

「監査範囲」という用語は、目的を達成するために必要とみなされる監査手順を指し、関連する法規制の要件、および必要に応じて監査業務の条件と報告要件を考慮して、監査人が決定する必要があります。

監査は、全体としての財務諸表に重大な虚偽表示がないという合理的な保証を提供するように設計されています。 十分な保証の概念は、監査人が財務諸表全体に重要な虚偽表示がないと結論付けるために必要な監査証拠の収集を指します。 十分な保証の概念は、監査プロセス全体に適用されます。

連邦規格（ISAに準拠）は、次のタイプの保証を提供します。

▪ 絶対的 (明らかな問題ではめったに起こりません)。

▪ 合理的 (監査で使用)。

▪ 中程度 (レビューチェックに使用)。

▪ 低 (信頼性なし - 合意された手順をコンパイルおよび実行するときに適用されます)。

監査人は、財務 (会計) 諸表の信頼性に関する意見を作成し、表明する責任がありますが、財務 (会計) 諸表の作成と提示の責任は、監査対象の事業体の経営者にあります。 財務（会計）諸表の監査は、被監査事業体の経営陣をそのような責任から解放するものではありません。

2.4. 監査人の倫理

ロシアでは、4 年 1996 月 XNUMX 日のロシア会計検査院総会で、監査人の倫理規定が最初に承認されました。監査人の倫理規定の主な要件は、国際会計士連盟によって定義されています。 それらは、監査が実施される各国の監査人のための倫理的要件、詳細な規則および行動基準の開発の基礎として機能し、監査人および専門の会計士の両方のためにロシアで開発された倫理規範の基礎となりました。 これらの要件に従って、監査人は、特定の専門知識とスキルを持ち、仕事における重要性を認識し、高い水準の道徳的価値を公言し、社会に対する義務と義務を認識し、確立された行動規則を遵守する必要があります。 .

これらの要件への準拠は、組織に雇用されている監査人と専門の会計士の両方にとって必須です。 同時に、多くの追加の倫理的要件が外部監査人に課せられます。 これらには、独立条件の遵守、専門的能力の追加要件、監査サービスの支払い手順の規制、監査対象組織の会計士および他の監査人との関係、広告およびサービス提供の機能が含まれます。 これらの条項の強調を強化し、拘束力を持たせるために、これらの条項は監査法の本文に含まれています。

コードには15の記事が含まれています。

第1条「一般規定」は、ロシアの監査室によって統一された、独立監査人の専門的行為の倫理基準を要約したものです。 道徳的価値観が決定され、監査コミュニティはその環境で主張します。

第2条「一般に認められている道徳的基準および原則」は、監査人が行動および決定において普遍的な道徳的規則および道徳的基準を遵守し、良心的に生活し、働く義務を確認します。

第 3 条 「公益」は、外部監査人が、監査サービスの顧客だけでなく、財務諸表のすべての利用者の利益のために行動する義務があることを規定しています。 彼は、保護された利益が合法的かつ公正な理由で生じたことを確信しなければなりません。そうでなければ、保護された利益の保護を拒否する義務があります。

第 4 条 「監査人の客観性と注意力」は、必要な情報が十分にある場合にのみ、結論の客観性が可能であることを強調しています。 監査人は、すべての新たな状況と実際の事実を客観的に検討する必要があります。 どんな形であれ、監査人に圧力をかけることは容認できません。 監査人は、職務に注意を払い、真剣に取り組み、承認された監査基準を遵守し、作業を適切に計画および管理し、下位の専門家をチェックする必要があります。

第 5 条 「監査人の独立性」とは、提供された専門的サービスの結果として作成された意見またはその他の文書において、監査人は、正式な状況および実際の状況の両方において、クライアントに関して意識的に独立性を宣言する義務があることを意味します。

第 6 条 「監査人の専門的能力」とは、監査人がその専門的能力を超えたサービスを提供することを控える義務があり、資格証明書に対応しないことを示します。 監査人が特定のタスクを解決するのを支援するために、監査会社は有能な専門家を引き付けることができます。

第 7 条「顧客の機密情報」は、専門的サービスを提供する過程で得られた顧客の業務に関する機密情報を無期限に、顧客との直接的な関係の継続または終了に関係なく保持する監査人の義務を規定しています。 機密情報は、監査人が自分自身の利益のために、第三者の利益のために、またはクライアントの不利益のために使用してはなりません。

第8条「税務関係」は、専門的な税務サービスの提供において、監査人は、税法の義務的な遵守を条件として、クライアントの利益によって導かれなければならないと述べています。 監査人は、クライアントが税金を支払うことを回避し、税務サービスを欺くために、改ざんを促進するべきではありません。 課税の分野におけるすべての推奨事項とアドバイスは、書面で提出する必要があります。

第 9 条「専門家報酬」は、監査人の専門家報酬は専門家倫理に準拠し、専門的サービスの範囲と品質に応じて支払われなければならないと規定しています。 監査人は、クライアントと事前に協議し、そのような支払いの条件と手順を書面で確定する義務があります。

第10条「監査人間の関係」は、監査人は他の監査人を親切に扱い、彼らの活動に対する不当な批判や専門職の同僚に損害を与える他の意識的な行動を控えるべきであることを示唆している。

第11条 「従業員と監査法人との関係」は、従業員が監査法人に忠誠を尽くすことを要求し、すべての活動を通じて監査法人の権限とさらなる発展に貢献し、事務所の従業員とクライアントの両方と友好的な取引関係を維持しなければなりません。

第 12 条「公開情報と広告」では、広告は情報を提供し、直接的かつ正直でなければならず、欺瞞や潜在的な顧客の誤解を招く可能性を排除する必要があると規定しています。

第 13 条「監査人の矛盾した行為」は、法律に従って実務監査人によって禁止されている活動に従事することは、法律および職業倫理基準に違反する、監査人の矛盾した行為と見なされることを示しています。

第14条「他の州の監査サービス」は、監査を実施する場合、監査人は、国際監査基準および専門的活動を実施する州で施行されている基準を知り、適用する義務があることを強調しています。

第 15 条. 「本規範の国際基準への準拠」は、倫理規範によって決定される職業上の行動の基準が、国際会計士連盟によって策定された国際的な倫理基準に基づいていることを示しています。

経済主体の経営者とのコミュニケーションにおける職業倫理は、連邦監査基準「経済主体の経営者とのコミュニケーション」によって定義されており、そのタスクは次のとおりです。

1) 監査組織と経済主体の経営者との間の通信に関する基本的要件の決定;

2) 監査の様々な段階における経済主体の経営者との監査組織のコミュニケーションの特徴の決定;

3）会計および内部統制の問題に関する監査組織と経済主体の経営陣との間のコミュニケーションの特徴の決定。

24 年 2003 月 2004 日の大統領評議会の決定により、ロシアの専門会計士および監査人協会は、XNUMX 年 XNUMX 月に発効したロシアの IPA のメンバーのための倫理規定を承認しました。 IFAC 倫理規定のすべての要件を考慮に入れ、その概念的なアプローチとセクションを最大限に維持します。

コードは、会計および監査専門家の主な目標は、最高の専門家レベルの専門家の活動であり、タスクのパフォーマンスの質と公共の利益の満足を保証することであることを認識しています。 この目標を達成するには、次の XNUMX つの基本的な要件が必要です。

1）信頼性-社会は信頼できる情報と情報システムを必要としています。

2) プロフェッショナリズム - クライアント、雇用主、およびその他の利害関係者は、会計および監査の分野の専門家である専門家を必要としています。

3) 高品質のサービス - プロの会計士 (監査人) が提供するすべてのサービスは、最高の品質基準を満たさなければなりません。

4) 信頼 - プロの会計士 (監査人) のサービスを利用する人は、サービスが彼らを管理する職業倫理基準に従って提供されていることを確認する必要があります。

規範の目的と基本原則は一般的な性質のものであり、特定のケースごとに専門の会計士 (監査人) の前で発生する倫理的問題を解決することを目的としていません。 ただし、コードには、会計および監査の実務で遭遇する多くの典型的な状況での目標の実際的な達成と基本原則の遵守に関するいくつかの推奨事項が含まれています。たとえば、このコードの付録には、独立性の原則を適用するための推奨事項に関する24の記事が含まれています。特定の状況に。

開発の現在の段階では、ロシアのIPAとロシアの監査室は、監査システムの開発とこの活動の規範の公的規制における疑いのないリーダーです。

トピック 3. 監査の種類と監査活動の実施条件

3.1. 監査の種類

強制監査は、法律によって明示的に確立された場合、または国家機関に代わって実施されます。 強制的な監査を実施するための量と手順は、法的規範によって規制されています。

イニシアチブ（任意）監査は、監査法人または個別監査人との合意に基づき、経済主体の決定によって実施されます。 そのような検証の性質と範囲は、クライアントによって決定されます。

内部監査は、経営管理の不可欠かつ重要な要素です。 一部のタイプの内部監査は、管理監査または生産監査と呼ばれ、企業で働く監査人によって実行されるため、独立性の基準を完全には満たしていません。

外部監査は、組織との契約（命令）に基づいて、第三者監査機関（法人）または独立監査人によって実施されます。 強制監査は、監査活動に関する法律の要件を考慮して、常に外部監査人によってのみ実行されます。作業の結果は意見の作成です。 このタイプの監査は、財務諸表の信頼性を評価するため、しばしば財務監査と呼ばれます。

コンプライアンス監査は、企業がその業務の結果に影響を与える特定の規則、規制、法律、規制、契約上の義務を遵守していることを検証するように設計されています。 この監査の過程で、企業の活動が定款に準拠しているかどうか、賃金計算の正確性、税金の計算と支払いの妥当性などが検証の対象となります。それらの実施を評価するための適切な基準。 それらは、法的要件、GOST、合意された条件（納期など）などです。

業務監査は、経営の有効性を評価するために、企業の機能の手順と方法をチェックするために使用されます。 これを使用して、事業計画、見積もり、さまざまな対象プログラム、担当者の作業などの実装を確認することをお勧めします。このような監査は、企業または管理の効率の監査と呼ばれることもあります。

特別監査は、特定の手順、規範、および規則の遵守に関する経済主体の活動の特定の問題のチェックです（たとえば、税務報告の正確性、特別資金の使用など）。

最初の監査は、特定のクライアントに対して、特定の監査チームによって初めて実行されるという事実によって特徴付けられます。 これにより、監査のリスクと複雑さが大幅に増大します。これは、最初は監査人がクライアントの活動の詳細や内部統制システムなどに関する必要な情報を持っていないためです。

合意された（定期的な）監査は、この監査人または監査事務所によって定期的に（繰り返し）実施されます。 このような協力は、長年の協力に基づく高度で包括的な支援と評価を受ける監査人とクライアントの両方にとって便利です。

歴史的発展の観点から、監査は確認監査、システム指向監査、リスクベース監査に分けられます。

3.2。 必須の監査

必須監査は、組織の財務（会計）報告書の年次必須監査です。

強制監査は、次の場合に実施されます。

1) 組織および法的形態によれば、組織は公開株式会社です。

2) 活動の種類ごとに、組織は次のとおりです。

a）信用機関。

b) 保険機関または相互保険会社。

c）商品または証券取引所。

d) 投資機関またはファンド;

e) 国家非予算基金。その資金形成の源泉は、ロシア連邦の法律によって規定された強制控除であり、個人および法人によって作成されます。

f）資金源が個人および法人からの自発的な寄付である基金。

3) 財務パフォーマンス指標に関して: 500 年間の製品の販売 (仕事のパフォーマンス、サービスの提供) からの組織または個人の起業家の収益額は、ロシアの法律によって確立された最低賃金の 000 倍を超えています。連盟または貸借対照表の資産額が、報告年の終わりに 200 にロシア連邦の法律で定められた最低賃金を掛けたものを超える。

4）組織-その活動の財務指標がサブパラに準拠している場合は、州の単一企業または地方自治体の単一企業。 3p。1アート。 監査法の7。 地方自治体の単一企業の場合、ロシア連邦の構成組織の法律により、財務指標が低下する可能性があります。

強制監査は、監査機関のみが実施します。 承認された（株式）資本の国有財産またはロシア連邦の構成団体の財産の割合が少なくとも25％である組織で実施される場合、監査サービスの提供に関する契約の締結は、以下に基づいて行われるべきです公開入札の結果について。 そのような競技会を開催するための手順は、連邦法で別段の定めがない限り、ロシア連邦政府によって承認されています。

財務（会計）文書に国家機密を構成する情報が含まれている被監査事業体の監査は、ロシア連邦の法律に従って実施されます。

法定監査を実施する場合、監査機関は、契約違反の責任のリスクを保証する義務があります。

3.3. 監査関連業務

現在、監査活動には、実際の監査（必須監査）と監査関連サービスのXNUMXつのコンポーネントが含まれています。 同時に、監査組織の後者は、実行されるサービスの数、種類、および量の点でますますシェアを占め始めています。

監査関連サービスを実行するには、実行者は、監査、会計、経済分析、税務、商法、および経済学の分野における専門的な能力を必要とします。

監査活動に関する法律に従って、監査関連サービスは、組織の情報に関する独立した意見の確立された形式での表現に関連する監査以外のサービス、および次のサービスと理解されます。

▪ 会計記録の確立、復元および維持、財務（会計）諸表の作成、会計コンサルティング。

▪ 税務コンサルティング。

▪ 組織および個人起業家の財務および経済活動の分析。

▪ 組織の再編や民営化に関連するものを含む、経済、財務、経営に関するコンサルティング。

 法律上のアドバイス、ならびに税金および関税に関する紛争における司法当局および税務当局の代理。

▪ 会計の自動化と情報技術の導入。

▪ 不動産価値の評価、不動産複合体としての企業の評価、およびビジネスリスク。

▪ 投資プロジェクトの開発と分析、事業計画の作成。

 財務情報を検証し、組織に関する財務情報および（または）その他の情報を編集するために、監査対象の事業体と合意した手順を実行する。

・ 監査活動に関連する分野で研究および実験作業を実施し、その結果を紙や電子メディアを含めて広める。

・ ロシア連邦の法律によって定められた手順に従って、監査活動に関連する分野の専門家を対象とした研修。

▪ 監査活動に関連するその他のサービスの提供。

監査組織および個々の監査人は、監査対象の事業体との利益相反を伴う活動を実行する権利がありません。

上記のすべての監査関連サービスは、条件付きで、コントロール サービス、アクション サービス、およびコンサルティング サービスの XNUMX つのグループに分けることができます。 管理サービスとは、監査人が経済活動の事実の反映、納税の計算などの正確性と有効性を管理することを意味します。アクションサービスには、たとえば、投資プロジェクトの開発、会計、その維持と回復が含まれます。

市場関係の発展に伴い、コンサルティングサービスは緊急の必要性になります。これは、市場経済が健全な競争環境の形成を提供し、そのような企業の競争上の優位性が革新と適格なアドバイスにあるという事実によって説明されます. 経済発展の初期段階では、コンサルティング サービスの需要と多様性は無視できるものでしたが、今日ではコンサルティング サービスの範囲が大幅に拡大しており、外部の財務監査、会計サービス、教育、法律、採用サービス、情報技術、エンジニアリング サービス、プロジェクトおよび投資コンサルティング、危機管理サービスなど。ロシアだけでなく、世界中でコンサルティングサービスの需要が高まっています。 現在、ロシアのコンサルティング サービス市場では、次の傾向が優勢です。

・コンサルティング活動の量の増加とコンサルティング会社の従業員数の増加。

・新しいタイプ、コンサルティング形態、コンサルティングサービス市場の出現。

▪ コンサルティング サービスの質を向上させる。

▪ 顧客企業の数の増加。

法定監査に関連するすべての監査関連サービスは、「互換」と「非互換」に分けられます。 互換性のあるサービスを提供する場合、強制検査と同時にまたは直前に実行できます。 必須の年次監査契約の下で、互換性のあるサービスを作品の一般的なリストに含めることも許可されています。

互換性のない監査サービスを提供する場合、法定監査は、監査の直前の XNUMX 年間に会計の修復と維持、および個人および法人による財務（会計）報告書の作成のため。 この場合、監査人が報告に関与しているため、これは独立性の原則に違反していると見なされます。 この場合、独立性の原則を遵守する責任は、監査組織にあります。 監査組織の専門家の独立性をチェックする方法は、監査組織によって独自に開発されています。

監査に付随するサービスは、監査機関が経済主体に対して特に誠実かつ徹底して提供する必要があります。 監査に関連するサービスを提供する場合、可能な場合、監査組織は、ベースライン システムに基づいて重要性のレベルを決定するための手順に従う必要があります。

監査に関連するサービスを提供する場合、監査組織は、基本的な指標のシステムに基づいて重要性のレベルを決定するための手順に準拠する必要があります。

監査人が関連サービスを提供する場合、経済主体は次の責任を負います。

▪ 現在の法律を遵守するため。

▪ 文書の完全性と法的執行。

 文書、情報、情報提供の正確性、信頼性および適時性、ならびに監査組織の職務遂行能力に対する制限。

監査組織は、現在の法律に従って、また監査組織と経済主体の間で締結された契約条件に従って、関連する監査サービスの提供の質とタイミングについて責任を負います。 虚偽または不完全な情報が提供された場合、および経済主体によるその提供が遅れた場合、監査に伴うサービスの品質とその実行のタイミングについては、責任を免除されます。

監査に関連するサービスの提供の結果は、計算、協議、書面による一次文書、会計記録、報告および証明書などの形で文書化された結果です。さらに、監査組織は、書面による情報を経営陣に発行することができます。または）監査関連サービスの結果提供に基づく経済主体の所有者。

3.4。 監査人、監査法人および個々の監査人の独立性

監査人の独立性は、監査の原則の XNUMX つであり、監査人の意見を形成する際に、財務、財産、家族、または監査対象の経済主体に対するその他の利益について、監査サービスの提供に関する契約、および監査人が働く監査組織の所有者または管理者である第三者への依存。

提供された専門的サービスの結果として作成された意見またはその他の文書において、監査人は、正式な状況と実際の状況の両方で、意識的に、何の留保もなく、クライアントとの関係で独立性を宣言する義務があります。

独立性を確保するための監査人の要件と、監査人が依存していないと判断するための基準は、監査に関する規制の枠組みによって規制されています。 監査法（第 12 条）により、以下の場合は監査を行うことができません。

1) 被監査事業体の創設者 (参加者) である監査人、その管理者、会計士、および会計記録の整理と維持、および財務 (会計) ステートメントの作成に責任を負うその他の人物。

2）監査対象事業体の創設者（参加者）の近親者である監査人、その役人、会計士、および会計の組織化と維持および財務（会計）ステートメントの作成に責任を負うその他の人物（親、配偶者、兄弟、姉妹、子供、ならびに配偶者の兄弟、姉妹、親および子供）;

3) 監査組織、その長およびその他の役人は、被監査事業体の創設者 (参加者)、その役人、会計士、および組織、会計の維持および財務 (会計) 報告書の作成に責任を負うその他の人物である。

4) 監査対象組織の創設者 (参加者) と密接な関係にある組織の長およびその他の職員 (両親、配偶者、兄弟、姉妹、子供、兄弟、姉妹、配偶者の両親および子供)、公務員、会計士、および会計の組織と維持、および財務（会計）報告書の作成に責任を負うその他の人物。

5）創設者（参加者）である監査対象事業体に関連する監査会社、これらの監査法人が創設者（参加者）である監査対象事業体に関連する監査機関、これらの監査対象事業体の子会社、支店および駐在員事務所に関連する組織に関連して、この監査組織と共通の創設者（参加者）を持つこと。

6）監査の直前のXNUMX年間に、会計記録の復元と維持、および個人と法人への財務（会計）ステートメントの作成のためのサービスを提供した監査会社と個人監査人-に関連してこれらの人。

上記の根拠を体系化すれば、強制監査を実施する際に、監査人は被監査企業に依存すべきではないと結論付けることができます。

▪ 財務（物質的）。

▪ 関連 (会計記録の整理と維持、および財務諸表の作成の責任者と)。

▪ 役人。

監査（強制監査を含む）の実施および関連サービスの提供に対する監査組織および個々の監査人への支払い手順および報酬額は、監査サービスの提供に関する契約によって決定され、要件の履行に依存することはできません。監査の結果として得られる結論の内容に関する監査対象事業体の

したがって、監査人は、独立性の原則が監査のすべての段階で違反されていないことを注意深く監視し、発生した状況を排除するために必要な措置を講じる義務があります。 独立性が失われ、関連する状況を排除することが不可能であることを示す事実が立証された場合、それ以上の監査は放棄されるべきです。

3.5。 内部監査

社内監査の組織は、州法によって規制されている問題には適用されません。 これは、企業自体の特権です。 一方、経済主体の資産の安全性だけでなく、企業自体の効率性も、その機能の効率性に依存します。 内部監査は、管理システムを改善することができます。

内部監査機能の実施は、経済主体のスタッフの特別サービスまたは個々の監査人、監査委員会（監査人）、第三者機関、および（または）内部監査の目的で関与する外部監査人に割り当てられる場合があります。 内部監査サービスは、組織の長にのみ報告する一方で、管理装置の独立した部門として作成することができます。 組織の国際的な経験はまた、取締役会または創設者に従属して、企業から内部監査を取り除く可能性を提供します。

内部監査は、所有者の利益のために経済主体によって組織され、確立された会計手順の遵守と内部統制システムの信頼性に関する内部文書によって規制される統制システムです。 内部監査の構造には、監査人、監査委員会、内部監査人、または経済主体の所有者によって任命された内部監査人のグループが含まれます。 この定義の際立った特徴は、内部監査人または内部監査人のグループに加えて、内部監査機関には監査人および監査委員会も含まれることです。

制御システムの内部監査の場所を決定するには、その構造を決定する必要があります。 最も重要な要素は、内部監査システムの要素から特定できます。

統制対象は、内部監査を行う専門家です。 専門的な資格と客観性が高いほど、統制の結果は高くなります。 内部監査の従業員の知識とスキルの要件には、次のものが含まれます。企業の機能、管理構造の機能に関する知識。 検査を実施するための設備と方法の所有。 法律の知識; 内部および外部の検証の対象となる問題の範囲を正しく判断する能力。 一連の推奨事項を作成するために、個々のチェックの結果を一般化する機能。

内部監査の対象は、統制の影響を認識する組織の管理システム内の管理されたリンクです。 オブジェクトは目的に応じて選択されます。

組織の内部監査の方法は、目標を達成する方法であり、制御の対象を研究するための一般的な科学的方法論的方法（分析、合成、誘導、推論、類推、モデリング、抽象化、削減、実験など）、および独自の経験的方法論的方法（在庫、作業の制御測定、機器の起動の制御、形式的および算術的チェック、カウンターチェック、カウントダウン法、均質な事実の比較方法、内部調査、さまざまなタイプの検査、論理的チェック、スキャン、書面および口頭によるインタビューなど）、および関連する経済科学の特定の方法（経済分析の方法、経済的および数学的方法、確率理論の方法、および数学的統計）。

この目標を達成するには、内部監査は次のタスクを解決することを目的とする必要があります。

1) 組織の活動全体の経済効率、およびその管理構造と責任センターのそれぞれの評価。

2) 考えられるすべての外部および内部要因の影響を考慮して、将来の組織の経済発展を予測する。

3) 予算、他の州の構造およびパートナーとの関係における費用と損失の最小化。

組織の詳細、組織構造の特徴、および管理者によって設定されたタスクに応じて、特定の監査サービスのタスクは異なる場合があります。 実際には、内部監査人は、ロシア連邦の法律の要件、構成文書、企業の注文（構造に含まれている場合）、および職務記述書に基づいて指導する必要があります。

大規模および中規模の企業で内部監査を組織する動機は次のとおりです。

・ 法制度の複雑化。

▪ 財務状況を管理したいという願望。

・企業自体とその構造部門の活動管理の効率を強化する。

▪ リソースの合理的な使用を制御する。

▪ 義務の履行。

▪ 会計システムの効率。

3.6. 監査活動の認証とライセンス

監査活動を行う権利の証明（以下、認証という）は、監査活動に従事しようとする個人の資格をテストするものです。 認定は、資格試験の形式で行われます。 資格試験に合格した者には、審査員資格証明書が発行されます。 審査員資格証明書は、有効期間の制限なく発行されます。

審査員資格証明書の申請者の必須要件：

1) 申し分のない評判 (少なくとも XNUMX つの推奨事項を提出する可能性あり)。

2）国家認定を受けたロシアの高等専門教育機関で受けた高等経済および（または）法教育に関する文書の存在、またはの教育機関で受けた高等経済および（または）法教育に関する文書の存在外国の州、および高等経済および（または）法教育に関する州の基準のロシアの文書と同等の証明書（任意の専門分野の高等教育で職業に「参入」することが可能）。

3) 少なくとも 90 年間の経済または法律の専門分野での実務経験 (認定の時点で、実務経験は少なくとも 45 年である必要があり、そのうち XNUMX 週間は必須監査の XNUMX 週間を含めて監査に含まれる必要があります)。

すべての要件を満たし、トレーニングに合格することを条件として、申請者は試験手順 (試験) に合格します。 監査人の資格証明書を取得するための申請者の追加要件、および監査活動を実行する権利の証明の手順、認証への入学申請書とともに提出された書類のリスト、証明書の数と種類、資格試験プログラムとそれらに合格するための手順は、認可された連邦機関 (認定委員会) によって決定されます。

資格証明書を持つ各審査員は、資格証明書を取得した年の翌年から始まる各暦年内に、認可された連邦機関によって承認された高度なトレーニングプログラムで、年間 40 時間 (120 時間) のトレーニングを受けることが義務付けられています。暦年連続 20 年、ただし年間 XNUMX 時間以上）。 高度なトレーニング プログラムの下での教育は、教育および方法論センター、または教育活動の実施を許可されたその他の人物 (自主規制監査協会) によって実施されます。

資格証明書を取り消す決定は、裁判所によって行われ（監査人がメンバーである自主規制監査協会の要請により）、決定の受領日からXNUMXか月以内に監査人が上訴することができます。 .

審査員の資格証明書は、次の場合に取り消されます。

一 虚偽の書類を用いて審査員資格証明書を取得した事実が判明したとき。

2) 裁判所の判決が発効し、一定期間の監査活動に従事する権利の剥奪という形で処罰が規定された。

3) アートの要件を遵守していないという事実。 8「監査人の秘密」とアート。 12 監査活動に関する法律の「監査人、監査組織および個々の監査人の独立性」。

4）ロシア連邦の法律または監査活動の連邦規則（基準）によって確立された要件の監査中に、監査人による体系的な違反の事実が確立されました。

5) 監査を実施せずに監査報告書に監査人が署名したという事実が立証されている。

6) 監査人が XNUMX 年連続で監査活動を実施していないという事実が立証されている。

7) 審査員が高度な研修プログラムの研修を受けるという要件に違反した。

8) 審査員は、外部品質管理システムへの参加を回避します。

資格証明書が取り消された者（この場合、監査人は監査人および監査会社の統一登録簿から除外されます）は、第1項、第3項から第5項に規定された理由により、再申請する権利がありません。監査人の資格証明書を取り消す決定の日からXNUMX年以内に監査活動を実施する権利の証明書。

3.7. 監査組織および個々の監査員の業務の品質管理

監査の品質管理は、内部と外部に分けられます。 同時に、連邦監査基準第7号「内部監査品質管理」の要件と、監査サービスの品質管理の手順に関するロシアの専門会計士および監査人協会の勧告を考慮する必要があります。 .

監査組織および個々の監査人は、監査の内部品質管理に関する規則を確立し、遵守する必要があります。 これらの規則の要件は、監査に関する連邦規則 (基準) によって規制されています。

監査組織（個々の監査人）によって確立された内部監査品質管理システムの一般要件は、以下を規定する必要があります。

1）監査組織の従業員（個々の監査人）は、独立性、誠実さ、客観性、機密性の原則、および専門家としての行動規範を遵守する必要があります。

2) 監査組織の従業員 (個々の監査人) は、適切なスキルを持ち、それを順守し、十分な注意を払って職務を遂行するために必要な専門的能力を備えていなければなりません。

3）監査は、これらの状況で必要な特別なトレーニングと経験を持つ従業員に委託されます。

4) 従業員の作業を適切に指示し、すべてのレベルで継続的な管理を行って、実行された作業が適切なレベルの品質を満たしていることを確認する必要があります。

5) 必要に応じて、適切な知識を有する専門家との協議を行います。

6）潜在的な顧客と既存の顧客の両方と常に協力する必要があります。 契約を締結するか協力を継続するかを決定する際には、監査組織（個々の監査人）の独立性、適切なサービスを提供する能力、および監査対象事業体の経営の誠実さを考慮して進める必要があります。

7) 内部監査品質管理の原則と具体的な手順の妥当性と有効性を定期的に監視する必要がある。

監査中、統制機能を実行する従業員は次のことを行う必要があります。

1) 以下を決定するために、監査の進行状況を監視します。

a）監査人のアシスタントが、割り当てられたタスクを実行するために必要なスキルと能力を持っているかどうか。

b）監査人のアシスタントが監査の指示を理解しているかどうか。

c) 監査の一般的な計画とプログラムに従って作業が実施されているかどうか。

2) 情報を受け取り、監査中に発生する会計および監査の分野における重要な問題を検討し、それらの重要性を評価し、一般的な計画および監査プログラムに適切な変更を加える。

タイムリーな検証の対象:

1) 一般的な計画と監査プログラム。

2）内部統制のテストの結果およびそのような評価の結果として全体的な監査計画およびプログラムに対して行われた修正（もしあれば）を含む、固有および内部統制リスクの評価。

3）実質的な手続きの結果として得られた監査証拠と、協議の結果を含む、それらから引き出された結論を文書化する。

4) 財務 (会計) ステートメント、修正案、および監査報告書。

監査作業のレビューには、（特に大規模なデューデリジェンス監査の場合）監査に関与していない従業員が監査報告書を発行する前に追加の管理手順を実行するという要件も含まれる場合があります。

外部検査官による個々の監査人および監査組織の業務の質をチェックするためのシステムは、認可された連邦機関によって確立され、連邦機関は、そのようなチェックを独自に実施するか、または関連する認定された専門監査協会にそのようなチェックを実施する権利を委任することができますこれらの協会のメンバーに。

ロシアのIPBは、品質管理者をトレーニングするための手順を決定することを規定しています。これに従って、ロシアのIPBのメンバーである申請者は、監査人の証明書を持っている場合、タイムリーに高度なトレーニングを完了しています。 XNUMX年の実務経験があり、前向きなリファレンスがあり、特別なトレーニングコースを受講し、テスト手順の後に証明書を受け取ることができます。 品質管理者証明書を受け取った人は、ロシアのISPの品質管理者登録簿に登録されます。

監査は、XNUMX 年に XNUMX 回実施することができますが、理由がある場合は、XNUMX 年に XNUMX 回を超えて実施することはできません。 コントローラーのグループに含めることができるのは XNUMX 人までであり、そのうちの XNUMX 人 (少なくとも) はコントローラーの証明書を持っている必要があります。 すべての管理者は、監査対象の組織から独立している必要があります。 最終文書は、監査の結果に基づく結論です。 管理者には、監査対象の監査法人の財務書類をチェックし、書類のコピーを書類に添付する権利はありません（機密保持のため）。

監査機関または個々の監査人の業務の質の外部監査中に、監査機関または個々の監査人による規制法または連邦監査基準の要件の体系的な違反の事実が明らかになった場合、そのような違反の罪を犯した人は監査活動に関する法律に基づいて責任を問われ、キャンセルを含め、監査人資格証明書を持っています。

外部監査人による個々の監査人および監査組織の業務の質をチェックするためのシステムは、ロシア連邦財務省（認可された連邦機関）によって確立されました。これらの協会のメンバーに関連して認定された専門監査協会へのそのようなチェック。

2001年から2002年のロシア連邦財務省。 命令第644n号に従って報告書を提出しなかった監査機関の69件の検査が組織された。 検査の結果に基づいて、特定されたライセンス要件および条件のさまざまな違反、ならびに作業の質を考慮して、487 件の警告が監査組織および監査人に送信され、XNUMX 件の通知が法律に送信されました。執行機関。

これらの管理措置はすべて、監査人および監査会社の責任を強化し、ユーザーの監査結果に対する信頼を高めるために提供されています。

トピック 4. 監査活動の基準

4.1. 監査基準の基本原則

監査活動の規範的規制のシステムでは、監査のルール（基準）が重要な位置を占めています。 実際の要件の実装は、チェックの品質の一定の保証として機能します。

監査基準の主な原則は、次のように表現されています。

1) 監査基準は、監査の品質と信頼性に関する規制要件を定義する統一された基本的な要件を策定し、それらが遵守された場合に監査の結果に一定レベルの保証を提供します。 経済状況の変化に伴い、監査基準は、財務諸表の利用者のニーズを最もよく満たすために定期的に改訂されることがあります。

2）監査基準に基づいて、監査人のトレーニングのためのトレーニングプログラム、および監査活動に従事する権利のための試験を実施するための統一された要件が形成されます。

3) 監査基準は、法廷で監査の質を証明し、監査人の責任の程度を決定するための基礎となります。

4) 基準は、監査への一般的なアプローチ、監査の範囲、監査報告書の種類、方法論の問題、および基本原則を定義します。

規格の意味は、次のとおりです。

▪ 高品質の監査を保証する。

・監査実務への新たな科学的成果の導入を促進する。

▪ ユーザーが監査プロセスを理解できるように支援します。

▪ 職業に対する公的イメージを作り出す。

▪ 状態管理を排除する。

▪ 監査人がクライアントと交渉するのを支援する。

▪ 監査プロセスの個々の要素間の接続を提供します。

4.2. 国際監査基準

国際経済関係のシステムの作成には、国際レベルでの監査基準の調和が必要でした。これにより、財務諸表のユーザーの輪が広がり、さまざまな国の企業の財務実績の比較が容易になり、次のことが可能になりました。監査法人の能力とプロフェッショナリズムを評価する。

国際監査基準 (ISA) は専門の監査人のための参考書であり、一般的に受け入れられている監査方法の説明が含まれています。 ロシアの実務監査人は、彼らの活動に国際基準を適用することができ、それは国際監査コミュニティへのさらなる統合に貢献するでしょう。

1977年に設立された国際会計士連盟（IFAC）を含むいくつかの組織が国際レベルでの専門的要件の開発に関与しています。IFAC評議会の常任委員会である国際監査実務委員会（CMAP）は監査基準に直接関与しています。

委員会によって発行された監査に関する国際基準は、次のことを行う必要があります。

・専門性のレベルが世界レベルよりも低い国々での専門職の発展を促進する。

▪ 監査のアプローチを国際的に可能な限り統一する。

監査に関する国際基準の状況。 ISAは、財務諸表の監査、その他の情報の監査および関連サービスの提供に使用することを目的としています。 ISAには、基本原則と必要な手順、関連するガイドラインが含まれており、説明資料やその他の資料の形式で提示されます。 基本原則と必要な手順が理解され、関連するガイダンスとともに正しく適用されることを保証するために、そこに含まれる説明およびその他の資料を含むISAの全文を考慮に入れる必要があります。 そして、例外的な場合にのみ、監査人はISAから逸脱することができます。 同時に、彼はそのような撤退を主張する準備をしなければなりません。

ISAは、特定の国の財務情報またはその他の情報の監査を管理する地域の規制を無効にすることはありません。 ISAが特定の場合に現地の規制に準拠している限り、現地の規制に従って実施される特定の国の財務情報またはその他の情報の監査は、ISAに準拠する必要があります。 特定の場合に地域の規制がISAと異なるか矛盾する場合、IFACメンバー組織は、これらのISAに関連してIFAC憲法に規定されているメンバーシップ義務を遵守する必要があります。

国際監査実務に関する規則の現状。 国際監査慣行に関する規則 (PIAP) は、監査人が基準を満たし、優れた監査慣行を確保するための実際的な支援を提供するために開発されました。

レビュー、基準、または規制のための草案の承認されたテキストは、IFAC によって英語で公開されたテキストです。 IFAC 加盟組織は、IFAC から適切な許可を得た後、これらの文書を自国の言語で出版するために翻訳する権利があります。 文書の翻訳はメンバー組織の費用で行われ、それを作成した組織の名前と、この文書が承認されたテキストの翻訳であるという事実への言及を含める必要があります。

ロシア語版 ISA の初版は、ロシアの審査員が国際基準に移行するための重要なステップでした。 しかし、この版には間違いや不正確さがたくさんあり、英語の情報源に精通していたロシアの監査人から批判を受けました。 国際会計士連盟 IFAC が 1999 年版の英語版をリリースしたとき、ロシア語版の ISA 2000 年版はまだ編集プロセス中でした. この状況により、ISA の最新版とロシア語の公式翻訳に基づくロシア語の開発との間の不一致について、新たな客観的前提条件が作成されました. 1999年。

ISA 2001版では、多くのドキュメントが1999年版と大幅に異なり、さらに、この時点で新しい標準が登場しています。 新しい翻訳のテキストは、新しいロシア連邦監査基準の準備の基礎としてロシアの開発者によって取られました。

ISA では、すべての標準が 10 のセマンティック セクションにまとめられています。 責任; 計画; 内部統制システム; 監査証拠; 第三者の作業の結果を使用する。 所見と意見を監査する。 監査の特別な領域; 付随するサービス; 国際監査実務に関する規定。

4.3. ロシア連邦における監査活動の規則（基準）

1993年末、ロシアで初めて「ロシア連邦における監査活動に関する暫定規則」が採択され、これに従ってロシア連邦大統領の下にある監査活動委員会が38の規則（基準）を段階的に承認した。監査人の活動を詳細に規制しました。

監査活動に関する法律の採択後、いくつかの問題に関する決定はすでに法律によって定められていたため、しばらくの間、法的な空白が形成されました。 この問題は、監査の実施または関連サービスの提供手順の要件を定義する連邦監査基準の公開によって解決されました。

連邦監査基準は次のように分類されます。

1) 監査活動の連邦規則 (基準);

2）専門監査協会で施行されている監査活動の内部規則（基準）、ならびに監査組織および個々の監査人の監査活動の規則（基準）。

ロシアのすべての連邦規則 (基準) は、次の XNUMX つのグループに分類できます。

1) 関連する ISA と同様の内容の監査活動に関するロシアの規則 (基準)。

2) ロシアの監査活動の規則 (基準) は、いくつかの重要な点で、ISA とは類似しており、ISA とは異なります。

3) 監査活動のロシアの規則 (標準) と、相互に類似するものがない ISA。

1 年 2006 月 23 日現在、ロシア連邦では XNUMX の連邦監査基準が策定され採用されています。

No.1「財務（会計）諸表監査の目的と基本原則」

No.2「監査文書」;

No.3「監査計画」;

No.4「監査における重要性」;

No.5「監査証拠」;

No.6「財務諸表に関する監査報告書」。

No.7「内部監査の品質管理」;

第8号「監査対象者が実施する監査リスクと内部統制の評価」。

No.9「アフィリエイト」;

No. 10「報告日以降の出来事」;

No.11「被監査事業体の事業継続性の仮定の適用性」。

No. 12「監査条件に関する合意」;

No. 13「監査中のエラーおよび不正行為に対処する監査人の責任」;

No. 14「監査中のロシア連邦の規制法的行為の要件を考慮に入れる」;

No. 15「被監査事業体の活動を理解する」;

No.16「審査員サンプル」

No.17「特定の場合における監査証拠の入手」;

No. 18「外部情報源からの情報を確認するための監査人による取得」;

No. 19「監査対象事業体の最初のチェックの特徴」;

No.20「分析手順」;

No. 21「推定値の監査の特徴」;

No. 22「監査の結果として得られた情報の、被監査事業体の経営者およびその所有者の代表者への開示」;

No. 23「監査対象事業体の管理に関する声明と説明」。

ロシアでの規格の開発が続いているため、この規格のリストは最終的なものではなく、同時に、すでに採用されている規格に変更や追加を行うプロセスが進行中です。 ISAに準拠した監査基準の国内レベルでの採用は、国際的な要件との統合に向けてロシアの監査を改革するための重要なステップです。

4.4. 社内監査基準

連邦監査基準と監査法の規定により、監査の特定の実際的な問題を解決する際に、監査人により大きな独立性が与えられました。 多くの問題は、監査人が独自に解決し、内部監査規則で修正することができます。

内部監査基準は、監査手順とその品質に関する統一要件を定義し、遵守された場合の監査結果の追加レベルの保証を作成します。 企業内監査基準は、自主規制監査協会（認定）の基準と企業内基準のXNUMXつのグループに分けることができます。

自主規制監査協会は、連邦基準の適用に関する独自の基準および方法論資料を作成する権利を有し、そこで監査に関する追加要件を設定することができますが、連邦監査基準および監査法に反するものであってはなりません。

監査組織および個々の監査人は、監査活動の独自の規則 (基準) を確立する権利を有します。これは、監査活動の連邦規則と矛盾することはなく、連邦基準で指定されたものよりも低い要件を確立することはできません。 これらには、組織によって採用および承認された指示、方法論の開発、マニュアル、および監査に対する会社の内部アプローチを明らかにするその他の文書が含まれる場合があります。

目的に応じた内部標準は、次のグループに組み合わせることができます。

1) 監査に関する一般規定を含む規格;

2) 監査を実施するための手順を確立する。

3) 結論および監査人の結論の作成手順を確立する。

4) 専門規格;

5）監査関連サービスを提供するための手順を確立する。

6) 職員の教育と訓練について。

トピック5.監査組織

5.1. 監査の段階

一般に、監査の段階は次の形式で表すことができます。

企画（準備段階）：

1）クライアントを知る：

a) 経済主体の活動を理解する。

b）会計システムをテストする。

c) 内部統制システムのテスト;

2) 重要性のレベルと許容可能な監査リスクの計算。

3) 監査の組織化に取り組む。

4) 一般計画と監査プログラムの開発と調整。

5) 監査契約に署名する。

監査証拠の収集 (作業段階):

1）適切な監査証拠を入手する。

2) 詳細な一連の内部統制テストを実施する。

3) 実体手続:

a) 詳細な試験

b) 分析手順

c）予測情報の評価。

4）監査リスク、重要性の許容レベルの明確化。

5) 監査手順の文書化。

監査の完了 (最終段階):

1) 作業文書の準備の完了;

2) 会計システムで特定された違反について、被監査事業体の経営陣に通知する。

3) 財務 (会計) 諸表の信頼性に対する、監査対象事業体によって特定され、修正されていない歪みの影響度の計算。

4) 監査人の意見の形成と最終文書の作成:

a) 被監査事業体のために報告書を作成する。

b) 監査報告書の作成と提示。

5）実行された作業の受け入れと配信の行為に署名する。

5.2. 監査計画

監査計画の問題は連邦監査基準で議論されており、これは主に、この被監査事業体に関して監査人が XNUMX 年以上実施している監査に適用されます。 連邦監査基準の目的は、一般的な要件を確立し、財務諸表の監査を計画するためのガイダンスを提供することです。 初年度に監査を実施するために、監査人は、この規則（基準）で指定された事項以外の事項を含むように計画プロセスを拡張する必要があります。

監査人の作業計画は、潜在的な問題を特定し、作業が最適なコスト、品質、タイムリーに実行されるように、監査の重要な領域に必要な注意を払うのに役立ちます。 計画により、監査に関与する専門家グループのメンバー間で作業を効果的に分配し、そのような作業を調整することができます。

計画作業に費やされる時間は、監査対象エンティティの範囲、監査の複雑さ、このエンティティに関する監査人の経験、およびその活動の機能に関する知識によって異なります。

監査対象事業体の活動に関する情報を取得することは、作業計画の重要な部分であり、監査人が財務 (会計) ステートメントに重大な影響を与える可能性のあるイベント、トランザクション、およびその他の機能を特定するのに役立ちます。

監査人は、監査の有効性を高めるために、一般的な監査計画の特定のセクションおよび特定の監査手順について、被監査事業体の取締役会のメンバーおよび監査委員会のメンバーと同様に、従業員と話し合う権利を有します。監査手順を被監査事業体の担当者の作業と調整します。 同時に、監査人は、全体的な計画と監査プログラムの正確かつ完全な開発に責任を負います。

監査人の作業計画は、状況の変化や監査手続の実施中に得られた予期せぬ結果のために、監査業務の期間を通じて継続的に実行されます。

5.3. 一般監査計画

監査人は、全体的な監査計画を作成して文書化し、その中に期待される監査の範囲と手順を記述する必要があります。 全体的な監査計画は、監査プログラムの開発を導くのに十分なほど詳細でなければなりません。 同時に、一般的な監査計画の形式と内容は、被監査事業体の範囲と詳細、監査の複雑さ、および監査人が使用する特定の方法によって異なる場合があります。

全体的な監査計画を策定する際、監査人は以下を考慮する必要があります。

▪ 監査対象事業体の活動。

▪ 会計および内部管理システムの性質。

▪ 予想されるリスクと重要性のレベル。

▪ 手続きの性質、タイミング、範囲。

・作業の調整と指示、実行された作業の継続的な監視と検証。

▪ その他の側面。

クライアントに関する情報を調査した結果に基づいて、監査戦略、つまり、何をどのようにチェックする必要があるかが策定されます。 監査にとって重要な領域が決定され、クライアントが持っていない、または最初の印象によれば、監査にとってほとんど重要ではなく（重要ではなく）、チェックされない可能性がある会計アカウント、操作が決定されます。

貸借対照表の項目と報告指標が決定され、その構成と構造を分析する必要がある監査中に、前の期間または計画されたレベルなどと比較してそれらの変化に影響を与えた要因を特定して評価する必要があります。

監査にとって重要な領域は、主に、選択した重要性レベルと比較して、残高（残高）および会計勘定の売上高の値が最も重要な領域です。

監査にとってほとんど重要でない（重要ではない）領域には、クライアントがトランザクションを持っていないか、非常に少量である領域、および会計勘定の残高（残高）と売上高の値が選択した重要性のレベルと比較して最も重要性が低い。

したがって、一般的な計画は次のことを行う必要があります。 監査の範囲とその実施手順を含む。

5.4. 監査プログラム

連邦監査基準に従って、監査プログラムの準備は一般的な監査計画に基づいて行われ、監査計画を実施するために必要な監査手順の内容の詳細なリストです。

監査人は、全体的な監査計画を実行するために必要な、計画された監査手順の性質、タイミング、および範囲を定義する監査プログラムを確立し、文書化する必要があります。 監査プログラム - 監査を実行する監査員のための一連の指示、および作業の適切なパフォーマンスを監視および検証する手段。 監査プログラムには、監査の各領域の財務 (会計) ステートメントの作成に関する検証可能な主張、および監査のさまざまな領域または手順について計画された時間も含まれる場合があります。

監査プログラムを準備する際、監査人は、取得した固有の統制リスクの評価、ならびに実質的な手順で提供される必要な保証レベル、統制および実質的な手順のテストのタイミング、および監査対象の事業体から受けることが期待される支援の調整、および他の監査人または専門家の関与。 監査プログラムの開発中に、監査計画で特定された問題を考慮する必要があります。

全体的な監査計画および監査プログラムは、監査の過程で必要に応じて更新および改訂する必要があります。 監査の状況および監査手続の結果の変化に応じて、監査プログラムが改訂される場合があります。 変更の理由と結果は、ワーキングペーパーに反映されています。

5.5. 監査契約

契約の準備は、経済主体の活動についての予備的な知識と、監査サービスを提供する可能性に関する決定の後に始まります。 契約は、Chの要件に従って締結されます。 28および民法の他の規範。

監査契約は、クライアントと監査人との間の関係を規定する公式文書です。 一般的にはビジネスで用いられる通常の契約と変わりませんが、契約書を作成する際に第三者（財務報告情報の消費者）の利益を暗黙のうちに考慮することが本質的な特徴です。

監査の対象となる者は、ロシア連邦の現行法および規制または国際条約によって直接規定されている場合、監査機関との強制監査の契約を締結する義務があります。 法定監査の対象者による契約の締結の不履行または時期尚早な締結は、法定監査を回避するための措置と見なされるべきです。

被監査者は、制限するための行動をとらないことが求められます。 契約の本文では、次の主要な側面と必須条件を開示することをお勧めします。

1) 監査サービスの提供に関する契約の対象。

2）監査サービスの提供条件。

3) 監査組織の権利と義務。

4）経済主体の権利と義務。

5) 監査サービスの費用と支払い手続き。

6) 当事者の責任と紛争解決の手続き。

専門家の監査サービスの費用の編成と計算は、監査事務所の効果的な作業における重要な要素の1つです。 監査人のサービスのコストは、特定の作業量によって異なります。 「監査範囲」という用語は、状況下で監査目的を達成するために必要と考えられる監査手順を指します。 監査を実施するために必要な手順は、監査の連邦規則（基準）、監査の内部規則（基準）を考慮して、監査人が決定する必要があります。監査人の監査活動の規則（基準）。 規則（基準）に加えて、監査の範囲を決定する際、監査人は、連邦法、その他の規制法行為、および必要に応じて、監査任務の条件および意見を作成するための要件を考慮に入れる必要があります（Federal監査基準第XNUMX号「財務（会計）監査）報告の目的と基本原則」）。

監査法人は、顧客への監査関連サービスの提供に関する条項を契約に含めることがよくあります。 同時に、監査サービスの一部（会計の維持と回復、財務諸表と納税申告書の作成）は、監査報告書の発行を提供する経済主体での監査の実施と両立しないことを覚えておく必要があります。

これとは別に、契約は守秘義務に関する責任を規定しています。 開示対象外の機密情報のリストは、監査人と監査対象者との間の監査サービスの提供に関する契約に含める必要があります。 このリストには、ロシア連邦の法律に従って機密情報 (企業秘密) として分類できない情報は含まれていません。 守秘義務は、被監査者との関係が終わった後も守られなければなりません。

5.6. 監査中の会計および内部統制システムの調査と評価

会計および内部統制のシステムを評価するタスク。 監査中、監査人は、チェックしている経済主体で使用されている会計システムを理解する義務があります。提案された監査手順の時間コスト。 内部統制システムの規模と機能、およびそれらの形式化の程度は、経済主体の規模とその活動の特性に対応する必要があります。 監査人は、監査の過程で、会計システムが被監査経済主体の経済活動を正確に反映しているという十分な保証を得なければなりません。 内部統制システムの機能は、そのような信念の形成に貢献する可能性があります。

監査人は、適切な統制に頼ることができると確信した場合、他の方法よりも監査手順をより詳細に、および (または) より選択的に実行することができ、監査手順の本質を変更することもできます。およびそれらの実装に費やされた推定時間。

監査組織は、上記のXNUMXつよりも効率と信頼性を評価する際に、より多くの段階を活動に適用することを決定する場合があります。

会計システムの機能の調査と評価、内部統制システムの調査と評価は、監査中に監査組織によって文書化されなければなりません。

監査中に指摘された会計システムおよび内部統制システムの重大な欠点、ならびにそれらの排除に関する推奨事項は、監査対象の経済主体の経営者に対する監査人の書面による情報（報告）に反映されるべきである。

被監査事業体の内部統制システムのテスト。 内部統制システムは、事業活動を秩序正しく効率的に実施するために、組織の経営陣によって採用された一連の組織的な対策、方法、および手順です。 内部統制システムには、以下の監督と検証が含まれます。

▪ 法的要件の遵守。

▪ 会計文書の正確性と完全性。

 信頼できる財務諸表をタイムリーに作成する。

▪ エラーや歪みを防止する。

▪ 命令および指示の実行。

▪ 資産の安全を確保する。

監査中の監査人は、経済主体の内部統制システムに以下を含める必要があることを考慮に入れる必要があります。

1) 適切な会計システム;

2) 制御環境。

3) 個々のコントロール。

会計システムは、特定の組織が、一次文書に基づいて会計登録簿に継続的、文書的、相互に関連して反映することにより、その資産と義務の記録を保持する機会を提供する、つまり会計を実行するための一連の特定の形式と方法です。財務諸表も作成します。

統制環境は、組織内の内部統制システムを確立、維持、および開発することを目的とした、被監査組織の経営陣の一般的な態度、認識、および実際の行動を特徴付ける概念です。 制御環境には以下が含まれます。

▪ 組織管理のスタイルと基本原則。

▪ 組織の組織構造。

▪ 責任と権限の分配。

▪ 人事方針と慣行。

▪ 財務諸表を作成する手順。

▪ 管理目的の内部報告を作成する手順。

▪ 適用される法律および外部規制当局によって確立された要件の遵守。

内部統制の手段 - 特定の領域および経済活動の領域で組織の経営陣によって確立された内部統制システムの構成要素であり、その効果的で信頼できる管理を保証します。

経済主体の経営者は、内部統制システムの開発と実際の実施に責任を負います。 内部統制システムが経済主体の活動の規模と詳細を満たし、定期的かつ効率的に機能するかどうかは、彼次第です。

監査人は、経済主体の内部統制システムを少なくとも次の XNUMX つの段階で評価する義務があります。

1) 内部統制システムに関する一般的な知識。

2) 内部統制システムの信頼性の初期評価。

3) 内部統制システムの評価の信頼性の確認。

統制環境の信頼性の評価は、監査リスクを決定する際に考慮すべき要素の XNUMX つです。 この場合、その信頼度の XNUMX つの段階が使用されます: 高、中、低。 監査人の意見では中小企業に属する組織の内部統制システムを説明するときは、そのようなエンティティの特定の機能を考慮する必要があります。 一般に、内部統制システムの有効性に対する監査人の信頼は、中規模および大規模の組織よりも低いはずです。

中小企業の内部統制システムの調査と評価の文書化は、中規模および大規模の組織の文書化と比較して、簡略化された形式で実行できます。

これらの主題については、内部統制システムに関する一般的な知識の結果を説明することに限定するか、または内部統制システムに関する一般的な知識の結果を説明し、統制環境の信頼性を評価することに限定することができます。

最初の監査中に、クライアントは会計方針と会計システムを規制する文書を受け取る必要があります。 必要な情報は、口頭での質問や書面による説明でも入手できます。 定期的な監査では、クライアントは、前回の監査で監査された期間と比較した会計方針および会計システムの変更に関する情報を提供するか、変更がないことを確認する必要があります。

会計および内部統制システムの研究、ならびに統制のテストの結果として、監査人はこれらのシステムに存在する欠陥を理解することができます。 監査人は、合理的な時間内に、会計および内部統制システムの構造または機能において彼が特定した重大な欠陥を適切なレベルで経営陣に通知する必要があります。 通常、経営陣は重大な欠陥について書面で通知されます。 しかし、口頭でのコミュニケーションがより適切であると監査人が考える場合、そのようなコミュニケーションは監査人の調書に反映されるべきである。 報告書では、監査中に監査人に知られるようになった欠陥のみが提示されていることに注意することが重要です。また、監査は、管理目的での会計および内部統制システムの完全な有効性を判断することを目的としていないことにも注意してください。

5.7. 継続企業の仮定の適用可能性

被監査事業体が予見可能な将来にその活動を継続する能力を評価するために、監査人は、連邦監査基準第 11 号「被監査事業体の事業継続の仮定の適用性」を使用することをお勧めします。 事業継続の前提は、財務（会計）ステートメントを作成する主な原則です。 一般に、事業体は報告年の翌年の 12 か月間事業を継続し、清算、事業の停止、または債権者からの保護を申請する意図または必要はないと想定しています。 資産および負債は、監査対象の事業体が通常の業務過程で義務を履行し、資産を実現できることに基づいて認識されます。

事業体の経営者の責任は、たとえ適用される財務（会計）報告手続きが明示的に要求していない場合でも、事業体が継続企業として継続する能力を評価することです。

監査対象のエンティティが、収益性の高い取引の履歴があり、財務リソースへのアクセスが長期間容易である場合、その経営者は詳細な分析を行うことなく評価を行うことができます。

監査人は、財務 (会計) 諸表を検討するとき、またはその他の監査手順を実行するときに、継続企業の仮定の適用可能性について疑問を抱く場合があります。

基準に従って、次のグループの兆候が区別されます。これに基づいて、継続企業の仮定の適用可能性について疑問が生じる可能性があります。

1) 財務機能:

 純資産がマイナスであるか、純資産に関して確立された要件を満たしていない。

・ 返済期限が迫っている借入資金。実際に返済や融資期間の延長の見通しがない場合、または長期資産の資金調達に短期融資を不当に利用する場合。

・商品（行われた作業、提供されたサービス）の納入時の決済と比較して、商業ローンまたは分割払いの条件でサプライヤーへの商品（行われた作業、提供されたサービス）の支払いスキームを変更する。

・監査対象企業の財務状況を特徴づける主要比率の値が通常の値から大きく乖離している。

▪ 買掛金を期日までに返済しない。

 事業開発またはその他の重要な投資のための資金調達の失敗。

▪ 中核的な活動による重大な損失。

・ローン契約の条件を遵守することが困難。

・配当金の支払いが遅延または中止された場合。

▪ 経済的に持続不可能な債務。

・ ロシア連邦の法律によって確立された破産の兆候。

2) 生産機能:

・適切な後任を伴わない主要な経営陣の解雇。

▪ 市場、ライセンス、または主要なサプライヤーの喪失。

・労働資源の問題または重要な生産手段の不足。

▪ 特定のプロジェクトが正常に完了するかどうかに大きく依存する。

・製品（作品、サービス）の販売による収益と同等またはそれを超える、原材料および供給品の相当量の販売。

3) その他の兆候:

・ ロシア連邦の法律によって定められた監査対象事業体の認可資本の形成に関する要件を遵守しないこと。

▪ 監査対象事業体に対する法的請求。現在検討中であり、原告が勝訴した場合には、この事業体には実行不可能な裁判所の判決が下される可能性があります。

▪ 法律の変更または政治情勢の変化。

この機能のリストはすべてを網羅しているわけではありません。 さらに、XNUMX つまたは複数の特徴の存在は、被監査事業体の財務 (会計) 諸表の作成における継続企業の仮定が適用できないことの十分な証拠であるとは限りません。

監査人は、事業体が継続企業として存続できなくなる原因となる可能性のある将来の事象または状況を予測することはできないため、監査報告書に継続企業の不確実性に関する言及がないことは、事業体が継続企業として存続する能力を保証するものとは見なされません。 .

監査人は、事業体が継続企業として報告日から少なくとも 12 か月の期間を超えて継続する能力に重大な疑義を投げかける要因をテストするための手順を作成する必要はありません (事業体に要求を行う場合を除きます)。 そのような要因が特定された場合、監査人は次のことを行う必要があります。

・継続企業の前提の評価に基づいて、監査対象企業の将来の事業計画を検討する。

・ 必要な監査手順を実行することにより、監査対象企業の計画の結果や考えられる軽減状況の検討を含め、重大な不確実性の要因の存在を確認または反駁するため、信頼できる監査証拠を収集する。

 監査対象企業の経営者に対し、将来の活動計画に関する書面による情報の提供を要求する。

得られた監査証拠に基づいて、監査人は、専門家の判断に従って、個別にまたは全体として、企業の継続企業の能力に重大な疑いを投げかける条件および事象に関連する重大な不確実性が存在するかどうかを判断する必要があります。継続企業の前提。

5.8. 専門家の仕事を利用する

監査の専門家の作業を使用するかどうかの決定は、調査対象の状況の性質と複雑さ、その重要性のレベル、および他の監査手順の適切性、可能性、信頼性に基づいて監査組織によって行われます。これらの状況に関連して。

専門家とは、この監査機関の職員ではなく、会計及び監査以外の特定の分野（特定の問題）について十分な知識及び（又は）経験を有し、問題について意見を述べる専門家として認められるものです。このエリアに関連しています。 専門家として、監査組織は専門組織、つまり法人の仕事を利用できます。

監査組織が監査の実施に使用する専門家には、次のものが必要です。

1）原則として、適切な書類（資格証明書、免許証、卒業証書など）によって確認された関連資格。

2) 監査組織が結論を得ようとする分野における関連する経験と評判。原則として、関連するレビュー、推奨事項、出版物、参考文献などによって確認されます。

会社が監査を実施する際に雇用する専門家は、客観的でなければなりません。 監査法人は、通常、次の場合、監査を実施する際に専門家の作業を使用すべきではありません。

1) 専門家 - 個人は、監査組織が監査を実施する経済主体の主要または主要な創設者 (参加者) または責任者であるか、指定された人物 (両親、配偶者、兄弟) と密接に関係している、または関連している人物です。 、姉妹、息子、娘、兄弟、姉妹、両親、配偶者の子供）、または監査機関が監査を実施する経済主体のその他の役人または職員;

2）専門家-法人は、監査組織が監査を実施する経済主体、または監査組織が監査を実施する経済主体の主要または支配的な創設者（参加者）、信用者、保険会社です。は、専門家（法人）の主要または主要な創設者（参加者）です。 専門家の選任後、本項に定める状況が生じた場合、または判明した場合、監査機関は、専門家の意見の客観性を確保するために追加の監査手続を実施するか、別の専門家を選任しなければなりません。

監査機関は、この組織が監査を実施する経済主体の同意がある場合にのみ、監査を実施する際に専門家の作業を使用することができます。 経済主体が専門家の作業を使用することを拒否する場合は、書面で行う必要があります。 そのような拒否の場合、監査組織は、無条件に肯定的であるとは異なり、監査の結果に基づいて監査報告書を作成する問題を検討します。 監査機関は、監査機関が監査を実施する経済主体と専門家との間、または監査法人と専門家との間で締結された有償サービス契約に基づいて監査を実施する際に、専門家の作業を使用します。

専門家は、自分の仕事の結果を結論（レポート、計算など）の形で書面で提示します。 専門家の意見は、原則として、序論、研究、結論の XNUMX つの部分から構成され、少なくとも XNUMX 通のコピーで提供される必要があります。第二に、監査組織へ。

専門家の意見は、監査組織の作業文書に含める必要があります。 例外的に、専門家が口頭で説明を行う場合、そのような説明は、監査組織によってその作業文書に反映されるべきです。

監査報告書におけるそのような作業への言及を含め、監査における専門家の作業の使用は、監査報告書を作成した監査組織から監査報告書に対する責任を取り除くものではありません。

監査組織が専門家の作業を使用する必要がある可能性のある作業の指標リスト：

1) 特定の種類の財産 (土地、建物、機械設備、美術品、宝石など) の査定;

2) 資産の量および (または) 状態の決定 (鉱床の鉱物埋蔵量、機械および設備の耐用年数など);

3) 特別な技術と方法を使用して計算を行う (数理評価など)。

4) 販売（建設、探査、設計など）を認識する目的で、実行済みの契約の下で実行される作業の量と実行される作業の量を測定する。

5) 契約、構成文書、規範行為の法的評価と解釈。

トピック 6. 監査人のリスクと重要性および監査人サンプルとの関係

6.1. 監査リスクとその評価

監査人の主な任務の XNUMX つは、監査報告書が作成される財務諸表が一般に認められた慣行と原則に従って作成され、重大な欠陥や不正確さが含まれていないという意見を表明するのに十分な証拠を取得することです。

監査人は、クライアントが行ったすべての取引を確認するわけではないという事実を考えると、その合法性にある程度の自信を持って単に意見を表明する以上のことはできません。 重大な不正確さが検出されないという特定のリスクが常にあります。

監査における起業家的リスクは、監査人が監査から計画された収入を受け取れない、計画された金額より少ない金額を受け取る、質の悪い監査のために損失を被る可能性があることです。 また、監査の結果に関心のある顧客やその他の当事者からの請求のリスク、および監査の実施による経済的損失のリスクとして定義することもできます。

監査規制システムでは、この問題は、連邦監査基準第8号「監査対象事業体が実施する監査リスクおよび内部統制の評価」で考慮されています。

監査リスクとは、財務諸表に重大な虚偽が含まれている場合に、監査人が不適切な監査意見を表明するリスクを指します。 同時に、監査リスクには、固有のリスク、制御システムのリスク、発見のリスクという XNUMX つの要素が含まれます。

監査人リスク (監査リスク) は、経済主体の財務諸表に、その信頼性を確認した後に検出されなかった重要なエラーおよび (または) 歪みが含まれる可能性、または実際にはそのような歪みが存在しないにもかかわらず重大な歪みが含まれていることを認識している可能性も意味します。財務諸表。 これは監査人の仕事の質の基準であり、その評価は専門家の意見に基づいています。 監査人は、自らの専門的判断を用いて監査リスクを評価し、そのリスクを許容可能な低レベルにまで低減するために必要な監査手順を設計する必要があります。

固有のリスクは、内部統制システムによってチェックされる前の会計システムのエラーの可能性を表します。 業界固有の、まれな、経済主体の非典型的な操作に依存します。

統制システムのリスクは、内部統制システムによってチェックされた後、会計（財務）会計システムに重大なエラーが発生する可能性を表します。つまり、実際には、監査人が内部監査（統制）システムの有効性を評価することを意味します。企業。 制御機能の一部は企業の会計システムによって実行されるため、絶対に高くなることはありません。

検出リスクは、監査人がエラーを検出しない確率を表します。 そのコンポーネントは次のとおりです。

 分析リスク (分析手順で重大なエラーが検出されないリスク)。

・実体検査中のリスク（検証手順の実施中に重大な誤りが特定されない危険性）。

▪ サンプリングのリスク (検証用のトランザクションのサンプルが重大なエラーを反映しない危険性)。

監査人は、重要性のレベルと監査リスクの程度の間に反比例の関係があることを考慮に入れなければなりません。

▪ 重要性のレベルが高くなるほど、全体的な監査リスクは低くなります。

▪ 重要性のレベルが低いほど、監査リスクは高くなります。

発見リスクのレベルは、実質的な監査手順に直接関係しています。 監査人は、検出されないリスクを軽減する必要がある場合、次のことを行う必要があります。

・適用される監査手順を修正し、その数の増加および（または）その本質の変更に備える。

▪ 検証に費やす時間を増やす。

▪ 監査サンプルの量を増やす。

リスクを評価するときは、高、中、低の段階が使用されます。

監査人は、自分の活動に上記のXNUMXつよりも多くの段階的なリスク評価を適用するか、リスク評価に定量的指標（単位のパーセンテージまたは分数）を使用するかを決定できます。

統制リスクの評価は、固有のリスクの評価とともに、発見リスクを軽減するために実行される実質的な監査手順の性質、タイミング、および範囲に影響を与え、したがって、監査リスクを許容可能な低レベルに軽減します。 しかし、たとえ監査人が特定のグループの口座残高または同様のトランザクションのすべてを 100% 監査したとしても、特に、監査証拠の大部分が何らかの結論を裏付ける議論を提供するだけであるため、常に何らかの発見リスクが存在します。網羅的ではありません。

評価された内在リスクと統制リスクのレベルは、監査人が実質的な手続きを実行する必要がないほど低くすることはできません。 評価された内在リスクと統制リスクのレベルに関係なく、監査人は重要な口座残高と取引グループの実質的なテストを実行する必要があります。

検出リスクと、固有リスクと制御リスクを合わせたレベルとの間には反比例の関係があります。 監査人がそれらを全体として高いと考える場合、発見リスクは低いことが必要であり、計画中に固有のリスクのレベルと統制のリスクが十分に低いことが判明した場合、監査人はリスクを受け入れることができます。検知リスクを高めながら、監査リスクを許容可能な低レベルまで低減します。

内在リスクと統制リスクの評価が高ければ高いほど、監査人は実証手続中に取得する必要がある監査証拠が多くなります。 内在リスクと統制リスクが高いと評価された場合、監査人は、発見リスク、ひいては監査リスクを許容可能な低レベルまで低減するために、実証手続が十分かつ適切な監査証拠を提供できるかどうかを判断する必要があります。 監査人が、財務諸表のアサーションに関する発見リスクを許容できるほど低いレベルにまで下げることができないと判断した場合、監査人は限定的意見を表明するか、意見を否認する必要があります。

監査リスクの構成要素に対する監査人の評価は、監査の過程で変化する可能性があります。 そのような場合、監査人は、固有リスクと統制リスクの改訂された評価に基づいて、計画された実証手続に変更を加える必要があります。

監査人は、重要な貸借対照表項目または同様のビジネス取引グループに関して、検出のリスクを許容できる低レベルにまで下げることができないと判断した場合、条件付きで肯定的な意見を表明するか、意見を否認する必要があります。

実際には、監査リスクを正確に計算することは非常に困難です。特に、基準には不確実性が多く含まれており、特定の計算方法が提供されていないため、最も受け入れられ建設的な監査リスクの解釈は、監査期間中の監査人のエラーの可能性としての解釈です。監査。

監査リスクをゼロに減らす理想的な方法はありませんが、監査人は、監査を計画する際にあらゆる要因を考慮して、可能な限りリスクを減らすよう常に努力する必要があります。

6.2. 監査における重要性（マテリアリティ）の評価

財務諸表の監査の目的は、財務諸表の信頼性、および会計報告書を作成する手順がロシア連邦の法律に準拠していることについて、監査人による意見を表明することです。 監査人は意見を表明する際に、「財務諸表はすべての重要な点において公正に反映されている」というフレーズを使用します。 重要性の評価は、連邦監査基準第4号「監査における重要性」で考慮されている監査人の専門的判断の対象であり、重要性（重要性）は、示すことができる誤った金額の最大許容量です。つまり、報告ユーザーに誤解を与えないということです。

重要性は、そのような情報の資格のあるユーザーの経済的決定に影響を与える会計情報の特性として理解されています。

個々の資産、負債、収入、費用、商取引、および資本の構成要素に関する情報は、その省略または歪みが財務 (会計) ステートメントに基づいて行われるユーザーの経済的決定に影響を与える可能性がある場合、重要であると見なされます。 重要性は、財務（会計）ステートメントおよび（または）エラーの指標の値に依存し、それらの欠如または歪みが発生した場合に評価されます。 クライアントによる違反や逸脱の重大性は、監査人が被監査組織の財務諸表の信頼性を確認できるかどうかの基準となります。

マテリアリティには、定性的側面と定量的側面があります。 定性的な観点から、監査人は、監査中に指摘された、ロシア連邦で施行されている規制の要件からの被監査組織による金融および商取引の手順の逸脱が重要であるかどうかを判断する必要があります。 定量的な観点から、監査人は、財務諸表で検出された虚偽表示が (報告されていない誤りの予測値を考慮して) 個別におよび全体として、被監査組織に採用された重要性レベルを超えているかどうかを評価する必要があります。

質的な歪みの例は次のとおりです。

・ 財務（会計）諸表の利用者がそのような記述によって誤解される可能性がある場合、会計方針の記述が不十分または不十分である。

 その後の制裁の適用が監査対象企業の業績に重大な影響を与える可能性がある場合に、規制要件の違反に関する情報を開示しなかった。

マテリアリティは、ロシア連邦の規制上の法律行為、および財務 (会計) 諸表の個々の会計勘定とそれらの間の関係に関連する要因の影響を受ける可能性があります。

監査人は、財務 (会計) 諸表に重大な影響を与える可能性がある、比較的少額の金額に関する虚偽表示の可能性を考慮する必要があります。 たとえば、月末処理のエラーは、そのようなエラーが毎月繰り返される場合、重大な虚偽表示の可能性を示している可能性があります。

したがって：

1) 重要性は、監査人が組織の財務諸表をチェックし、財務諸表が作成された測定単位までの信頼性について意見を述べる義務を意味するものではありません。

2）重要性は、有能なユーザーの意見に影響を与える可能性のある情報の可能な変更のパラメーターです。

3) 重要性は、恒久的に存在する絶対的な数値で表現することはできません。

4) 特定のケースごとに、組織ごとに重要性が異なる場合があります。

5）重要性を評価するための基準は、財務諸表で起こりうるエラーの限界値のみであり、資格のあるユーザーがそれに基づいて正しい結論を導き出し、経済的に健全な決定を下すことができない状態に変更する可能性があります。

監査人は、全体としての財務諸表のレベルと、同様の取引のグループの個々の会計勘定の資金のバランスおよび情報開示の事例の両方に関連して、重要性を考慮します。 重要性は、ロシア連邦の規制上の法的行為、ならびに財務諸表の個々の会計勘定およびそれらの間の関係に関連する要因によって影響を受ける可能性があります。 財務諸表の考慮される側面に応じて、さまざまなレベルの重要性が可能です。

監査人は、監査手続の性質、時期及び範囲を決定する際、並びに虚偽表示の影響を評価する際に、重要性を考慮すべきである。

重要性のレベルの計算は、演繹的（関連する監査基準の方法論または社内の方法論による）または帰納的のXNUMXつの方法で行うことができます。

最も一般的なケースでは、重要性のレベルは財務諸表の基本的な指標によって（演繹的に）決定されます。これに関しては、監査基準に従って確立された基準に基づいて、信頼性について意見を表明する必要があります。

重要性のレベルを計算するには、当期の指標と、当期および前期の平均指標の両方を使用できます。 現在の期間の指標は、現在の期間に組織の事業に重大な変化があり、現在の期間の指標と報告期間の前の期間の指標が比較できないことが判明した場合に使用できます。 いずれかの値が残りの値から大幅に上下にずれている場合、2 以下の値の係数を適用することによって調整が許可されます。調整された値が集計に含まれない場合、監査人はそのようなものを破棄できます。価値。 残りの指標に基づいて、重要度は、この目的に使用される基本的な指標の値の算術平均として計算されます。 今後の作業の便宜上、マテリアリティ レベルの計算値は 20% 以内で四捨五入することができます。

重要性のレベルは、別の指標に影響を与えます-監査サンプルの量を決定する際に使用される精度のレベルは、重要性レベルの75％に達します。

重要性と監査リスクのレベルの間には反比例の関係があります。つまり、重要性のレベルが高いほど監査リスクは低くなり、その逆も成り立ちます。 監査人は、監査手続の性質、時期および範囲を決定する際に、重要性と監査リスクとの間の反比例の関係を考慮に入れます。 たとえば、特定の監査手順を計画した後で、重要性の許容レベルが低いと監査人が判断した場合、監査リスクは増大します。 監査人はこれを補償します。

・ 可能であれば、あらかじめ定められた管理リスクのレベルを削減し、強化された管理テストまたは追加の管理テストを実行することにより、削減されたレベルを維持する。

▪ または、計画された実体検査手順の性質、タイミング、範囲を変更することにより、不検出のリスクを軽減します。

監査リスクを軽減する最もわかりやすい方法の XNUMX つは、検出されないリスクなどの要素を軽減することです。

6.3。 監査サンプル

作業を計画するとき、監査人は、会計のこのセクションをチェックするときに、選択的なチェックを適用するか、完全なチェックを適用するかを決定する必要があります。

監査人は、監査対象母集団の要素数が非常に少ないためにサンプリング手法の使用が正当でない場合、または監査サンプリングの使用が通常よりも効果的でない場合、残高または勘定取引の会計処理の正確性を完全な方法でチェックすることができます。完全なチェックを行います。 スポット チェックを実施する手順は、常に厳密に形式化されているとは限りません。

この問題は、連邦監査基準第 16 号「監査人のサンプル」によって規制されています。 監査サンプルは、監査対象母集団の 100% 未満の項目に監査手順を適用することを目的として実施されます。これらの項目は、口座の残高を構成する要素、または取引の売上高を構成する取引であると理解されています。監査対象集団全体に関する意見を形成するための監査証拠を収集するため。 サンプルを作成するために、監査組織は、財務諸表の特定のセクションをチェックするための手順、サンプルが作成される監査対象母集団、およびサンプル サイズを決定する必要があります。

人間の活動の他の領域と同様に、監査におけるサンプリング方法の使用は、オブジェクトの一般的なセットの継続的な観察をその一部の研究に置き換え、続いて研究の結果を組織に配布することで構成されます。オブジェクトのセット全体。 サンプリング法は、さまざまなアプリケーションでよく開発され、繰り返しテストされた確率論の構築です。

監査サンプルは次のとおりです。

1) 広い意味で: 監査を実施する方法。監査人は、関連する規則の要件に従いながら、継続的な方法ではなく選択的に経済主体の会計文書をチェックします。

2) 狭義の意味: 調査に基づいてテストされた母集団全体について結論を引き出すために、特定の方法でテストされた母集団の選択された要素のリスト。

サンプリング計画プロセスには、次の決定が含まれます。

▪ ランダムチェックの対象となる一連のデータ。

▪ 最も価値の高い要素と主要な要素。

▪ 検証のために選択する必要がある要素の数。

▪ 要素を選択する方法。

監査人は、スポット チェックの過程でチェックする特定のデータ セットを決定します。 通常、監査人は、特定の会計勘定の残高または売上高に対応する一連の項目をチェックします。

サンプルを実施する際、監査組織は、調査母集団全体を個別のグループ (「サブ母集団」) に分割する場合があり、それぞれの要素は同様の特徴を持っています。 母集団を分割するための基準は、どの要素についても、それがどの亜母集団に属しているかを明確に示すことができるようなものでなければなりません。 階層化と呼ばれるこの手順は、データの広がり (変動) を減らし、監査組織の作業を容易にすることができます。 通常、固定資産を確認する場合は、建物や工作物、車両、生産設備などをグループ分けして確認すると便利であり、資材を確認する場合は、サブアカウントごとに素材をグループ分けすると便利です。 実装をテストする場合、サービスの種類に応じてクライアントをグループに分類できる場合があります。

サンプルサイズは、監査人が許容できると考えるエラーの量によって決定されます。 値が小さいほど、必要なサンプル サイズが大きくなります。

ランダムにチェックするには、要素を選択する方法がいくつかあります。

▪ ランダムサンプリング方法 (コンピュータプログラムまたは乱数テーブルをこれに使用できます)。

▪ 間隔による定量的サンプリングの方法。

▪ 間隔による金銭的サンプリングの方法。

間隔値は、サンプル要素の数に対する値の範囲全体 (たとえば、チェックされているドキュメントまたはその他のオブジェクトのシリアル番号) の比率として定義されます。

間隔ごとに金額のサンプルを作成するには、調査対象のオブジェクトに値式が必要ですが、発生ベースでコストを決定できる必要があります。

監査人は要素を無作為に選択し始める前に、特定の方法でいくつかの要素を選択する必要があります。 このような要素は、最大のコストとキーの要素と呼ばれます。

コストが最も高い要素には、監査計画の過程で決定された精度を超えるコストの値が必ず含まれます。 その上、監査人は、最大のコスト価値を持つチェックおよびその他の要素の数に含める権利を有します。

重要な要素には、監査人が専門家としての判断に基づいて誤りや虚偽表示を最も可能性が高いと見なす監査の要素、および監査中に自由に使えるようになった追加情報が含まれます。

サンプルを作成するときは、それが実行されている特定の目標を説明し、目標に関連してサンプルに存在するエラーを評価する必要があります。 監査目的がサンプリングによって達成されなかった場合、監査会社は代替の監査手順を実行する場合があります。

サンプル結果の評価には、次の種類の作業が含まれます。

a）サンプルの各エラーの分析。

b) サンプリング中に得られた結果を試験集団全体に外挿する。

c) リスク評価のサンプリング。

代表的なサンプルの要素で見つかったエラーは、テストされた母集団全体に配布されます。 最高値の要素とキー要素で見つかったエラーは、実際に見つかった量で考慮され、分配の対象にはなりません。 サンプル テスト結果から推定された誤差の合計は、代表的なサンプルから推定された誤差の合計であり、最高値と主要な要素で見つかった実際の誤差に加算されます。

サンプルの結果から得られたエラーの合計期待値が、重要性のレベルまたは正確さの程度に大きさの順に近い場合、特にクライアントの会計のさまざまな領域で実行された選択的チェックがエラーを与える場合サイズが同等であるか、重要性のレベルを超えている場合、監査人は次のアクションを実行することをお勧めします。

▪ 実際に検出されたエラーを修正するようクライアントに要求します。

▪ エラーの原因を分析し、検出されないエラーの可能性のある量を推定します。

 より信頼性の高いデータを取得するために監査手順を変更します (サンプル サイズを増やすなど)。

▪ 会計のこのセクションに関連して、代替監査手順の実行を試みる。

▪ クライアントに、検出されたエラーだけでなく、会計のこの領域で考えられる他のエラーも修正し、その後、会計のこのセクションの他の要素を選択的に再度チェックすることを要求します。

監査組織は、監査サンプルのすべての段階とその結果の分析を監査人の作業文書に必ず反映する必要があります。

6.4. 監査における関連会社の概念

この問題は、国際監査基準を考慮して編集された連邦監査基準第 8 号「関連会社」で検討されています。

アフィリエイトとは、法人および（または）起業活動に従事する個人の活動に影響を与えることができる個人および法人です。 監査対象事業体と関連会社との間の取引とは、監査対象事業体と関連会社との間で資産または負債を譲渡するための取引です。

監査人は、関連会社に関する十分な適切な監査証拠とそれらに関する情報の開示、および被監査事業体と関連会社との間の取引が被監査事業体の財務（会計）ステートメントに与える影響を取得するために監査手順を実行する必要があります。 ただし、監査によって関連会社とのすべての取引が明らかになるとは限りません。

被監査事業体の経営陣は、当事者の所属および当事者との取引を決定し、財務 (会計) ステートメントで関連情報を開示する責任があります。

監査人は、監査対象事業体および業界全体の活動についての知識を持っている必要があり、財務 ​​(会計) ステートメントに重大な影響を与える可能性のあるイベント、取引、および既存の慣行を特定できるようにする必要があります。 関連会社の存在およびそれらとの取引は、商慣習上通常と見なされますが、監査人はそれらを認識する必要があります。

監査の過程で、監査人は異常な取引や、以前は特定されていなかった関連会社の存在を示す可能性のある取引を探す必要があります。

 異常な状況および条件を伴う取引（たとえば、標準外の価格、金利、保証などの存在）。

 ビジネス ロジックの観点から明白な理由なしに実行される操作。

 内容が形式と異なる操作。

 取引が異常な方法で文書および会計に反映される。

 個々の消費者または供給者との大量の取引または重大な取引（他と比較して）。

▪ 管理サービスの無償の受領または提供を含む、不明な取引。

関連会社との取引をレビューする場合、監査人は、これらの取引が適切に説明され、開示されているという十分な監査証拠を入手する必要があります。 監査人がそのような証拠を入手できない場合、またはそれらに関する情報が財務 (会計) 諸表で不明確または不完全であると結論付けた場合、監査人はそれに応じて監査報告書を修正する必要があります。

トピック7

7.1。 監査証拠

監査の主な領域に関する結論の根拠を得るために、監査人は適切な証拠を収集する必要があります。 連邦監査基準第 5 号「監査証拠」は、財務 (会計) 諸表の監査中に取得しなければならない証拠の量と質、および証拠を取得するために実行される手順について、統一された要件を定めています。

監査証拠 は、監査中に監査人が取得した情報であり、監査人の意見の根拠となるこの情報の分析結果です。 監査証拠には、特に、財務（会計）ステートメントの基礎となる一次文書と会計記録、および監査対象事業体の権限のある従業員の書面による説明と、さまざまな情報源（第三者から）から取得した情報が含まれます。

監査法人または個々の監査人は、監査人の意見の根拠となる合理的な結論を導き出すために、適切な証拠を入手しなければなりません。 証拠は、一連の内部統制のテキストと必要な実質的な検証手順を実行した結果として取得されます。 状況によっては、証拠は実体手続のみによって取得される場合があります。

十分性と適切性の概念は相互に関連しており、内部統制と監査手順のテストの結果として得られた監査証拠に適用されます。 十分性は、監査証拠の定量的尺度です。 適切な性質は、監査証拠の定性的な側面であり、財務（会計）報告書の作成とその信頼性の特定の前提との一致を決定します。

十分な適切な監査証拠が何であるかについての監査人の判断は、以下の要因の影響を受けます。

・ 財務（会計）諸表のレベルと会計口座または類似の商取引の残高レベルの両方における監査リスクの性質と規模の監査評価。

・会計および内部統制システムの性質、ならびに内部統制を使用するリスクの評価。

・財務（会計）諸表における監査項目の重要性。

▪ 前回の監査で得た経験。

 不正またはエラーの検出の可能性を含む、監査手順の結果。

▪ 情報源と信頼性。

監査証拠は通常、財務（会計）諸表の準備の各前提を考慮して収集されます。 棚卸資産の存在など、あるアサーションに関する監査証拠は、評価などの別のアサーションに関する監査証拠の欠如を補うことはできません。 実質的なテスト手順の性質、タイミング、および範囲は、テストされるアサーションによって異なります。 テスト中に、監査人は複数のアサーションに関連する証拠を取得する場合があります。たとえば、債権のコレクションをチェックする場合、債権の存在とその規模（評価）の両方に関する監査証拠を特定する場合があります。

監査証拠の信頼性は、そのソース (内部または外部) と、その提示の形式 (視覚的、記録的、または口頭) によって異なります。 監査証拠は、異なる情報源から入手し、異なる内容を持ち、互いに矛盾していなければ、より説得力があります。 そのような場合、監査人は、監査証拠を個別に検討することによって得られるよりも高度な保証を提供する可能性があります。 逆に、ある情報源から入手した監査証拠が別の情報源から入手した証拠と一致しない場合、監査人は、そのような不一致の理由を特定するために実行する必要がある追加の手順を決定する必要があります。

監査人は、監査証拠の取得に関連する費用と、取得した情報の有用性とのバランスを取らなければなりません。 ただし、作業の複雑さと費用は、必要な手続きの実行を拒否する十分な理由にはなりません。

財務諸表へのビジネス取引の反映の信頼性について深刻な疑いがある場合、監査人はそのような疑いを排除するために十分な適切な監査証拠を入手するよう努めるべきです。 十分な適切な監査証拠を入手できない場合、監査人は適切な資格を条件として意見を表明するか、意見を否認する必要があります。

監査人は、以下の実体手続を実施することにより、監査証拠を入手します。

・検査とは、記録、文書、または有形資産の検査であり、この検査中に監査人は、その性質および情報源、ならびにその処理に対する内部統制の有効性に応じて、さまざまな程度の信頼性を有する監査証拠を入手します。

 観察とは、他者が実施するプロセスまたは手順を監査人が監視することです（たとえば、監査対象の事業体の従業員が実行する在庫数の監査人による観察や、文書証拠のない内部統制手順の実施の監視など）。監査）;

▪ リクエスト (監査対象事業体の内部または外部の知識のある人からの情報を検索します。形式としては、第三者に宛てた正式な書面、または監査対象事業体の従業員に宛てた非公式の口頭質問のいずれかになります。リクエスト (質問) への回答)監査人がこれまで持っていなかった情報、または監査証拠を裏付ける情報を監査人に提供できる）。

・確認（会計記録に含まれる情報の要求への応答（例えば、監査人は通常、債務者から直接売掛金の確認を要求する））。

 再計算（一次文書および会計記録の算術計算の正確性、または監査人が独立した計算を実行していることを確認する）。

▪ 分析手順は、監査人が受け取った情報の分析と評価を表し、会計記録に異常な、または誤って反映された商取引を特定し、監査対象企業の最も重要な財務経済指標を調査します。そのような誤差や歪みの原因を探ります。

7.2. 監査文書

監査文書は、連邦監査基準第 2 号によって規制されています。監査組織と個々の監査人は、監査意見を裏付ける証拠を提供するという点で重要なすべての情報、および監査が連邦監査基準に従って実施されたという証拠を文書化する必要があります。監査基準。

この規格の目的は、会計および報告セクションの作業文書の構成と内容を最適化して、監査ファイルの「読みやすさ」を向上させること、および以下を含むすべてのレベルで監査証拠の有効性を制御する機能を確保することです。演奏者の自制心。

「ドキュメンテーション」という用語は、監査人によって、監査人のために作成された、または監査に関連して監査人によって受領および保管された作業文書および資料を指します。 作業文書は、紙、写真フィルム、電子形式またはその他の形式に記録されたデータの形式で提示でき、次のように使用されます。

▪ 監査を計画および実施する場合。

・監査人が行った作業を継続的に監視および検証する場合。

▪ 監査人の意見を確認するために入手した監査証拠を記録する。

この規格には、必須の監査調書の特定のリストとその実行のための特定の要件は含まれていませんが、調書の形式と内容に影響を与える要因、および調書に記載する必要があるおおよその情報のリストを策定しています。 . ワーキングペーパーは、監査の一般的な理解を提供するために必要な完全な形式で作成する必要があります。これにより、経験豊富な監査人がそれらを読んで、組織によって実行される監査の一般的なアイデアを得ることができます。

監査人は、監査作業の計画、実施された監査手続の性質、時期および範囲、その結果、ならびに入手した監査証拠から導き出された結論に関する情報を調書に反映する必要があります。 調書には、専門家としての判断を表明する必要があるすべての重要な点について、監査人による論理的根拠が含まれている必要があります。 監査人が原則の複雑な問題を検討したり、監査にとって重要な問題について専門家としての判断を表明した場合、調査報告書には、結論を策定した時点で監査人が知っていた事実と、必要な理由を記載する必要があります。

ワーキングペーパーの長さは、監査人の専門的な判断によって異なります。 監査人が検討したすべての事項を文書化する必要はありません。 特に、適切に実行され、エラーを含まず、これらの一次文書によって記述されたビジネストランザクションに対応する一次文書のコピーを作業文書に含めることは受け入れられません。 そのような文書のコピーの代わりに、検証された操作のリストを示し、関連する一次文書の可用性と正確性にマークを付ける要約表を編集することは許可されています。

作業文書には、コメントが作成されたものだけでなく、チェックされたすべての文書、操作、事実に関する情報が含まれている必要があります。

作業文書の量の十分性は監査の責任者によって決定されますが、主な基準は、承認された監査プログラムに従って、本案の監査テストの実行を確認する文書の可用性、対象を絞った検証の原則の遵守です。 、レポートデータの正確性（不正確性）のエンドツーエンドの追跡（相互参照方法を使用）の可能性を確保します。

作業文書の形式と内容は、次のような要因によって決定されます。

▪ 監査業務の性質。

▪ 監査報告書の要件。

▪ 監査対象事業体の活動の性質と複雑さ。

・ 監査対象企業の会計および内部管理システムの性質と状態。

▪ 監査人の従業員に指示を与え、従業員を継続的に管理し、従業員が実行する作業をチェックする必要性。

▪ 監査プロセスで使用される特定の方法と技術。

ワーキングペーパーは、それぞれの特定の監査の状況とその実施中の監査人のニーズを満たすような方法で作成し、体系化する必要があります。 監査組織における作業文書の作成と検証の効率を高めるために、標準形式の文書を作成することをお勧めします (たとえば、作業文書、フォーム、アンケート、標準の監査ファイル (フォルダー) の標準構造)。書状および上訴など）。 この文書化の標準化により、部下の割り当てられた作業が容易になり、同時に部下の作業結果を管理できるようになります。

クライアントごとに、監査会社は永続的および年次（現在）のフォルダーに入力します。 永続フォルダには、クライアントに関する永続的でほとんど変更されない情報が含まれています。次に例を示します。

▪ 構成文書のパッケージのコピー。

▪ 主要株主 (共同所有者) に関する情報。

▪ 企業の組織構造に関するデータ。

▪ 長年にわたる監査にとって重要な長期契約書 (融資に関する銀行との契約、自社の顧客との契約、サプライヤーとの契約) のコピー。

▪ この企業またはクライアントの組織が関連する特定のグループの企業の機能に関連する規制文書のコピー。

年次 (現在) フォルダーには、特定の各会計年度の結果に基づく監査の現在の作業ドキュメントが含まれています。 毎年、個別の現在のフォルダー、または (大量のドキュメントの場合) フォルダーのセットが、監査対象組織ごとに作成されます。

小規模なエンタープライズ クライアントの場合、および XNUMX 回限りのタスクを実行する場合は、クライアントに関する永続的な可変情報を同じフォルダーに配置できます。 クライアントが翌年に再申請した場合、そのようなクライアントと協力している監査人は、そのクライアントの文書を適切な別のフォルダーに分ける必要があります。

監査報告書が作成されるまでに、すべての作業文書が作成 (受領) され、それに応じて形式化されている必要があります。 監査人は、監査人の活動の性質、および法的および専門的な要件に基づいて、機密性、調書のセキュリティ、および十分な期間の保管を確保するための適切な手順を確立する必要があります。年。

ワーキングペーパーは監査人の所有物ですが、文書の一部またはそれらからの抜粋は監査人の裁量で監査対象者に提供される場合がありますが、監査対象者の会計記録の代わりとして使用することはできません。

7.3. 規制要件への準拠の検証

この問題を検討する際には、連邦監査基準第14号「監査中のロシア連邦の規制上の法的行為の要件を考慮に入れる」によって導かれる必要があります。

財務諸表の監査の一環として、監査人は法令違反の事実をすべて特定することを目的としていません。 このような事実の特定は、監査関連サービスの実施における特別な監査業務の対象となる場合がありますが、年次監査を実施することで、被監査者による法規制への違反を防止することができます。

組織の財務諸表に対する法令の影響の程度は異なる場合があります。 いくつかの立法および規制行為は、財務諸表の形式、その指標の形成手順、組織の財務諸表における情報の開示を決定します。 他の法律および規制は、組織の活動の条件を定義しており、それなしでは組織の活動または個々の業務を実行できないか、終了または制限することができます。 たとえば、株式会社に関する法律は、株式会社の設立、再編、資本変更の手続きなどのプロセスを規制しています。 多くの業界の組織は、活動を実行するためにライセンスを取得する必要があります（たとえば、監査組織、石油とガスの抽出と処理に携わる組織、輸送組織など）。 反トラスト法は、組織による特定の取引を規制し、その実施などを禁止する場合があります。多くの法律や規制により、組織に特別な義務が生じます。

税法、通貨管理法、関税法などは、ほぼすべての組織の活動に影響を与えます。 同時に、これらの分野で法律を遵守しないと、組織に重大な経済的影響を与える可能性があります。

最後に、組織の機能に関する一般的な問題を定義する法律と規制があります。 これらには、労働法、安全規制、労働者の健康などが含まれます。これらの規制は、通常財務諸表に反映されるイベントや取引にほとんどまたはまったく関係がないため、通常、企業の財務諸表に影響を与えません。

監査対象組織の管理者は、立法および規制法の要件を遵守する責任があります。 監査人は、被監査組織の法令違反について責任を負わないため、被監査組織の法令遵守の検証は監査の目的ではありません。 通常、会計および報告に反映される事業活動の取引および事実に対する法律および規制の影響が少ないほど、組織による法律および規制の違反の事実が監査によって明らかになる可能性は低くなります。

監査を計画および実行するとき、ならびにその結果を評価し、監査報告書を作成するとき、監査人は、監査対象事業体による法規制の不遵守が、場合によっては、財務諸表。 たとえば、税法の違反は、罰金を支払うための企業の納税義務および重要な負債の誤った報告につながる可能性があります。 天然資源の使用許可や鉱床の開発等の免許に定められた条件を遵守しない場合、継続企業の前提等に違反する可能性があります。

監査人はまた、監査対象事業体が、監査人の意見では、財務諸表における重要な金額の決定およびそこに開示される情報に影響を与える法律および規制を遵守しているという十分な証拠を入手する必要があります。 これを行うには、関連する法律や規制の要件を調査し、必要な指標が財務諸表に反映され、情報がそれらへの注記に開示されていることを確認する必要があります。

監査法の要件に従い、会計手続きが法律に準拠しているかどうかを確認する場合、監査人は次のことを行う必要があります。

・会計記録を維持するための手順に関する現行の立法および規制法の要件を調査する。

▪ 監査対象の組織が指定された要件に準拠していることを確認します。

原則として、財務諸表の関連項目をチェックするための監査手順の過程で、立法および規制法の要件への準拠の検証が実行されます。 監査人は、これにより法規制の違反の事実が明らかになる可能性があるという事実に備える必要があります。 たとえば、そのような事実は、取締役会または他の統治機関の会議の議事録を検討するとき、経営陣および/または組織の弁護士からの訴訟、請求および制裁に関する問い合わせに応答するとき、実質的な監査手順を実行するときに特定される可能性がありますトランザクションまたは残高レポートに関して。

監査対象の財務諸表に対する法令違反の影響を評価する場合、監査人は次のことを行う必要があります。

 組織に起こり得る財務上の影響を考慮する: 罰金、罰金、その他の制裁、資産没収の脅威、活動の強制終了、訴訟など。

 組織の報告において財務上の影響の可能性を開示する必要性を検討する。

 潜在的な財務上の影響が財務諸表の信頼性に影響を及ぼすほど深刻であるかどうかを評価する。

監査人は、監査対象事業体によるロシア連邦の規制法的行為の違反の事実を、監査対象事業体の取締役会および上級管理職にできるだけ早く報告するか、監査対象事業体について適切に通知されているという証拠を入手します。監査人の注意を引いた不遵守の事実。 ただし、監査人は、重大な結果がない場合や軽微な場合には、そうしないことを選択することができ、監査人が報告する事項の性質を事前に経営陣に伝えることができます。

監査人が、ロシア連邦の規制法行為の不遵守の事実が財務（会計）諸表に重大な影響を及ぼし、それに適切に反映されていないという結論に達した場合、彼は限定的意見または意見を表明しなければならない書面での否定的な意見.

監査人は、監査対象事業体による法律および規制への違反を特定した (または疑わしい) ことを文書化する必要があります。 被監査事業体が、財務 (会計) 諸表にとって重要な、ロシア連邦の規制法行為への違反の事実が発生した、または発生する可能性があることを確認する十分かつ適切な監査証拠を監査人が取得するのを妨げた場合、監査人は、留保して意見を表明するか、または監査の範囲の制限のために意見の表明を拒否する必要があります。

7.4. 誤りや不正が発見された場合の監査人の措置

財務諸表の歪み、つまり、会計データの誤った反映と表示には、意図的なものと意図的でないもののXNUMXつのタイプがあります。

財務諸表の意図的な歪曲は、被監査経済主体の職員の意図的な行動 (または不作為) の結果です。 彼らは、利己的な目的で、財務諸表のユーザーを誤解させることに取り組んでいます。 同時に、監査人は、財務諸表の歪みの出現につながる、経済主体の職員の意図的な行動（または不作為）に関する結論は、認可された機関によってのみ行うことができることを考慮に入れる必要があります。

財務諸表の意図しない歪みは、被監査経済主体の職員の意図しない行動 (または不作為) の結果です。 それは、会計記録の算術的または論理的誤り、計算の誤り、会計の完全性の見落とし、経済活動の事実の会計における誤った反映、財産の存在および状態の結果である可能性があります。

財務諸表の意図的および意図的でない虚偽表示は、監査対象の経済主体にとって重大である (すなわち、財務諸表の適格な利用者が誤った結論を引き出したり、誤った決定を下したりする可能性があるほど、その財務諸表の信頼性に大きな影響を与える) 場合もあれば、取るに足らない場合もあります。

エラーとは、数値指標の反映の失敗や情報開示の失敗を含む、財務 (会計) ステートメントにおける意図しない不実表示です。 エラーの例は次のとおりです。

・ 財務 (会計) 諸表の作成に基づいたデータの収集および処理中に行われた誤った行為。

・ 誤った会計処理または事実の誤った解釈に起因する誤った見積り。

▪ 正確な測定、分類、表示、または開示に関連する会計原則の適用における誤り。

不正行為とは、被監査事業体の所有者、経営者、従業員の代表者または第三者の XNUMX 人以上が違法な利益を得るために違法行為 (不作為) の助けを借りて行う意図的な行為と理解されます。 連邦監査基準は、財務 (会計) ステートメントの重大な虚偽表示を引き起こす不正行為のみを考慮します。

監査で考慮される不正な虚偽表示には、次の XNUMX 種類があります。

・財務（会計）諸表の不公平な作成過程で生じる歪み。

▪ 資産の流用から生じる歪み。

詐欺とは、動機となる要因の存在と、手数料の機会を認識していることを意味します。 外部または内部要因の影響下で、被監査事業体の経営陣が偏った業績結果を達成したい場合、財務（会計）諸表の不当な作成が可能です。 個人が内部統制システムを迂回できると信じている場合 (たとえば、この人物が責任ある立場にある場合や、内部統制システムの特定の弱点を知っている場合)、不正な財務 (会計) 報告または資産の不正流用の可能性が認識されます。

エラーは、財務諸表の歪みにつながるアクションの根底にある意図の欠如によって、悪意のある行為とは異なります。 エラーとは異なり、詐欺は意図的なものであり、通常は意図的な事実の隠蔽を伴います。 監査人は不正の可能性を判断することができますが、特に企業の経営者の主観的な判断の観点から、監査人が意図を判断することは不可能ではないにしても困難です。

ロシア連邦の法律に従って、監査対象事業体の管理者と所有者の代表者は、詐欺とエラーを防止および検出する責任があります。 これらの担当者の責任は、監査対象の組織構造および内部規制文書によって異なる場合があります。 コーポレート ガバナンスの実践では、所有者の代表者と被監査事業体の経営陣が、誠実さと高い道徳基準の一般的な文化を作成および維持し、エラーや詐欺を防止および検出するための適切な管理を確立する必要があります。

事業体の経営者は、統制環境を確立し、不正とエラーを防止および検出するように設計された会計および内部統制システムの継続性を実装および維持することにより、事業体の秩序ある効率的な業務の目的の達成を最大化するポリシーと手順を維持する必要があります。 . このようなシステムは、エラーや詐欺による虚偽表示のリスクを軽減しますが、完全に排除するわけではありません。 したがって、事業体の経営者は、残りのリスクに対して責任を負います。

監査人は、誤りや詐欺を防止する責任を負わず、負うこともできず、財務 (会計) 諸表のすべての重大な虚偽表示が検出されるという絶対的な保証を得ることができません。 監査には固有の制限があるため、監査が適切に計画され、連邦監査基準に厳密に従って実施されたという事実にもかかわらず、財務 (会計) 諸表の重大な虚偽表示が検出されないという避けられないリスクがあります。

監査対象事業体の経営陣の不正行為を検出しないリスクは、従業員の不正行為を検出しないリスクよりもはるかに高くなります。これは、経営者と所有者の代表者が高い権限、誠実さ、および誠実さを意味する立場にあるためです。正式に確立された管理手順を回避する機会を彼らに与えます。 特定のレベルの管理者は、自分の立場を利用して、従業員の同様の不正行為を防止するように設計された管理手順を回避できます (たとえば、特定の商取引を記録するか、それを隠すように命令します)。 経営陣は、従業員に不正行為を行うよう命じたり、不正行為を行うために彼らの助けを借りたりする可能性があり、一般の従業員はこれに気付いていない可能性があります。

反対の証拠が得られるまで、監査人は、監査対象事業体の記録および文書を本物として受け入れる権利を有します。 連邦監査基準に従って実施される監査は、原則として、文書の真正性の検証を含まず、特別な訓練を受けていない監査人がそのような検証の専門家である必要はありません。

不正行為を隠す機能により、不正行為の検出がはるかに困難になります。 ただし、監査対象のエンティティの活動に関する知識を使用して、監査人は、不正を行う機会、動機、または手段を提供するイベントまたは条件を判断したり、不正がすでに発生したという事実を判断したりする場合があります。 このようなイベントまたは状況は、不正リスク要因と呼ばれます。 これは、たとえば、一次文書の欠如、または分析手順の矛盾した結果です。 これらの出来事は、不正行為の結果としてではなく、他の状況の結果として発生する可能性があります。 詐欺のリスク要因は、常にそのような行為の存在を示すわけではありませんが、多くの場合、その行為が発生する状況に存在します。 不正リスク要因の存在は、監査人の固有リスクまたは統制リスクの評価を変更する可能性があります。

所有者の代表者に伝達される事項は、監査人の専門的判断によって決定されます。 このような質問には次のようなものがあります。

▪ 管理能力と誠実さの問題。

▪ 経営陣に関わる不当な行為。

 財務（会計）報告書に重大な歪曲をもたらしたその他の不正行為。

・誤りによる財務（会計）報告書の重大な歪み。

 将来の財務（会計）報告書に重大な歪みを引き起こす可能性のある虚偽表示。

監査人は、エラーに起因する財務（会計）報告書に重大な虚偽表示を発見した場合、適切なレベルのマネージャー、および必要に応じて監査対象事業体の所有者の代表者に速やかに通知する必要があります。

監査人が、不正行為の結果としての財務（会計）報告書のゆがみのために監査を完了することが不可能であると結論付けた場合、彼はこれらの状況に関連する彼の専門的および法的責任を考慮に入れなければならず、その可能性を考慮しなければなりません。任務を放棄すること。

財務諸表の歪みのリスクの増加は、経済主体の経済活動の両方の要因と、特定の業界または国全体の特性を反映する要因の両方によって影響を受ける可能性があります。

1. 歪みの出現に寄与する経済主体の経済内活動の要因には、以下が含まれます。

・経済の危機分野における多額の金融投資の存在。

・運転資本の額と、経済主体の売上（生産）の急速な増加または利益の大幅な減少との間の不一致。

・ 一定期間における経済実体が 1 人または少数の顧客または供給者に依存していること。

▪ 利益の大幅な変化につながる契約慣行または会計方針の変更。

 財務指標の値に重大な影響を与える、特に年末の経済主体の非典型的な取引。

・提供されたサービスに明らかに対応しないサービスに対する支払いの存在。

・経済主体の組織および管理構造の特徴、この構造における欠陥の存在。

▪ 資本構成と利益配分の特徴。

・会計及び財務諸表等の作成体制における定められたルールからの逸脱の有無。

2.経済主体の金融および経済活動の特定の部門の状態の詳細を反映する要因、および国全体の経済は、歪みの出現に寄与します。

▪ 経済部門および国の経済全体の状態 - 危機、不況、または回復。

・業界の危機的状況により、経済主体が破産する可能性が高まる。

▪ 経済主体の生産活動の特徴、生産の技術的特徴。

監査中に明らかになった監査組織の財務諸表の歪みの事実は、その作業文書に詳細に反映され、その後、報告書または結論に反映されるべきです。 監査組織は、監査報告書で書面で提示された財務諸表の信頼性に関する客観的かつ合理的な意見を表明し、および（または）被監査経済主体の経営者に報告する責任があります。 彼女はまた、監査人の意見に反映されたデータの正確性と完全性、および（または）監査人によって特定された財務諸表の重要な虚偽表示についての責任を負います。

監査組織は、特定された財務諸表の虚偽表示に関する情報を第三者に開示する際に表明された、経済主体の商業情報の機密性の不遵守について責任を負います (適用法で明示的に規定されている場合を除く)。

7.5. 監査における分析手順。 アプリケーションの種類と特徴

連邦監査基準第 20 号「分析手順」は、監査人が監査の計画段階と最終段階で分析手順を適用することを義務付け、監査人は被監査事業体の活動に関する情報に基づいて比率とパターンを分析します。これらの比率およびパターンと、監査人が自由に使用できる他の既存の情報との関係、またはそこから逸脱する可能性がある理由を研究します。

分析手順は次のとおりです。

a) 被監査事業体に関する財務情報およびその他の情報を比較して検討する:

▪ 過去の期間の比較可能な情報。

・ 監査対象事業体の活動から予想される結果（例えば、見積りや予測、監査人の仮定）。

・ 同様の活動に従事する組織に関する情報（例えば、監査対象事業体の売上収益と売掛金の額との比率を業界平均または同じ業界の同等の規模の他の組織の指標と比較する）。

b) 関係の考慮:

 監査対象事業体の経験に基づいて、予測されたパターンに対応すると予想される情報の要素間。

▪ 財務情報およびその他の情報 (例: 人件費と従業員数の間)。

分析手順は、さまざまな方法で実行できます (単純な比較、複雑な統計手法を使用した複雑な分析など)。 分析手続きは、連結財務諸表、子会社、部門またはセグメントの財務諸表、および財務情報の特定の要素に対して実行されます。

分析手順の適用は、数値指標間の関係が存在し、反対の証拠がない限り存在し続けるという仮定に基づいています。 このような関係の存在は、会計で得られたデータの完全性、正確性、および信頼性に関する監査証拠を提供します。 監査人が分析手続の結果をどの程度信頼できるかは、実際にはテストされた金額が重大な虚偽表示である場合に、将来予測データに基づく分析手続が誤りがないことを示す可能性があるというリスクの監査人の評価に依存します。

分析手順を実施する方法またはテストを設計する方法の選択は、目的によって異なります。 財務諸表の一貫した分析により、監査人がいわゆる財務諸表の読み取り方法を適用することが最初に推奨されます。 この方法は、外部報告で提示された指標の絶対値を研究し、これに基づいて、企業の資金と利益の主な源泉（損失の理由）、過去の期間におけるそれらの使用の方向性、および会計方針の主な規定。 ステートメント内の異常な指標と金額の存在に特に注意を払う必要があります。

部門別比較分析の方法は、企業の財務実績を業界平均データと比較するために使用されます。 業界ベンチマークの利点は、監査人がクライアントのビジネスをより深く理解できることです。 もちろん、企業の財政状態と業界指標のダイナミクスが業界の発展の客観的なパターンを反映している限り、これは真実です。 さらに、さまざまな企業の財務状況を分析できるように、必要な品質の情報が利用可能でなければなりません。

実際の指標と計画された指標の比較分析では、監査人は見積もりを作成するための内容と手順を調べ、それをクライアントと話し合い、実際の指標の詳細なテストも実施します。 原則として、企業は事業活動のさまざまな側面について予備計算を行います。 これらの計算は、関連する期間のクライアントの予測にすぎないため、実際の指標が計画された指標から大幅に逸脱している側面を調べると、エラーが明らかになる可能性があります。

監査人は、企業の発展傾向とクライアントのビジネスに対する彼自身の理解に基づいて、独自の貸借対照表を作成することもできます。 クライアントの実際のデータと監査人の計算を比較することで、より徹底的なチェックが可能になります。

多くの場合、クライアントの会計データとレポートデータを数期間比較すること、および監査人がさまざまな手法と方法を提供する偏差を調査することは非常に効果的であることに注意してください。 各方法のコンテキストでの財務指標の比較は、絶対条件、相対条件、および混合バージョンで行うことができます。 実践が示すように、絶対報告指標の研究に基づく結論には最大の注意が必要です。 これは、インフレの影響による絶対値の変化の解釈が明白であってはならないという事実によって説明されます。 この点で、相対的な指標の分析は、一般的に受け入れられている分析手順であると考えられています。 次に、相対指標は、バランス指標、財務諸表とその使用の指標、および混合指標に区別されます。

監査手順の実施後の結果の分析と結論の導出は、全体として、監査人によって発見された異常な逸脱を分析、解釈、および要約するプロセスと考えることができます。 これらの手順の適用により、品質が向上し、監査のコストが削減されます。 異常な逸脱の分析の結果、および分析手順の計画と実行の結果、監査人は監査の作業文書に反映する必要があります。 監査報告書の作成に必要な監査証拠を取得するため、および監査結果に基づいて監査人が経済主体の経営者に提供する書面による情報を作成するために使用します。

7.6. 見積もり値の監査の特殊性

この問題は、連邦監査基準第 21 号「見積もり値の監査の特殊性」によって規制されています。 基準は、予測または期待される財務情報のレビューには適用されませんが、その手順の多くはこの目的に使用できます。

推定値は、以下を含む特定の指標を決定するための正確な方法がない場合に、専門家の判断に基づいて企業の従業員によって決定または計算された特定の指標の近似値です。

a) 推定埋蔵量;

b) 減価償却費

c）未収収入;

d) 繰延税金資産および繰延税金負債。

e）財政的および経済的活動の結果として被った損失をカバーするための準備金。

f) これらの契約の終了前に認識された建設契約の損失。

推定値は通常、過去に発生した、または将来発生する可能性があるイベントの結果が不確実な条件下で計算され、専門家の判断が必要です。 財務（会計）諸表に推定値が含まれていると、重要な虚偽表示のリスクが高まります。

会計上の見積もりは、進行中の会計システムの一部である場合もあれば、会計期間の終わりにのみ動作するシステムの一部である場合もあります。 多くの場合、見積もりは、監査対象の事業体の経験に基づいた式と比率を使用して計算されます (たとえば、有形固定資産のグループの標準的な減価償却率、将来の保証のための引当金を計算するための売上高の標準的な割合)。寿命である製品の修理および保証サービス)。 そのような場合、事業体の経営者は、例えば、資産の残りの耐用年数を再見積もりするか、実際の結果を見積もりと比較し、必要に応じて式を調整することにより、式と比率を定期的に見直す必要があります。

一般的に取られた監査人の行動および企業の経営者が使用した手順の詳細なレビューには、以下が含まれます。

a) 入力データの評価及び推定の基礎となる仮定の検討

b) 計算の算術検証;

c) 前の期間に関する計算とこれらの期間の実際の結果との比較 (可能な場合);

d）監査対象事業体の経営者による会計上の見積りの承認手続きの検討。

会計上の見積りの基礎となる仮定を評価する際、監査人は、それらが次のとおりであるかどうかを検討する必要があります。

a）前の期間の実際の結果を考慮に入れて、合理的。

b) 他の推定値を計算するために使用される仮定と一貫して適用されます。

c) 監査対象事業体の経営者の計画と一致している。

監査人は、会計上の見積りを計算する際に被監査事業体の経営者が使用する公式の正確さをチェックする必要があります。 この一般的なチェックは、次の監査人の知識に基づいています。

a) 被監査事業体の過去の期間の財務結果;

b) 経済の所与の部門の他の経済主体が従う慣行。

c) 監査人に伝達された、監査対象事業体の経営者の計画。

監査人は、計算の算術チェックを実行する必要があります。 そのような監査の監査手順の性質、タイミングおよび範囲は、推定値の計算の複雑さ、監査対象事業体が使用する手順および方法の信頼性に関する監査人の評価、ならびに推定値の重要性に依存します。全体としての財務諸表（会計）について。 会計上の見積りに内在する不確実性のため、不一致の評価は監査の他の領域よりも難しい場合があります。 監査証拠によって確認された金額の監査見積りと財務諸表に反映された見積り値との間に不一致がある場合、監査人は、以下の理由により財務（会計）計算書を調整する必要があるかどうかを判断する必要があります。そのような不一致の存在。 差異が合理的である場合（たとえば、財務諸表の金額が許容誤差を超えないため）、監査人は調整を要求する必要はありません。 監査人は、既存の差異が合理的でないと信じる場合、会計上の見積りを修正する提案を監査対象事業体の経営者に連絡する必要があります。 拒否の場合、その差異は虚偽表示と見なされ、そのような虚偽表示の結果が財務諸表にとって重要であるかどうかを評価する際に他の虚偽表示と一緒に考慮されるべきです。

7.7。 コンピュータデータ処理の条件で監査する

経済主体のコンピュータ データ処理 (COD) は、次の要因に関係なく、大量の会計情報を処理するためにコンピュータ テクノロジが使用される場合に行われます。

a) コンピュータが経済主体によって単独で、または第三者との契約の下で使用されている。

b）コンピューターは、経済活動とその会計のすべての側面で経済情報を処理するために、または経済生活の特定のタイプの事実、会計の特定の領域に関する情報の処理を自動化するためにのみ経済エンティティによって使用されます。

CODシステムで監査を実施する場合、監査の目的とその方法論の主な要素が保持されます。 COD環境の存在は、経済主体の会計システムとそれに伴う監査人による内部統制を研究するプロセスに大きな影響を与えます。

技術的手段の使用は、会計および内部統制の組織の個々の要素の変化につながります。

a）ビジネストランザクションを検証するために、従来の一次会計文書とともに、機械可読媒体上の一次会計文書も使用されます。

b) 恒久参照標識は、コンピュータのメモリまたは機械可読媒体に保存されたデータと照らし合わせてチェックできます。

c) 従来の手動形式の簿記の代わりに、アウトプット情報を生成し、その信頼性を確保するための進歩的な方法に焦点を当てた形式の会計を使用できます。合成会計と分析会計、系統会計と時系列を組み合わせ、効率と容易さを向上させます。会計および報告情報の使用。

監査人は、監査対象の経済主体に、監査人が知っている COD システムの使用を (直接的または間接的に) 強制してはなりません。

経済主体は、監査組織に COD システムへの必要なアクセスを提供する義務があります。 この条件の不履行 (不完全な履行) は、COD システムでの監査の範囲の制限であり、その結果、監査組織は必要な書類を紙で提供する必要がある場合があります。

監査人は、技術的、ソフトウェア、数学、その他の種類のコンピュータ機器、および経済情報処理システムについての考えを持っていることが望ましい。 監査人がこの知識を持っていない場合は、情報技術の分野の専門家の仕事を使用する必要があります。

行動規範の条件下で監査を実施する場合、以下の要因が監査リスクの量に影響を与える可能性があります。

a) データ処理の組織形態。たとえば、処理が特別なユニット (コンピュータ センター、情報およびコンピュータ センター、自動化された企業管理システムの部門) によって実行されるか、会計担当者の職場にコンピュータが設置されているか、およびデータ処理は会計士によって直接行われます。 データ処理が経済主体によって独立して実行されるか、または第三者との契約に基づいて実行されるか。

b) ソフトウェア製品の形態 (開発者);

c) 会計部門および COD 環境で稼働する部門 (電子化の程度)。

d) COD システムが XNUMX 台または複数台のコンピュータに配置されている。

e) クレデンシャルの処理は、各コンピューターでローカルに実行されるか、ネットワーク オプションが使用されます。

e) データのアーカイブと保管を確実にする。

g) データ転送が実行されます。通信チャネルを使用して、外部メディア (フロッピー ディスクなど) を介して、またはデータがキーボードから入力されます。

監査人は、経済主体の主要な自動計算のための会計および財務諸表の作成に関する規制文書の要件に適用されたアルゴリズムが準拠しているかどうかをチェックする義務があります。

監査手続きの過程で監査証拠を入手するための情報源は、経済主体の表、明細書、会計登録簿の形で経済主体の COD システムで作成されたデータです。 監査人は、リンク、メモ、特殊文字を使用してこれらの文書を処理する際に、監査の作業文書として、写真を含むコピーを使用する機会があります。 監査人が経済主体の COD システムで直接作業する場合 (印刷データなし)、監査証拠を収集した事実を確認する作業文書は、監査人によって独自に編集されます。

COD システムの存在は、規定された方法で経済生活の事実を文書化する義務から経済主体を解放するものではありません。

トピック 8. 監査の最終段階

8.1. 監査結果の経営陣への通知

連邦監査基準第 22 号「監査対象事業体の経営陣およびその所有者の代表者に対する監査の結果として得られた情報の開示」は、財務 (会計) 監査の結果から得られた情報の通信に関する統一要件を確立しています。被監査事業体の経営者（幹部社員）および所有者の代表者への声明。

情報とは、財務（会計）諸表の監査中に監査人に知られるようになった情報であり、監査人の意見では、監査対象事業体の経営者および所有者の代表者が準備を管理する上で同時に重要である監査されたエンティティの信頼できる財務（会計）ステートメントとその情報の開示。 情報には、監査の結果として監査人が注意を喚起した事項のみが含まれます。 監査人は、監査の過程で、監査対象事業体の経営に関連する情報を見つけることを特に目的とした手順を開発する必要はありません。

監査人は、監査対象の事業体の経営者および所有者の代表者に情報を伝達する必要があります。 監査対象事業体の管理は、監査対象事業体の日常的な管理、ならびに財務および事業運営の実施、会計および財務（会計）ステートメントの作成に責任を負う者です（たとえば、ゼネラルディレクター、財務ディレクター、チーフアカウンタント）。 監査対象事業体の所有者の代表者は、監査対象事業体の活動の一般的な監督および戦略的管理を行う個人または大学組織であり、また、構成文書に従って、任命またはトップマネジメントの代表を解任する。

監査サービスの提供に関する契約 (監査に関するレター) には、次のことも含まれます。

a）情報が伝達される形式を示す。

b) 情報の適切な受信者が特定されている。

c）監査され、報告することに同意した事業体の経営者にとって関心のある特定の監査問題を特定する。

監査人は、情報をレビューし、監査対象の事業体の経営陣に関心のある情報を、そのような情報の適切な受信者に伝達する必要があります。 原則として、そのような情報は以下を反映しています。

a）監査の実施とその範囲に対する監査人の全体的なアプローチ、監査の範囲の制限に関する監査人の懸念、および企業の経営者からの追加要件の適切性についてのコメント。

b) 被監査事業体の財務（会計）諸表に重大な影響を与える、または与える可能性がある会計方針の原則および方法の、被監査事業体の経営者による選択または変更。

c) 財務 (会計) 諸表で開示しなければならない重大なリスクおよび外部要因 (例えば、訴訟) が被監査事業体の財務 (会計) 諸表に及ぼす可能性のある影響。

d）監査対象の事業体によって行われたものと行われなかったものの両方について、監査人によって財務諸表に対して提案された重要な調整。

e) 事業体が継続企業として継続する能力に重大な疑いを生じさせる可能性のある事象または状況に関する重大な不確実性。

f) 被監査事業体の財務（会計）諸表または監査報告書にとって、個々にまたは全体として重要な問題に関する、監査人と被監査事業体の経営者との間の不一致。 この点に関して提供される情報には、問題の重要性と問題が解決されたかどうかの説明を含める必要があります。

g）監査報告書の修正案。

h) 所有者の代表者の注目に値するその他の問題 (例えば、内部統制の分野における重大な欠陥、監査対象事業体の経営の完全性に関連する問題、および経営上の不正の事例);

i) 監査サービスの提供に関する契約 (監査に関する書簡) において監査人が被監査事業体と合意した範囲の問題。

情報は、タイムリーに、口頭または書面で伝達する必要があります（事前の取り決めに応じて）。 監査人は、監査の結果として得られた情報の機密性に関して、ロシア連邦の法律およびロシアの監査人の倫理規定の要件を遵守する義務があります。 場合によっては、守秘義務と開示要件に関する監査人の倫理的および法的義務の間の潜在的な対立が複雑になる可能性があります。

8.2. 監査報告

連邦監査基準第6号「財務（会計）報告書に関する監査報告書」によると、監査報告書は、監査対象事業体の財務（会計）報告書のユーザーを対象とした公式文書であり、この規則に従って作成され、以下を含む監査組織または所定の形式で表明された個人の意見 監査対象のエンティティの財務（会計）ステートメントの信頼性およびロシア連邦の法律への会計手順の準拠についての監査人。 この規格は、監査報告書のすべての主要要素を定義しています。

監査報告書は、ロシア連邦の法律および（または）監査契約で規定されている人物に宛てて提出する必要があります。 原則として、監査報告書は、監査対象事業体の所有者（株主）、取締役会などに宛てられ、監査対象事業体の監査済み財務（会計）ステートメントのリストを含む必要があります。その構成。

監査報告書は、監査が選択的に行われたことを示さなければならず、監査が財務（会計）ステートメントのすべての重要な点で信頼性について意見を表明するための十分な根拠を提供するという監査人によるステートメントを含まなければなりません。会計手続きのロシア連邦の法律への準拠。

監査報告書には、監査人の長または長の権限を与えられた人と監査を実施した人（監査を主導した人）が署名し、資格証明書の数と有効性を示す必要があります。 これらの署名は封印する必要があります。 監査報告書には、意見が表明され、そのような声明の作成に関するロシア連邦の法律の要件に従って、監査対象機関によって日付が付けられ、署名され、封印された財務諸表が添付されています。 。

この基準では、無条件に肯定的な意見と修正された意見という XNUMX つの主なタイプの意見が規定されています。

監査人が、確立された会計原則および方法に従って、財務（会計）諸表が監査対象企業の財政状態および財務経済活動の結果について信頼できる見解を与えているとの結論に達した場合には、無条件に肯定的な意見を表明すべきである。財務準備、会計）ロシア連邦における報告。この場合、最後の部分には次の文言が含まれます。「当社の意見では、組織「YYY」の財務（会計）諸表は、すべての重要な点において、31年20月1日（XX）現在の財務状況と、 31(XX)年20月XNUMX日からXNUMX月XNUMX日までの期間の金融経済活動の結果。」

次の場合、監査報告書は変更されたと見なされます。

a) 監査人の意見に影響を及ぼさないが、監査対象事業体で発生し、財務 (会計) 諸表で開示された状況にユーザーの注意を引くために、監査報告書に記載されている要因。

b) 監査人の意見に影響を与える要因。

▪ 留保付きの意見。この場合、最後の部分には次のフレーズが含まれます。「財務（会計）諸表の信頼性に関する意見を変えることなく、私たちは情報と理由や誤りのリストに注意を払います。」

▪ 意見の放棄。監査の範囲の制限が非常に重要かつ深いため、監査人が十分な証拠を入手できず、そのため財務（会計）書類の信頼性について意見を表明できない場合に発生します。 ;

▪ 否定的な意見。経営陣との意見の相違の影響が財務諸表に与える影響が非常に大きく、財務（会計）諸表の誤解を招く、または不完全な性質を開示するには監査報告書の適格性を認定するのは不十分であると監査人が結論付けた場合にのみ表明されるべきである。 。この場合、最後の部分には次の文言が含まれることになります。 31(XX)年および20(XX)年1月31日から20月XNUMX日までの期間の金融経済活動の結果。

例として、これは無条件の意見を表現するサンプル監査レポートです。

例

財務（会計）諸表に関する監査報告書

行き先。

監査人。

名称：有限責任会社「ХХХ」。

場所: 郵便番号、市区町村、番地、番地など

州の登録: 登録証明書の番号と日付。

ライセンス：番号、日付、監査組織に監査活動を実行するためのライセンスを付与した機関の名前、有効期間。

（認定された専門の監査協会の名前を示してください）のメンバーです。

被監査者

名称：株式会社「YYY」を開設。

場所: 郵便番号、市区町村、番地、番地など

州の登録: 登録証明書の番号と日付。

私たちは、1 年 31 月 20 日から XNUMX 月 XNUMX 日までの期間 (XX) を含む、組織 "YYY" の添付の財務 (会計) ステートメントを監査しました。 組織「YYY」の財務（会計）ステートメントは、次のもので構成されています。

▪ 貸借対照表。

▪ 損益計算書。

▪ 貸借対照表および損益計算書の附属書。

▪ 説明メモ。

これらの財務（会計）報告書の作成と提示の責任は、組織「YYY」の執行機関にあります。 私たちの責任は、監査に基づいて、これらの財務諸表のすべての重要な点における信頼性、および会計手続きがロシア連邦の法律に準拠していることについて意見を表明することです。

以下に従って監査を行いました。

▪ 監査に関する法律。

▪ 連邦監査基準。

 監査活動の内部規則（基準）（認定された専門家協会を指定）。

▪ 監査対象事業体の活動を規制する機関の規制行為。

監査は、財務（会計）財務諸表に重要な虚偽表示が含まれていないという合理的な保証が得られるように計画および実施されました。 監査は選択的に実施され、テストに基づいて、財務（会計）ステートメントの数値指標を確認する証拠の調査と、その中の財務および経済活動に関する情報の開示を含み、会計原則の遵守を評価しました。財務（会計）報告の作成、監査対象事業体の経営陣によって得られた主な推定指標の検討、および財務（会計）ステートメントの提示の評価に使用される規則。 実施された監査は、財務諸表の信頼性および会計手続きのロシア連邦の法律への準拠についての意見を表明するための十分な根拠を提供すると信じています。

私たちの意見では、組織「YYY」の財務（会計）諸表は、すべての重要な点において、31 年 20 月 1 日（XX）現在の財政状態と、31 月 20 日からXNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日(XX) 財務 (会計) 諸表の作成に関するロシア連邦の法律の要件に従うことを含む (および/または財務作成手順の要件を定義する文書を示す (会計）ステートメント）。

「○○」月20(○○)

監査機関の長（またはその他の権限を有する者）または個々の監査役（氏名、署名、役職）。

監査責任者（氏名、署名、番号、資格証明書の種類、およびその有効期間）。

審査員印。

8.3. 監査報告書に署名し、財務諸表の作成および提示日後に発生した事象を反映した日付

監査人は、報告日以降の財務諸表および監査報告書への影響を、有利および不利の両方で考慮に入れなければならない。

監査報告書の日付より前の出来事。 監査人は、財務諸表の調整または開示を必要とする可能性のある、監査報告書の日付より前のすべての事象が識別されているという、十分かつ適切な監査証拠を入手するための手続きを実行する必要があります。 これらの手順は、報告期間の終了後に発生する特定の取引に適用される可能性のある通常の手順に加えて、期間の終了時の勘定残高に関する監査証拠を取得するために実行されます。たとえば、在庫の帰属の正確性の評価などです。報告期間へのトランザクションまたは債権者への支払いのテスト。

監査報告書の日付以降の出来事。 監査報告書の日付から始まる期間中、経営陣は、財務諸表に影響を与える可能性のある事実を監査人に通知する責任があります。

監査報告書の日付後に、監査人が財務諸表に重大な影響を与える可能性のある事実に気付いた場合、監査人は、財務諸表を修正する必要があるかどうかを判断し、その問題について経営者と話し合い、措置を講じなければなりません。状況に応じて。

経営者が財務諸表を修正する場合、監査人は状況に応じて必要な手順を実行し、修正された財務諸表に関する新しい監査報告書を経営者に提供する必要があります。 新しい監査報告書は、修正された財務諸表の署名または承認日より前の日付でなければなりません。

経営者が財務諸表に変更を加える必要があると監査人が信じているにもかかわらず変更を行わず、監査報告書がまだ事業体に提供されていない場合、監査人は限定的または反対の意見を表明する必要があります。

監査報告書が事業体に発行される場合、監査人は、事業体の経営全般の責任者に、事業体が財務諸表およびそれに関する監査報告書を第三者に提示してはならないことを通知しなければなりません。 その後、財務諸表が第三者に提供される場合、監査人は、そのような第三者が監査報告書に依存しないようにするために必要な措置を講じるべきです。 取られる措置は、監査人の法的権利と義務、および監査人の弁護士の助言に依存します。

決算発表後に発覚した事象。 財務諸表が発行されると、監査人はそれらの財務諸表に関して質問する義務を負いません。

財務諸表の発行後、監査人が監査報告書の日付に存在した事象または事実に気付いた場合、その結果として、そのような事実が知られていれば、監査人は財務諸表を修正しなければならない監査人は、財務諸表を修正する必要性を考慮し、それについて事業体の経営者と話し合い、状況に応じて適切な行動を取る必要があります。

経営者が財務諸表を改訂する場合、監査人は状況に応じて必要な監査手順を実行し、以前に提示された財務諸表を監査報告書とともに受け取ったすべての人に状況を伝えるために経営者が講じた措置を検討し、新たに発行する必要があります。改訂された財務諸表に関する意見。

新しい監査報告書には、以前に提示された財務諸表および監査報告書の修正の理由をより詳細に示す、財務諸表の注記に関する問題に注意を喚起する段落を含める必要があります。 新しい監査報告書の日付は、修正された財務諸表の承認日より前であってはなりません。

経営者が、以前に提出された財務諸表および監査報告書を受け取ったすべての人に状況を通知するために必要な措置を講じず、監査人が修正が必要であると考えている間に財務諸表を修正しない場合、監査人は責任者に通知する必要があります。一般的な経営陣のために、監査人が、第三者が監査人の報告書に依存しないことを保証するために必要な措置を講じる実体。 取られる措置は、監査人の法的権利と義務、および監査人の弁護士の助言に依存します。

財務諸表の情報が適切に開示されていれば、次の期間の財務諸表の発行日が近づいている場合、財務諸表を改訂して新しい監査報告書を発行する必要は生じない可能性があります。

有価証券の発行に関する決定。 有価証券が発行される場合、監査人は、有価証券の発行が行われる法律によって監査人に課せられる法的および関連する要件を考慮に入れる必要があります。 例えば、監査人は、有価証券の発行日までの期間をカバーする追加の監査手順を実行する必要がある場合があります。

8.4. 監査の秘密

監査組織および個々の監査人は、監査対象のエンティティおよび監査に関連するサービスを提供された個人の取引について機密を保持する必要があります。

監査組織および個々の監査人は、監査活動の過程で受領および（または）編集された情報および文書の安全性を確保する義務があり、指定された情報および文書またはそのコピーを第三者に譲渡または開示する権利はありません。ロシア連邦の法律で規定されている場合を除き、監査が実施され、監査に関連するサービスが提供された組織および（または）個々の起業家の書面による同意なし。

監査活動の州規制を担当する連邦執行機関、自主規制監査協会、監査において外部品質管理を実施する者、および監査活動に関する法律に従って監査秘密を構成する情報にアクセスしたその他の者連邦法は、そのような情報の機密性を保持する必要があります。

監査機関、監査人個人その他監査秘密に係る情報にアクセスした者が監査秘密に係る情報を開示する場合、被監査法人又は当該監査に係る役務の提供を受けた者、ならびに監査組織および個々の監査人は、被った損害を賠償するために有罪者に要求する権利を有します。

監査組織および個々の監査人が自由に使用できる文書には、監査対象の事業体および監査に関連するサービスの提供のために契約が締結された人物の業務に関する情報が含まれており、裁判所の決定によってのみ提出されます。ロシア連邦の立法行為によってその活動に関する規定が定められている場合の、ロシア連邦の権限を与えられた人物または国家当局。 また、監査活動の過程で受け取った、および（または）彼が編集した文書の安全性に注意する必要があります。 監査人は、文書の譲渡またはそれらに含まれる情報の開示の有無にかかわらず、監査対象者の書面による同意なしに、この情報、文書、またはそれらのコピーを第三者に譲渡したり、それらに含まれる情報を口頭で開示したりする権利はありません。指定された人に損害を与えます。 守秘義務は、被監査者との関係が終わった後も守られなければなりません。 さらに、監査人は、彼の監督下で働く人員、および監査中にアドバイスや追加の専門的支援を提供するために彼に雇われた人員によって守秘義務の原則が遵守されることを保証する必要があります。 したがって、監査人は、監査結果を被監査者または監査を命じた機関に転送する場合を除き、すべての場合において機密性を維持する必要があります。

調書の内容の機密性と安全性を維持し、実務的、法律的、専門的な要件に従ってそれらを保存するために、監査人は監査後少なくとも XNUMX 年間は記録を保持する必要があります。

ロシア連邦憲法に基づく商業秘密の保護に関する法律には、民法、ロシア連邦刑法、労働法、およびその他の多くの法律および付属定款の規定が含まれています。

企業秘密を含む情報および文書のリストは、州の規制によって規制されていません。 それらは、特定の各組織の活動の詳細（その活動の性質、組織、技術と管理、サプライヤーの構成と数、市場の状況など）に基づいて、機密情報の所有者（所有者）によって決定されます。 商業秘密を構成する情報のリストの作成は、組織の主要な構造部門の責任者と従業員を含む常設の専門家委員会によって行われるべきです。 開示対象外の機密情報のリストは、監査人と監査対象者との間の監査サービスの提供に関する契約に含める必要があります。 このリストには、ロシア連邦の法律に従って機密情報 (企業秘密) として分類できない情報は含まれていません。

検査対象者の機密情報の公開またはその他の開示は、次の行為が行われた場合、職業倫理の違反にはなりません。

▪ 立法行為または司法当局の決定によって定められた場合。

▪ 影響を受ける可能性のあるすべての当事者の利益を考慮し、検査を受ける人の許可を得た上で。

▪ 監査対象者の管理者または権限を与えられた代表者によって行われる公式調査または私的な手続き中に、監査人の職業的利益を保護するため。

 監査対象者が法的および専門的基準に反する行為に監査組織を意図的かつ違法に関与した場合。

セクションII。 監査方法論

トピック9.会計方針の監査

9.1. 会計方針監査の目標と目的

会計方針の監査の目的は、現行法の規範に対する会計方針の遵守に関する意見を形成し、PBU 1/で指定された要件に基づいて組織（経済主体）の会計報告書の信頼性を評価することです。 98 「会計規則「組織の会計方針」の承認について」、09.12.1998 年 60 月 XNUMX 日付ロシア連邦財務省命令第 XNUMXn 号により承認。次の仮定も考慮する必要があります。

1) 組織の財産隔離;

2) 会計方針の適用順序

3) 経済活動の事実の一時的な確実性。

監査を実施する際には、以下を確立する必要があります。

▪ 会計方針に関する管理文書の入手可能性と構成。

▪ 会計方針に関する文書の受理形式とタイミングが規制の要件に準拠していること。

▪ 会計方針の適用順序。

 規制文書によって確立されたものとは異なるが、組織がその資産状況と財務結果を確実に反映できるようにする会計方法の存在。

・財務諸表利用者の評価と意思決定に重大な影響を与える会計方針の策定時に選択された会計方法が完全に開示されているかどうか。

▪ 会計方針の遵守。

監査中に会計方針に精通する目的は、監査対象企業の会計および文書管理を組織化するための基本原則を研究および評価することです。 同時に、会計方針を決定する行政文書の存在と構成が確立されます。

会計方針の内容を理解するための情報ベースは次のとおりです。

1）監査対象組織の会計方針に関する命令（指示等）。

2）会計の勘定科目表。

3) 承認された一次文書の形式および内部財務諸表の文書の形式のリスト;

4) 文書流通のルールと会計情報の処理技術。

5) 個々の指標の承認された会計方法および被監査組織の会計方針に関する命令のその他の付属書;

6) 以下を開示する説明文:

a) 組織の会計方針に関する情報

b) 会計方針の形成において選択された、前年度とは異なる会計方法。

c）報告年または報告年の次の期間における財務諸表利用者の評価および意思決定に重大な影響を与える会計方針の変更。

d) 報告日以降の出来事に関する追加データ、および経済活動、事業の終了、関連会社、XNUMX 株当たり利益の偶発的事実。

提示された情報ベースを調査および分析した後、会計方針の形成および実施に対するクライアントの経営陣の態度が正式なものではないかどうかを判断することが重要です。 会計方針に関する命令（指示）およびそれに関連するその他の管理文書が適時に発行され、正しく実行されたというだけでは、会計方針が組織を管理するためのツールとして使用されていることを十分に示すことはできません。

監査人は、PBU1/98によって確立された会計方針を採用するための手順が遵守されているかどうかを確認する必要があります。

1）会計方針に関する組織の長の命令（指示）が発行されたかどうか（PBU 9/1第98条）。 新しく設立された企業は、法人の権利を取得した日（州登録）から90日以内に、選択した会計方針を作成しなければならないことに注意してください。

2) 作業勘定科目表、使用される非標準的な一次文書の形式、文書流通の規則および会計情報の処理技術、棚卸の実施手順および資産の評価方法、商取引の管理手順。などは承認されている (第 5 節 PBU 1/98)。

3) 会計方針への追加命令が発行されたかどうか (第 16 PBU 1/98);

4) 会計方針を変更する命令が発行されたかどうか (第 17 PBU 1/98)。

PBU 16/1 のパラグラフ 98 の要件に基づいて、組織が資産を取得したとき、または法律に変更があるが、類似のものがない活動の事実が発生したときに、年度中の会計方針への追加を行うことができます。この組織の実践。

9.2. 会計方針の変更

会計方針の変更は、以下の場合に発生する可能性があります。

1）活動条件の大幅な変更（再編成、所有者の変更、活動の種類の変更）;

2) ロシアの法律またはロシアにおける会計の規制システムの変更。

3）新しい会計方法の組織による開発。

会計方針の変更は正当化されなければならず、ロシア連邦の法律の変更に関連しない変更の結果は、金銭的に評価されます。 この目的のために、監査人は提出された注文 (指示) を会計方針でテストすることができます。

9.3. 会計方針の特定の条項のテスト

テストは、監査人が会計方針のどの側面が完全に反映されていないかを特定するのに役立ちます。

会計方針の規定の完全性と正確性を評価するために、監査人は、会計方針に関する管理文書に、組織の会計方法の選択を正当化する情報が含まれていることを確認する必要があります。

▪ 変動性は、会計および報告に関する規制文書によって規定されています。

▪ 規制に記載されていないもの。

▪ 法律の不一致や不完全性によってその変動が生じる。

 ビジネス状況、業界の所属およびその他の条件の詳細に基づく会計方法の適用の特徴。

組織が独自に特定の会計方法を開発した場合、監査人は、それらが会計規則によって確立された仮定と要件に準拠しているかどうかを確認する必要があります。

会計方針に関する命令（指示）の規定が現在の規制に準拠していないことは、テスト中に特定できます。 このような不一致の理由のXNUMXつは、規制の変更による調整の適時性の欠如です。

財務諸表に対する説明の不可欠な部分としての会計方針に関する情報は、監査の対象の XNUMX つです。

一方では、監査プロセスは、組織の活動の性質と条件、および現在の規則と一般に認められている手順に対する、選択された会計方針の遵守を確立する必要があります。 監査人は、それらに基づいて構築された会計プロセスの合理性と効率、組織の財産と財務状況の完全で信頼できる全体像の形成への影響​​の観点から、使用される会計方法を評価する必要があります。 同時に、管理目的での組織の活動に関する情報の必要性を考慮して、会計方針を実施するためのコストの遵守を評価する必要があります。 このような監査の結果は、全体として監査報告書の分析部分に反映され、秘密にされるべきです。 重要な性質の不一致は、監査報告書の最終部分に反映する必要があります。

一方、監査人は、ステートメントの信頼性と、組織内の実際の状況への準拠について意見を表明する必要があります。 会計方針の反映の信頼性に関する監査人の意見は、組織の取引相手の結論と行動の基礎となります。 財務諸表の利用者は、数値データだけでなく、その説明、つまり、財務諸表の作成に基づいた会計方針を明らかにする情報についても信頼性を確認する必要があります。

財務諸表の信頼性を確認する監査報告書は、会計方針に関する情報にも等しく適用されるべきです。 財務諸表への説明と組織が実際に使用する会計方法との間の不一致を特定する場合、監査報告書の最後の部分で特別な留保を付ける必要があります。

トピック 10. 現金業務の監査

10.1. 現金取引の監査の目標と目的

現金取引の監査の目的は、キャッシュフロー取引の会計および課税のために組織で使用されている方法論が、監査期間中にロシア連邦で施行されている規制文書に準拠していることを確立して、すべての重要な側面における財務諸表の信頼性。

この監査の方向性は、強制監査と主導監査の両方で実施でき、別の契約の対象となる場合もありますが、ほとんどの場合、一般的な監査契約の不可欠な部分です。

現金取引の監査の段階は、次の順序で編成できます。

▪ 監査の目的と主な目的の定義、規制の選択、遵守を検証する必要がある。

 監査プログラム (おそらく管理テストを使用) および実質的な手順のプログラムを作成する。

 内部監査の結果を使用する実現可能性を判断する (内部監査が企業内で組織され、この分野をカバーする場合)。

▪ レジ係の財務責任の構成を確認する。

▪ 「現金」項目の貸借対照表データおよびキャッシュ フロー計算書と組織の現金出納帳を含む現金口座とのコンプライアンスを文書で確認する。

▪ 会計、報告、および法律の遵守に対する重大な違反を文書化する。

▪ 特定された欠陥について監査対象企業の経営陣に通知し、経営陣から書面による説明を得る。

▪ 監査対象事業体による登録簿および報告書への訂正の導入を制御する。

監査人は、まず第一に、監査対象の商取引およびその実行に関連する文書が現在の法律の規範に準拠しているかどうかを判断する必要があります。 この場合、次の規制文書を考慮する必要があります。

▪ 22.09.1993 年 40 月 XNUMX 日付けのロシア連邦中央銀行取締役会の決定により承認された、ロシア連邦における現金取引の手順第 XNUMX 号。

・ 05.01.1998 年 14 月 XNUMX 日付ロシア連邦中央銀行規則第 XNUMX-P「ロシア連邦領域における現金流通の組織化に関する規則について」。

・ 13.06.1995 年 49 月 XNUMX 日付ロシア連邦財務省命令第 XNUMX 号により承認された財産および財務義務の目録に関するガイドライン。

▪ 12.02.2002 年 3 月 01 日付ロシア連邦財務省書簡 No. 01-11-71/XNUMX-XNUMX「現金残高の制限の設定と収益からの現金使用許可の発行手順について」。

継続的な方法を使用して現金取引を確認することをお勧めします。 これは、これらの資産が流動的であり、悪用されやすいためです。

10.2. 現金取引のためのチェックアウト プログラムと制御システムのテスト

監査プログラムを作成するときは、組織のレジでの現金やその他の貴重品の移動と安全性に対する内部統制の有効性を評価する必要があります。 テストの助けを借りて、監査人は組織内の現金規律の遵守の予備評価を行い、最も脆弱な領域を特定し、主な管理手順の構成を計画し、組織内の会計の機能を決定します。 以下の事実は、内部統制の有効性が不十分であることを示している可能性があります。

・組織内にレジチェックの頻度を定める管理者の命令がないこと。

・突然の現金在庫を管理するための恒久的なシステムが組織内に存在しない。

▪ レジの正式な在庫の兆候の存在（レジ担当者は警告を受けています）。

組織の長からの書面による命令なしにこれらの職務が別の従業員に割り当てられる場合、スタッフにレジ係が不在。

 レジ担当者との完全な金銭的責任に関する合意の欠如。

▪ 組織の責任者の命令には反映されず、組織の責任者および会計主任以外の人物に、入出金の現金注文書に署名する権利を付与する。

内部統制の有効性の低い評価では、監査の範囲を拡大し、監査のこの領域への注意を高める必要があります。

統制テスト プログラムは、内部統制および会計システムの機能に関する情報を収集するために設計された一連のアクションのリストです。

特定の企業の監査を計画する場合、内部統制の有効性を判断し、資金の安全性と現金取引の会計への反映の信頼性を確保するための問題のリストが変更される場合があります。 監査人が肯定的および否定的な事実を特定する必要がある意見を形成するとき、問題のおおよそのリストを挙げましょう。

10.3. 検証の作業段階の構成

現金取引を確認する作業段階は、次の順序で完了することができます。

▪ レジの在庫。

▪ 取引文書の正確性をチェックする。

▪ 現金受領書の完全性と適時性をチェックする。

・費用としての金銭の償却が正しいかどうかを監査する。

▪ 現金規律の順守をチェックする。

▪ 会計口座における取引の反映の正確性をチェックする。

・検査結果の登録。

これらの領域では、連邦監査基準第 5 号「監査証拠」で提案されているすべての主要なパラメーターの監査証拠を取得できます。

一般的な監査計画を実施するために、組織内のキャッシュフローの制御と分析のより詳細な領域を提供できる監査プログラムが作成されます。 連邦監査基準第3号「監査計画」に従って、それは統制のテストとメリットに関する監査手順のプログラムの形で作成することができます。 プログラムは、重大な欠陥を特定するのに役立ち、監査の作業文書の不可欠な部分であり、監査プロセスとその結果の文書化に貢献します。

10.4. 一次文書の実行を確認する

監査を実施するときは、「信頼性」の目標を達成するために、一次文書の正確な記入、現金領収書の受取人の署名の存在と信頼性（可能な場合は実行される）に特別な注意を払う必要があります。 . 金銭の発行に関する書類には、企業の責任者および主任会計士またはその権限を与えられた人物が署名する必要があります。

文書は明確かつ正確に作成する必要があります。修正せずに、受信者の領収書を使用して、日付が示された「支払い済み」のスタンプでキャンセルします。 レジで行われる現金支払いの正当性と有効性がチェックされます。 現金取引を行うための手順に従って、現金注文での受取人の受領によって確認されていない現金の発行は、現金の支出を正当化するために受け入れられません。 この金額は不足と見なされ、レジ係からの回収の対象となります。 さらに、XNUMX人のマネージャーまたは主任会計士のみが支出現金書類に署名したという事実が明らかになりました。 非常に重要なのは、会計のエントリの正確さです。特に、会計勘定への商取引の違法な反映に関連するエラーを修正するという事実は、売上高の過小評価または過大評価につながります。

受け取った現金注文によって確認されない現金は、現金余剰と見なされ、企業の収入に入金されます。 また、取引相手からの現金収入の不完全な入金の事実を示す場合もあります。

レジ係は、現在の法律に従って、彼が受け入れたすべての価値の安全性と、組織に生じた損害について全責任を負います。 責任者がレジ係の任命に関する命令（決定、決議）を出した後、全責任に関する合意を締結する必要があります。 ただし、小規模企業では、レジ係の職務は、ヘッドの書面による結論に基づいて、主任会計士またはその他のフルタイムの従業員によって実行され、完全な責任について彼との合意を締結するという義務的な条件が適用されます。

現金出納帳の正確さとレジ係レポートの作成手順に注意を払う必要があります。 現金出納帳は、標準的な形式で、縫い付けられ、枚数が表示されて封印されている必要があります。 キャッシュ ブック デザインの手動バージョンでは、各ブックのシートの番号付けを新たに開始できます。

10.5. レジスターと報告フォームの確認

現金および現金の構成要素としての貸借対照表への反映の正確性をチェックする場合、監査人は、報告日の現金残高を現金出納帳および一次書類と比較し、次に仕訳帳または注文書の形式の会計帳簿と比較します。それらを口座カードに置き換え、次に総勘定元帳と貸借対照表データの口座に置き換えます。 会計データには、組織のすべての支店および他の部門の業績指標を含める必要があることに注意してください。

財務諸表の作成と提示の手順に関するガイドライン (31.12.2004 年 135 月 5 日付けのロシア連邦財務省の命令 No. XNUMXn により修正) に従って、非開示が影響を与える可能性がある場合、指標は重要であると見なされます。報告情報に基づいて行われた、関心のあるユーザーの経済的決定。 この指標が重要であるかどうかの組織による決定は、指標の評価、その性質、および特定の発生状況によって異なります。 組織は、報告年度の関連データの合計に対する割合が少なくとも XNUMX% である場合、その量が重要であると認識される時期を決定することができます。

サブアカウントは、アカウント 50 に対して開くことができます。

50-1「組織のキャッシュデスク」;

50-2「キャッシュデスクの運営」;

50-3「お金の書類」; や。。など。

サブアカウント 50-1 では、組織のレジの現金を考慮する必要があります。 組織が外貨で現金取引を行う場合、各項目の現金外貨の動きを個別に会計処理するために、50 のサブアカウントを開設する必要があります。 現金簿の操作は、支払い通貨と、操作日のロシア銀行の為替レートでのルーブル相当額の両方に反映されます。

サブアカウント 50-2「オペレーティング キャッシュ デスク」は、必要に応じて、組織による資金の利用可能性と移動を説明するために開設されます。

サブアカウント 50-3「マネー文書」は、郵便切手、州の義務印、約束手形、有料航空券、および組織のキャッシュ デスクにあるその他の通貨文書を考慮に入れています。 通貨伝票は、勘定 50 で実際取得価額として計上されます。 金融文書の分析会計は、その種類ごとに整理する必要があります。

10.6. 現金取引の電算会計の特徴

現金出納帳の自動会計の条件では、番号付けは年の初めから連続している必要があります。 さらに、現金書類を処理するためのソフトウェアの正しい動作を確認する必要があります。 監査サービスの契約は、経済主体がデータベースを使用することに同意することを規定していることを覚えておく必要があります。 COD システムの存在は、経済主体が、経済生活全般、特に現金取引の事実を所定の方法で文書化する義務を免除するものではありません。 ただし、元のファイルと一致するという確信がある場合、監査人がコンピュータ ファイルのコピーに対して手順を実行することは可能です。 CODシステムにおける内部統制の信頼性をチェックする場合、監査人は、一次情報の登録方法に関するソフトウェアの変更の可能性などに注意を払う必要があります。

事業運営の研究の結果として監査人が直接得た監査証拠、独立した分析が最も価値があると考えられています。 監査人は、文書だけでなく、財産、金銭、有価証券、重要な資産の実際の存在を完全にチェックする権利を有し、経済主体は、監査人が適時に監査を実施するための条件を作成する義務があります。完全な方法。

10.7. 現金転記の正確性、適時性、完全性の確認

銀行から企業のキャッシュデスクへのキャッシュフローは、顧客からの現金収入の形で、組織の従業員からアプリケーションのサービスに対する支払いとして、未使用の説明責任のある金額の残高などとして。

監査人は、小切手半券と銀行取引明細書に記録された同一の金額を照合することにより、銀行から小切手ごとに受け取った金額の転記の完全性と適時性をチェックします (現金の受け取りに対応するコードに従って)。

監査人は、製品、商品、作品の販売による収益の転記の完全性を慎重にチェックする必要があります。 この場合、現金出納帳のエントリ、レポート、請求書、および請求書（請求書）を含む受信現金注文を確認する必要があります。

企業間の現金決済の最大の違反は、銀行からの金額だけでなく、信用注文でさまざまな個人や法人から受け取った資金の不受領と不正流用です。 資金の不正流用のケースを特定するために、現金と銀行取引、および決済口座の同時チェックが実行されます。

特定の日のレジ担当者のレポートに添付されたすべての現金領収書と引き落とし注文を継続的に表示すると、詳細が領収書と引き落とし現金注文の記録と一致しないドキュメントのリストを特定できます。 これらの事実は、監査人の調書に反映されます。

次に、入金および出金のすべての現金注文が入金および出金の現金注文の登録簿に登録されているかどうかを確認する必要があります。 これらの金額が登録ログに示されている金額と一致するかどうか、資金の受領元は何か、現金注文の受領日と発行日がそれらの編集日と一致するかどうか。

一次現金書類の質の低い準備の結果として、監査されたエンティティの不当な行動が可能になります。 明細書と現金報告書の算術エラーは、レジに人為的な余剰金の形成につながり、それらを識別するために、監査人はすべての現金報告書とすべての給与の合計の再計算を使用します。 監査の実践によると、レジからの資金の支出における違反の最大数は、従業員への現金支払いと説明責任のある金額に関連しています。

10.8. 在庫確認

監査証拠の最も貴重な情報源の 31 つは、監査人が共同または独立して実施したキャッシュ レジスタ インベントリの結果です。 キャッシュデスクでの資金の目録は、組織の長の命令により、年次報告書の作成前に、XNUMX月XNUMX日までに定期的に実行する必要があります。 長官が任命する委員会が行う目録は、行為によって作成される。 それは、レジ係と組織の主任会計士の存在下で行われます。 複数の現金窓口がある場合、監査人はそれらを封印して、他の資金源からの不足金を補うことができないようにし、現金出納帳に表示される金額の残高を変更します。 レジ担当者は、最後の現金レポートと最終日の操作に関する書類を確認のために提出し、すべての領収書と支出書類がレポートに含まれていること、および棚卸の時点までに未入金または未記入のお金がないことを示す領収書を渡します。キャッシュデスク。

余剰資金は、企業の収入として貸方記入されます (口座 50 の借方、口座 91 の貸方「その他の収入と費用」、サブ口座 91-1「その他の収入」)。 資金の不足は、アカウント 94「不足と貴重品の損傷による損失」に引き落とされ、そこからアカウント 73「他の業務のための人員との和解」、サブアカウント 73-2「物的損害の補償の計算」に引き落とされます。 口座 73 の貸方に従って、現金口座の対応にエントリが作成されます。 70「賃金のための人員との和解」 - 賃金からの控除額について。 レジ係が不足分を支払うことを拒否した場合、組織は司法当局に請求を提出する権利を有します。

棚卸の結果は、レジ係と組織の主任会計士によって署名された行為で作成されます。 この行為は書面による監査証拠として機能し、そのデータは監査人がさらに検証するために必要です。

在庫と同時に、資金を保管するための条件と、所定の基準への準拠がチェックされます。

10.9. レジでの現金残高限度額の遵守状況の確認

企業の現金窓口では、これらの企業の長との合意に基づいて、企業にサービスを提供する銀行機関によって設定された制限内に現金を保管することができます。 レジの現金残高の上限は、法的形式や活動分野に関係なく、レジを持ち、現金決済を行うすべての企業の銀行機関によって毎年設定されます。

現金限度額は、毎年初めに見直されます。 これを行うために、銀行はフォーム No. 0408020 で計算を提出します。これは、1 年 05.01.1998 月 14 日付けのロシア連邦における現金流通の組織化に関する規則に関する規則の付録 XNUMX に記載されています。 同じフォームを提出して、年間の限度額を引き上げることもできます。原則として、これは組織の現金収入が大幅に増加した場合に必要です。

企業がさまざまな銀行機関に複数の口座を持っている場合、企業は、その裁量で、手持ちの現金の残高に制限を設定することを期待して、銀行機関の XNUMX つに申請します。 銀行機関の XNUMX つで現金残高制限を設定した後、企業は、対応する口座が開設されている他の銀行機関に、決定された現金残高制限に関する通知を送信します。

組織は、サービシング銀行と合意した方法および条件で、手持ちの現金の残高に設定された制限を超えるすべての現金を銀行に引き渡す義務があります。 一定の収入がある組織は、サービスを提供している銀行と合意して、それを賃金、社会的および労働上の利益、農産物の購入、人口からの容器や物の購入に費やすことができます。

手持ちの現金の額が限度を超えた場合、そのお金は、銀行の昼夜を問わず、銀行の現金窓口、およびコレクターに直接預けることができます（決定によって承認された、ロシア連邦で現金取引を行うための手順の第6条22.09.1993 年 40 月 XNUMX 日付けのロシア連邦中央銀行の取締役会の第 XNUMX 号)。

キャッシュ レジスターの現金の残高に制限を設定するための計算を銀行のサービス機関に提出していない企業の場合、現金残高の制限はゼロと見なされ、企業が銀行機関に引き渡していない現金限度を超えているとみなされます。

監査のために、手元現金の限度額の設定に関する銀行からの証明書を提出する必要があります。 キャッシュデスクで設定された制限を超えることは、組織の従業員への賃金、ボーナス、一時的な障害給付の支払い期間中のXNUMX営業日のみ許可されます（極北ではXNUMX日間）。

銀行によって設定された現金残高制限の順守を確認するには、キャッシュデスクの完全なチェックを実行し、制限からの逸脱を特定し、すべての結論を作成する必要があります。

10.10. 徴収金の監査

現金は、契約条件に基づいて、銀行機関の回収サービスまたはロシア銀行が資金およびその他の貴重品の回収に関連する操作を実行するために認可した特殊な回収サービスを通じて引き渡すことができます (組織化規則に関する規則の第 2.2 項)。 05.01.1998 .14 No. XNUMX-P のロシア連邦における現金流通。

現金回収バッグ、特別なバッグ、ケース、その他のお金を梱包する手段に詰められた現金は、配達中の安全性を確保し、完全性への目に見える損傷の痕跡なしに開封することはできません。銀行は、銀行の現金を通じて組織から受け取ることができます収集労働者（2.1.10年1.14月09.10.2002日にロシア連邦中央銀行によって承認された、ロシア連邦の領土内の金融機関で現金取引を行うための手順に関する規則の199、XNUMX節、No.XNUMX-P）。

コレクターに引き渡されたルーブル現金が入った各バッグの組織のレジ係は、転送明細書を書きます（現金取引の手順に関する規則の付録8）。 船荷証券の最初のコピーがバッグに含まれています。 6.3.7 つ目 - バッグへの運送状 - バッグを受け取ると集荷人に転送されます。 XNUMXつ目 - 送付状のコピー - は組織に残ります（現金取引の実施手順に関する規則のXNUMX節）。

この場合、バッグに投資された現金を再計算すると、銀行のレジ係は疑わしい紙幣を明らかにしました。これは、現金操作を行うための手順に関する規則の条項2.3.6に従って、法律によって作成されなければなりません。伝票の表面と、レジ担当者と管理担当者が署名したバッグへの運送状。

集金サービスにより信用機関に送金されたが、当座預金に入金されていない金額は、移動中の現金として記録され、口座57「途中送金」の借方と口座50の貸方に反映されます。 "現金"。 この会計エントリは、支出現金保証書と送信シートの XNUMX 番目のコピーに基づいて、当座預金口座の銀行取引明細書を受け取る前に作成されます。

銀行が押収した紙幣の額面金額のうち、組織の決済口座に入金されなかった金額は、貴重品の不足として認識され、57 番口座から 94 番口座の借方に引き落とされます。これは、勘定科目表の使用に関する指示に従って、材料およびその他の貴重品の損傷による不足および損失の金額に関する情報を要約することを目的としています。有罪の当事者から回復するために。

販売された商品の支払いとして偽造紙幣をレジ係が受け入れたことによる実際の損害額は、有罪者 (レジ係) によって払い戻されますが、会計および利益課税の目的では費用とはみなされません。組織の経済的利益（費用なし）（PBU 2/10「組織の費用」の段落99、06.05.1999年33月252日のロシア連邦財務省の命令により承認されたNo. XNUMXn、費用のグループ化を考慮税法第 XNUMX 条に基づく）。

10.11. レジ利用手続きの遵守確認

サービスを提供する際に現金で支払う場合、組織は国家登録簿に含まれる現金登録機（以下、CCP）を使用する必要があります（1 年 2 月 22.05.2003 日の連邦法 No. 54-FZ の第 XNUMX 条、第 XNUMX 条「現金の使用について」現金決済および（または）ペイメントカードを用いた決済の実施におけるレジスター技術」（以下、「レジスターの適用に関する法律」という））。

監査人は、サービスを提供する場合、ロシア連邦政府によって決定された手順に従って、組織および個々の起業家が現金決済および（または）CCPを使用せずに支払いカードを使用した決済を実行できることを考慮に入れる必要があります。ただし、適切な厳格な報告フォームを発行することを条件とします。

現金領収書と同等の厳格な報告書の形式を承認する手順、およびそれらの会計、保管、破棄の手順は、ロシア連邦政府によって確立されています。

その結果、組織はメインのレジを XNUMX つだけ持つことができ、レジの数によっては複数の手術室を持つことができます。 CCP オブジェクトごとに、個別のレジ担当者帳簿を保持する必要があります。この帳簿には、特定のキャッシュ レジスタ (以下、CCM) を通じて受け取った収益に関するデータのみが反映されます。 キャッシュ レジスタの実際の数は、会計データに対応している必要があることに注意してください。 レジ係の帳簿を確認するときは、稼働中の機械だけでなく、稼働していない機械や在庫のある機械のカウンターの記録にも注意を払う必要があります。 KKMが修理を離れたメーターのインジケーターには細心の注意が必要です。

税務当局:

1) CCP の適用に関する法律の要件に対する組織および個々の起業家による遵守を管理する。

2) 組織および個々の起業家の収益の会計処理の完全性を管理する。

3) 組織および個々の起業家による CRE の使用に関連する文書を確認し、必要な説明、参照、および確認の実施中に発生する問題に関する情報を受け取ります。

4) 組織および個人起業家による現金領収書の発行をチェックする。

5) CCP の適用に関する法律の要件に違反した組織および個人の起業家に対して、行政犯罪法典によって定められた場合および方法で罰金を科す。

10.12. レジでの現金書類の監査

組織の現金窓口にある郵便切手およびその他の通貨文書は、財務省の命令によって承認された、組織の金融および経済活動を会計処理するための勘定科目表の適用に関する指示に従って会計処理されます。 31.10.2000 年 94 月 50 日付けのロシア連邦第 50n 号、アカウント 3「キャッシャー」、サブアカウント XNUMX-XNUMX「マネー ドキュメント」。 現金伝票は、実際の取得価額の金額で考慮されます。 金融文書の分析会計は、その種類によって実行されます。 郵便切手の取得と支出の会計処理は、金融文書の受領と発行の記録に基づいて行うことができます。これは、組織が任意の形式で維持できます。

アートのパラグラフ2に従って。 9 年 21.11.1996 月 129 日の連邦法第 XNUMX 号 XNUMX-FZ「会計について」、一次会計文書の統一形式のアルバムにその形式が規定されていない一次会計文書には、次の必須の詳細を含める必要があります。

1) 文書の名前;

2) 書類作成日

3）文書が作成された組織の名前。

4) 商取引の内容。

5) 物的および金銭的な経済取引の測定機器;

6) 商取引の履行に責任を負う者の役職名とその実行の正確性。

7) 当該者の署名。

したがって、金融文書の受領と発行の登録簿には、その形式が組織によって確立されており、上記の詳細が含まれている必要があります。

金融文書の発行のための操作は、金融文書の受領および発行の登録簿へのエントリによって文書化されます。 サブアカウント 50-3 で会計仕訳が行われる基礎となる一次伝票は、現金出納帳には反映されません。

10.13. 現金取引の会計を整理するための被監査事業体の管理責任

経済主体の経営者は、内部統制システムの開発に責任を負います。 監査人は、それによってチェックされた経済的問題について、内部統制の手順が適用されていることを確信する必要があります。

現金取引を行う手順は、組織の長の義務を規定しています。

1) キャッシュ デスクを装備し、キャッシュ デスクでのお金の安全性を確保し、銀行機関から配達されて銀行に入金されるときも同様です。 同時に、この組織に属さない現金やその他の貴重品をレジで保管することは禁止されています。

2) XNUMX つの現金出納帳の維持を確保する。

3）レジの使用が義務付けられている人口との決済を行う際に現金を受け入れる。

家庭のニーズのためにレジから現金を発行できる人のリストの首長の命令によって承認された人のリストの企業での存在、「お金の発行の申請」の従業員による実行、企業の責任者または許可された人物の許可書に、発行された期間の表示があり、乱用を防ぎます。

現金規律の違反を特定することにより、監査人は、監査の際に被監査事業体に課される可能性のある金融制裁の額を評価し、それらをこの監査セクションで決定された重要性レベルおよび監査の財務結果と比較することができます。企業。

監査人の専門家としての判断を必要とする重要な問題を特定し、これらの問題について下された結論とともに、監査人は監査活動の連邦規則（基準）第 2 号「監査文書」に従って作業文書にそれらを反映します。

監査の結果に関する書面による情報（レポート）は、強制監査の場合、監査人によって経済主体の経営陣に提出されます。 中間情報は、監査プロセス中に口頭または書面で伝達される場合があります。 監査の結果に基づいて、監査人の書面による情報の予備版が作成される場合があります。これは、会計データを修正する必要性と、既に作成された財務諸表に対する説明のリストを表す場合があります。 経済主体の管理者は、暫定版に対する書面による回答を作成することができます。 書面情報の最終版の監査組織は、行われた修正を評価する必要がありますが、これは重要な性質のものです。

監査報告書の説明部分 (マネジメント レター) には、次の主な領域の監査結果を含める必要があります。

1) 内部統制システムの状態

2) 会計と報告の状態。

3) 被監査事業体が商取引を行う際の法律の遵守。

4) 特定された違反とその是正のための推奨事項。

トピック 11. 決済および銀行のその他の口座の監査

11.1. 監査の目標と目的

決済、通貨、およびその他の銀行口座に関する取引の監査の目的は、「現金」セクションに基づく財務諸表の信頼性、および規制文書​​による銀行口座の現金の会計処理に適用される方法論の遵守について意見を形成することです。ロシア連邦で有効。

監査人は、銀行口座の取引をチェックするとき、銀行の決済、通貨、およびその他の口座で取引を行う手順と、これらの取引の会計処理を管理する主要な規制文書を考慮に入れる必要があります。

以下の文書および会計記録は、検証のための情報源として役立ちます。

1) 貸借対照表 (様式第 1 号);

2) キャッシュフロー計算書(様式第4号);

3) 税務申告 (ルーブルおよび外貨口座に関する情報);

4）銀行口座の操作の総合会計の登録簿;

5) 銀行口座の操作を実行する主要なドキュメント。

11.2. 当座預金取引の監査

監査人は、会社が持っている決済口座の数を決定し、それぞれの分析および合成会計がどのように維持されているかを確認する必要があります。 同時に、彼は銀行に開設された口座の数と数を確立します。 銀行名。 このデータは、すべての口座の銀行取引明細書と各口座の合成会計記録の可用性を確認するために必要です。

現在の口座に関する主な情報は、銀行の明細書とそれに添付されている一次文書に含まれています。 監査人は、抜粋に反映された各取引が関連する一次文書によって確認されているかどうかを確認する必要があります。

次に、監査人は、組織と銀行との関係の法的根拠を決定し、銀行口座契約（銀行サービスの契約）が民法の規範に準拠しているかどうかを確認します。

当座預金取引を監査するときは、次の点に注意する必要があります。

・銀行取引明細書に記載された金額と、それに添付された主要書類に示された金額との適合性。

・銀行取引明細書およびその書類の完全性および信頼性（前の銀行口座明細書の期末残高は、次の銀行口座明細書の期首残高と等しくなければならない）。

▪ 銀行に現金で預けられたお金の入金の正確性と完全性。

・取引明細書に添付された主要書類に銀行印が押されているか（銀行印が無い書類が特定された場合、銀行企業の要請に応じてカウンターチェックが行われる）。

▪ 資金送金の有効性（合意、契約の存在）。

▪ 銀行取引の会計記入の正確さ。

監査人は、適用される会計形式と、銀行口座の資金を会計処理するための登録簿のリストに精通している必要があります。 銀行口座の資金の会計に関連する主要なドキュメントのドキュメント フロー (ワークフロー スケジュール)。 銀行口座操作のための金銭および決済文書に署名する権利を付与された人物のリスト。

11.3. 銀行口座の取引書類の確認

銀行口座からの資金の入金および引き落としの操作は、ロシア連邦中央銀行の指示によって確立された一次文書、フォームおよび記入手順によって作成されます。 これらの文書には次のものが含まれます。

1) 銀行取引明細書に添付された決済フォームと銀行が承認した支払書類: 支払命令、支払要求、支払要求命令、支払命令、取立命令 (指図)、当座預金への現金預金の申請書、現金受領書当座預金口座からの現金の引き出し、外貨の義務的な売却の指示、外貨の購入の指示、購入した通貨の移転に関する居住者の注文など。

2) 銀行決済文書に添付され、実行された操作の正当性を立証する一次文書。

監査人は、事務処理の正確性をチェックし、書類の算術チェックを行い、銀行口座で行われた商取引の合法性をチェックします。

監査人は、資金銀行による議論の余地のない（容認のない）借方記入の操作に特別な注意を払う必要があります。 これは、裁判所の決定、法律の直接的な指示、クライアントと銀行の間の合意に基づいてのみ可能です。

銀行口座の操作は、アートに従って停止される場合があります。 税または手数料の徴収に関する決定を保証するための税法第 76 条。 この制限は支払いには適用されず、その実行順序はロシア連邦の民法に従い、納税義務の履行に先行します。 口座の取引の停止は、銀行が税務当局からそのような取引を停止するという決定を受け取った瞬間から、この決定が取り消されるまで有効です。

当座預金口座の取引を監査するとき、監査人は次のこともチェックします。

1) 会計登録簿を維持するための手順。

2) 銀行に開設された決済口座ごとに総合会計台帳が維持されているかどうか、統合された台帳が編集されているかどうか。

3）当座預金の資金移動に関する業務の合成会計の登録簿への反映の適時性。 各銀行取引明細書の会計記録簿にエントリが作成されているかどうか。

4) 会計記録簿および銀行取引明細書のエントリの識別。

納品された在庫、実行された作業、および提供されたサービスの支払いでバイヤーと顧客によって送金された資金の転送の完全性を確認するときは、アカウント 51「決済アカウント」の借方エントリを会計レジスタの貸方エントリと照合する必要があります。アカウント 46「製品（作品、サービス）の販売」または 62「買い手および顧客との和解」、76「さまざまな債務者および債権者との和解」。

ローンの形での金融機関および信用機関からの資金の受け取り、他の当座預金口座からの資金の移動は、口座90「短期銀行ローン」、92「長期定期銀行ローン」、口座51「決済口座」、55「特別銀行口座」へのサブ口座、およびそれらに添付された明細書と文書の調整。

11.4. 当座預金口座から資金を引き落とすことの合法性を確認する

サプライヤーへの債務を返済するための決済口座からの資金の移動は、それらがどれほど現実的かつ合理的に使用されているかを確立するために、アカウント 60「サプライヤーおよび請負業者との決済」の決済業務の監査セクションで分析する必要があります。

監査人は、現在のアカウントの操作のチェック中に明らかになった違反を作業文書で修正し、監査のこのセクションの結果に関するレポートに反映します。

11.5. 外貨口座の運用確認

外貨口座を開設して運用する手順は、ロシア連邦中央銀行の通貨法および規制によって規制されています。

現在の規制に従って、居住法人は次の通貨口座を持つことができます。

1) トランジット - 輸出外貨収入の全額を入金する。

2) 特別輸送 - ロシア連邦の外国為替市場におけるルーブルの外貨購入およびその転売のための会計業務のため。

3）当座 - 通貨法に従って、輸出収益の強制売却およびアカウント上のその他の取引後に法人が処分できる残りの資金を計上する。

4) 海外に駐在員事務所を持つ組織がロシア連邦中央銀行の特別な許可を得て開設した海外通貨口座。 海外での経済活動を行う場合、組織は製品（作品、サービス）の輸出から収入を受け取り、商品の輸入の支払いを行い、海外出張の費用を支払い、その他の業務は、国の銀行に開設された外貨口座を通じて外貨で行います。ロシア連邦、および海外。

当座およびトランジット外貨口座の操作を記録する場合は、29.06.1992 年 02 月 104 日付けのロシア連邦中央銀行の命令 No. XNUMX-XNUMXA「企業による強制売却の手続きについて」に従う必要があります。ロシア連邦の国内外国為替市場で認可された銀行および事業を通じて外国為替収益の一部を提供する協会、組織」.

トランジット通貨口座は、主に、組織に有利な外貨で受け取った資金を蓄積し、組織の外貨収入の強制売却に関してこれらの領収書を管理する口座の機能を実行することに注意してください。 通過通貨口座は決済口座の機能を非常に限定的に実行します。

居住者は、ロシア連邦中央銀行が定めた条件に従って、ロシア連邦外の銀行に外貨口座を持つことができます。 これらの口座での資金の移動は、口座 52、サブ口座「海外の通貨口座」に反映されます。

外貨口座の運用監査は、海外を含め、銀行に開設された外貨口座ごとに個別に実施されます。 同時に、ロシアの組織がロシア連邦中央銀行からのライセンスに基づいて外国銀行に口座を開設している場合、このライセンスは外国為替収益の入金の基礎として機能しないことに注意してください。したがって、ロシア連邦中央銀行から、外国銀行の口座への入金通貨ごとに特別な許可を取得する必要があります。

通貨法の下での通貨の売却は、強制、逆、または自発的に分類できます。

必須の売却には、商品（作品、サービス、知的活動の結果）の輸出による居住者の外貨収入の売却が含まれます。これは、通過外国為替口座に入金され、前払いおよび前払いとしての収益と同様に行われます。

通貨の売却操作は、通過通貨口座、特別通過通貨口座、当座通貨口座から実行できます。

組織のアカウントで外貨収入を受け取った場合、最近では、これらの操作は外貨収入の 10% の強制売却命令の対象となるはずでしたが、今日、外貨収入の強制売却は取り消されました。 (29.03.2006 年 1676 月 XNUMX 日付けのロシア銀行の指示 No. XNUMX-U)。 自発的に、会社にとって都合のよいときにいつでも通貨を売却することができます。 通貨の任意売却の注文には標準的なフォームはありません。したがって、各銀行はこのフォームのフォームを独自に開発しています。 外貨の売却から受け取った現金 (ルーブル)、会社のルーブル当座預金口座への銀行貸方。

11.6. 他行口座の運用監査

信用状、小切手、その他の支払い書類に基づく決済に関連する業務の会計記録は、口座55「銀行の特別口座」に保管されます。 55-1「信用状」、55-2「小切手」、55-3「預金口座」などのサブ口座を開設できます。

企業がそのような計算を行う場合、監査人は次の領域をチェックする必要があります。

1) 信用状支払形式の適用の正確性と合法性。

2) 制限付きおよび無制限の小切手帳から小切手で支払われた取引の記録の正確性。

3) 銀行から購入した預金証書の利用可能性 (そのような操作があった場合);

4) 保護者やその他の情報源から社会的機関 (幼稚園、保育所など) を維持するために受け取った、対象を絞った資金調達のための資金の移動に関する文書化作業の完全性と正確性。

5）独立した貸借対照表に割り当てられた構造単位からの貸借対照表およびその他の必要な書類の提供。

6）会計エントリの準備の正確さ。

口座 55 の操作に関する銀行取引明細書のエントリの対応は、総勘定元帳および注文仕訳帳 No. 3 または対応する口座カード (マシノグラム) と照合されます。

財務諸表の信頼性を確認するには、その指標が合成的および分析的な会計データおよび銀行取引明細書に準拠しているかどうかを確認する必要があります。 この検証手順は、監査人の作業文書によって文書化されています。 不一致が特定された場合は、偏差の量を示し、その原因を特定する必要があります。

キャッシュ フロー計算書は、口座 50「キャッシャー」、51「決済口座」、52「通貨口座」、55「銀行の特別口座」、57「途中の送金」の現金会計口座のエントリを使用します。

貸借対照表項目「現金」は、口座 50、51、52、55、57 の現金残高を反映する必要があります。

トピック 12. 固定資産および無形資産の監査

12.1. 固定資産および無形資産の監査の目的と目的

固定資産の監査の目的は、被監査組織の財務諸表とその説明に反映されている、固定資産に関する情報の信頼性と完全性について合理的な意見を形成することです。

無形資産の監査の目的は、監査対象組織の財務諸表に反映されている、無形資産に関する情報の信頼性と完全性について合理的な意見を形成することです。

監査は、監査法および連邦監査基準第 1 号「財務（会計）報告書の監査の目的と基本原則」に従って実施されます。

固定資産および無形資産の監査中、監査計画で別段の定めがない限り、監査人は会計および報告項目の関連領域も検討する場合があります。

無形資産の監査と同様に、固定資産の監査は、次のようないくつかの段階で実行できます。

・監査の目的と目的の決定。

▪ 監査作業プログラムの計画と開発。

 監査報告書を作成する（監査対象企業の経営陣への書面による情報）。

▪ 会計の最適化のための推奨事項と提案の作成。

目標を達成するために、監査人は次のことを行う必要があります。

1) 依頼組織の内部統制システムを評価する。

2) 検証方法を決定する。

3) 本案に関する監査手順のプログラムを開発する。

12.2. 会計および内部統制システムの評価

固定資産および無形資産の監査への効果的なアプローチを開発するために、計画段階で内部統制システムの予備評価が実施され、監査中に確認または調整されます。 テスト手順は、内部統制システムを評価することで構成されます。これは、統制環境（統制システム、統制条件の作成に対する経営陣の態度）、統制、および会計システムで構成されます。

内部統制システムを評価する際、監査人は次のことを行う必要があります。

・固定資産および無形資産の移動に関連する取引の会計処理方法を確立する行政文書の入手可能性および有効性をチェックする。

・経済活動の事実を文書化する手順の検討を実施し、承認されたスケジュールと文書化されたフロー図を検討する。

 使用された会計フォームのコンプライアンスを分析する。

▪ 税務会計登録簿が利用可能かどうかを確認します。

 社内財務諸表の作成と表示に関して確立された手順に従っているかどうかを確認し、調査対象期間の取引の構成、規模、性質に関​​する情報を要約します。

会計および内部統制システムの信頼性を評価するために、監査人はテストを適用する場合があります。 一部のテストを別々のブロックに分けることをお勧めします (たとえば、減価償却費の計算の正確性など)。

12.3. 固定資産および無形資産の監査の計画とプログラム

監査を計画するときは、まず、組織の法的および経済的特性、監査証拠のソースのリスト、内部統制システムのテスト、および監査手順を含む作業プログラムが作成されます。 組織の特徴には、法的地位、技術的設備の程度、活動の範囲、場所、貿易関係の存在などに関する情報が含まれている必要があります。

監査プログラムに次の制御手順を含めることをお勧めします。

▪ 資産を固定資産と無形資産に分類するための条件の遵守を確認する。

 安全性の評価と入手可能性（在庫またはその結果）の確認。

▪ 文書の検証。

 初期（交換）費用の形成の正確性をチェックする。

▪ 会計および税務会計における減価償却の有効性と金額をチェックする。

 締結されたリース契約の枠組み内での固定資産の運用の検証。

▪ 監査結果の分析と要約。

12.4. 監査証拠の入手方法

監査人は、以下の方法で証拠を入手します。

監査人が固定資産および無形資産をチェックする際に使用する情報ベースには、次のものが含まれます。

▪ 会計および税務の組織を管理する基本的な規制文書。

▪ 組織の会計方針に関する命令。

▪ 取引を記録するための主要文書。

 組織内で使用される総合的および分析的な移動会計の記録簿。

▪ 財務諸表。

固定資産と無形資産を扱う事業は、大きく XNUMX つのグループに分類できます。

1) 取得 (受領);

2) 運用プロセス (減価償却費);

3) 処分 (償却)。

財務諸表作成の基礎となる記述: 1. 存在/権利/完全性

1. レポートに反映されているすべての固定資産 (PP) と無形資産 (IA) が実際に存在することを確認します。

2. 組織の権利が確認され、第三者の権利によって制限されていないことを確認します。

命題 2: 存在/評価/表現と開示

1. 固定資産と無形資産が資産の基準を満たしていること、つまり、組織に経済的利益をもたらす能力を失っていないことを確認します。

2. すべての固定資産と無形資産が評価され、組織が採用した会計方針と現在の法律に従って財務諸表に反映されていることを確認します。

3. 固定資産と無形資産の減価償却費が、組織が採用した会計方針に従って計上されていることを確認します。

ステートメント 3. 発生/測定/評価

1. 取得したすべての固定資産と無形資産が、正しい評価と適切な報告期間で会計と報告に反映されていることを確認します。

2. 固定資産と無形資産の処分に関連するすべての費用と収入が報告期間に関連し、正しく計上されていることを確認してください。

命題 4: 表明と開示

1. 固定資産および無形資産に関するすべての重要な情報が財務諸表で開示されていることを確認します。

12.5. 固定資産の取得

7 年 8 月 6 日付けのロシア連邦財務省の命令 No. 01n によって承認された PBU 30.03.2001/26「固定資産の会計処理」の第 XNUMX、XNUMX 項に従って、固定資産は元の原価で会計処理されます。これは、オブジェクトを有料で取得する場合、付加価値税およびその他の還付税を除いて、組織の取得、建設、および製造の実費として認識されます (ロシア連邦の法律で規定されている場合を除く)。

オブジェクトがアカウント01「固定資産」の下で会計のために受け入れられる前に、組織の財務および経済活動の会計のための勘定科目表およびその使用のための指示に従って、ロシア連邦財務省の命令により承認されました。 31.10.2000 年 94 月 08 日 08n 号、勘定 08 「非流動資産への投資」が使用されます。これは、組織のコストに関する情報を、後で OS として会計処理に受け入れられるオブジェクトに要約するように設計されています。 取得費用は、アカウント 4、サブアカウント 60-XNUMX「固定資産の取得」の借方に反映され、アカウント XNUMX「サプライヤーおよび請負業者との決済」に対応します。

売主に支払われる付加価値税の額は、勘定科目19に対応する勘定科目19「取得した有価物に係る付加価値税」、小勘定科目1-60「固定資産の取得に係る付加価値税」の借方に反映されます。会計で売主への債務を返済する 勘定 60 の借方と勘定 51 の貸方にエントリが作成される「決済勘定」。

監査人は、固定資産の所有権の確認を取得する必要がありますが、場合によっては（建物、倉庫、その他の不動産の取得など）、権利の州登録が必要であることを考慮する必要があります。 41 年 29.07.1998 月 34 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された、ロシア連邦の会計および財務報告に関する規則の第 2 項に従って、文書で実行されていない施設を取得するための費用未完成の資本投資を含む、法律で定められた場合の不動産の州登録の確認。 不動産に対する権利の登録には、ロシア連邦の構成団体によって確立された金額で手数料が請求されます（11年21.07.1997月122日の連邦法第XNUMX条第XNUMX項第XNUMX-FZ「権利の国家登録について」不動産およびそれとの取引」）。

関連する試運転行為に基づいて、在庫番号を割り当てて固定資産の操作を準備するためのすべての準備作業が完了した後、資産は固定資産の一部として会計処理に受け入れられ、借方のエントリに反映されます。口座01の「固定資産」と口座08の貸方。

12.6. 固定資産の賃貸

自己資金不足に伴う賃貸固定資産の取得業務が広く行われるようになりました。 監査人は、この側面を考慮に入れる必要があります。これは、固定資産オブジェクトを自身の資金の一部として反映することの正当性に直接関係するためです。

したがって、金融リース（リース）契約に基づく当事者の法的関係は、第6章「金融リース（リース）」によって規制されています。 34 年 29.10.1998 月 164 日の民法および連邦法の 2「家賃」第 XNUMX-FZ 号「金融リース（リース）について」。 アートに従って。 賃貸借契約では、賃貸人（賃借人）は、賃借人（賃借人）が指定した売主から、賃借人（賃借人）が指定した物件（賃貸物件）の所有権を取得し、賃借人にこの物件を一時的な占有および使用のための料金で提供することを約束します。

一時的な所有および使用のために賃借人に譲渡されたリースの対象は、賃貸人の財産とみなされ、相互の合意により賃貸人または賃借人の貸借対照表に記録されます（連邦法第 1 条、第 11 条、第 1 条、第 31 条No. 164-FZ)。

8 年 17.02.1997 月 15 日付けのロシア連邦財務省命令第 08 号により承認された、リース契約に基づく業務の会計処理への反映に関する命令 (以下、「命令」という) の第 08 項に従って、および組織の財務および経済活動の会計のための勘定科目表の適用に関する指示。契約の条件に基づいてリース物件が借手の貸借対照表に記録されている場合、受け取ったリース物件の費用（VATを差し引いたもの）賃借人による勘定 9「非流動資産への投資」の借方に反映されます。たとえば、サブ勘定 76-76「リース契約に基づく固定資産の取得」は、勘定 5「さまざまな決済」の貸方に対応します。債務者と債権者」、たとえば、サブアカウント 08-08「リース債務」。 リースされた機器が固定資産として会計処理に受け入れられると、その値は勘定 9、サブ勘定 01-01 の貸方から、勘定 1「固定資産」の借方に借方記入されます。賃貸借契約」です。 この場合の賃貸人へのリース料の発生は、口座 76 に対応する口座 76「さまざまな債務者および債権者との和解」、サブ口座 5-76 の借方に反映されます。リース料」（指示書第76条）。 リース料の債務の返済は、口座 6「決済口座」の貸方に対応して、口座 9、サブ口座 76-76 の借方に反映されます。

賃貸人に支払われるべき VAT の金額は、口座 19、サブ口座 76-76 に対応する口座 5「取得した貴重品に対する付加価値税」の借方に反映されます。 リース料の一部として賃貸人に支払われた VAT の金額であり、組織はサブパラに基づいて控除を受け入れる権利を有します。 1 p. 2 アート。 171およびアートのパラグラフ1。 税法第 172 条に基づき、リース料の貸主への債務は完済されます。

リース物件を買い取り、サブアカウント11-01と01-1の間のアカウント01「固定資産」およびアカウント2「固定資産の減価償却」の借主の所有権に譲渡する際の指示のパラグラフ02サブ勘定 02-1 と 02-2 の間の「自己固定資産の減価償却費」 内部仕訳は、リースで受け取った資産を会計処理するサブ勘定から資産を会計処理するサブ勘定へのデータの転送に関連して行われます。自分の固定資産。

同時に、アートのパラグラフ1に基づいて、リースの対象となる物件の初期費用。 税法第 257 条では、貸主が取得、建設、配送、製造、および使用に適した状態に持ち込むための費用の額が認識されます。税法に基づく費用として。

さらに、リース契約の期間中、製造および販売に関連するその他の費用の一部として、サブパラグラフに従って利益に課税する目的で、月単位で。 10ページ 1アート。 264とサブ。 3 p. 7 アート。 税法第 272 条では、リースされた (リースを受け入れる) 物件のレンタル (リース) の支払いが考慮されます。 リース契約に基づいて受け取った資産が賃借人によって会計処理される場合、レンタル（リース）の支払いは、第 259 条に従って発生した金額を差し引いた費用として認識されます。 このプロパティの減価償却費は XNUMX TC です。

税務会計および会計において、オブジェクトの初期費用 - リースの対象の取得のための賃貸人の費用に基づいて決定され、依存しないため、リースの対象は変更されません。リース契約に基づく支払い額について（税法第 1 条第 257 項）。

12.7. 設置が必要な機器の購入

設置のために引き渡された機器の購入費用の会計処理は、長期投資の会計規則の第 3.1.3 項に規定された方法で行われます。 設置が必要な購入機器は、口座 07「サプライヤーおよび請負業者との決済」の貸方に対応する口座 60「設置用機器」の借方で、実費で会計処理されます。この場合、これはに支払われた金額です。サプライヤー（VATを除く）。

設置が必要な機器のサプライヤーから提示された VAT の金額は、アカウント 19 の貸方に対応して、アカウント 60 の「取得した貴重品に対する付加価値税」の借方に反映されます。

組織は、機器の設置が完了し、パーで指定された時点から固定資産の一部として会計処理が受け入れられた後、控除のためにこの金額の VAT を受け入れる権利を有します。 2 p. 2 アート。 税法第 259 条 (税法第 6 条第 171 項、税法第 5 条第 172 項)、供給者への実際の支払いを確認する請求書および書類が入手可能であることを条件とします (税法第 1 条第 172 項)。 .

試運転には追加の作業とテストが必要になる場合があるため、設置された機器は固定資産への設備投資に含まれます。 監査人は、機器の保管場所とその個々のアイテム（タイプ、ブランドなど）によって維持されるアカウント07の分析会計の正確性をチェックし、生産活動で使用される機器が含まれているかどうかを確認する必要がありますが、固定資産に含まれる譲渡されていません。

利益課税の目的で、購入および設置された設備は減価償却可能な固定資産として認識され (税法第 1 条の第 256 項)、その初期費用は、その取得、建設、建設の費用の合計として決定されます。ただし、税法 (税法第 1 条第 257 項) に従って控除または費用計上される税額を除きます。

12.8. 固定資産の近代化

監査人は、固定資産の初期コストが取得の契約コストよりも高い状況に遭遇する可能性があります。これは、施設の近代化が原因である可能性があります。 コスト変更取引は、適切に文書化し、在庫カードに記録する必要があります。 PBU 14/27「固定資産の会計処理」のパラグラフ 6、01 に従って、固定資産の初期費用の変更は、完成、追加の設備、再建、近代化の場合に許可されます。 、固定資産の一部清算および再評価。 したがって、OS オブジェクトの近代化のための組織の費用は、その初期費用を増加させます。 会計では、固定資産のアップグレードの費用は、関連するサービスまたはサプライヤーとの決済の勘定に対応して、勘定 08「非流動資産への投資」の借方に反映されます。 アカウント 08 で実行されたモダナイゼーションの費用は、アカウント 01 の借方に償却されます。

利益への課税、完成時の作業、追加設備、近代化には、設備、建物、構造物、または減価償却可能な固定資産のその他のオブジェクトの技術的またはサービス目的の変更、負荷の増加、および (または) その他の目的の変更によって引き起こされる作業が含まれます。新しい性質 (税法第 2 条第 257 項) .

耐用年数の延長の可能性を考慮する必要があります。 アップグレードされた固定資産の耐用年数は、近代化の結果として最初に採用された施設の運用の規範的指標が改善（増加）した場合にのみ見直されます（条項20 PBU 6/01）。この期間の延長は納税者の権利。 会計上の残りの耐用年数の間、固定資産の初期費用の増加に起因する近代化費用は減価償却の対象となります。原価会計勘定の借方 (第 02 条、17 PBU 25/6、勘定科目表の使用に関する指示)。

実行された近代化のために請負業者によって提示された VAT の額。組織は、近代化費用が固定資産の費用に含まれた後に、請負業者への実際の支払いを確認する請求書および文書がある場合、控除を受け入れる権利を有します。パーで指定された瞬間。 2 p. 2 アート。 税法第 259 条（税法第 6 条第 171 項、税法第 1 条第 5 項、第 172 項）。

アートのパラグラフ2によると。 税法第 257 条によると、税務会計における資産のアップグレードのコストは、会計だけでなく初期コストの増加にも起因します。

12.9. 固定資産修繕引当金

72 年 29.07.1998 月 34 日付けのロシア連邦財務省の命令によって承認された、ロシア連邦の会計および財務報告に関する規則の第 XNUMX 項によると、生産または流通コストに将来の費用を均等に含めるために、No. XNUMXnレポート期間のうち、組織は今後の固定資産の修理のために準備金を作成できます。

リザーブを作成するときは、アートの要件を考慮する必要があります。 税法第 260 条によると、324 つ以上の課税期間にわたって固定資産の修理費用を均一に含めるために、納税者は確立された手順に従って固定資産の将来の修理のための準備金を作成する権利を有します。アートによる。 XNUMXNK。 将来の修理費用の準備金を構成する納税者は、固定資産の総費用と、納税者が税務上の会計方針で独自に承認した控除率に基づいて、かかる準備金の控除額を計算するものとします。

固定資産の総費用は、固定資産の修理のための将来の費用のための準備金が形成される課税期間の開始時点で運用されるすべての減価償却可能な固定資産の初期費用の合計として決定されます。 納税者は、将来固定資産修繕費用引当金の控除基準を定める際に、修繕の頻度に応じて将来固定資産修繕費用引当金の控除額の上限を定める義務があります。固定資産オブジェクト、固定資産の要素（特に、コンポーネント、部品、構造）の交換頻度、および修理の推定費用。 同時に、指定された修理のための将来の費用の準備金の最大額は、過去XNUMX年間に発生した修理のための実際の費用の平均値を超えることはできません。 納税者が、特に複雑で費用のかかるタイプの固定資産の資本修理を複数の課税期間にわたって実行するための資金を蓄積した場合、固定資産の修理のための将来の費用のための準備金に対する控除の最大額は、その金額だけ増加する可能性があります。当該修理または同様の修理が以前の課税期間に実施されていないことを条件として、該当する修理の種類のスケジュールに従って、対応する課税期間に該当する特定の修理の資金調達のための控除額。

課税期間中の固定資産の修理のための将来の費用に対する引当金への割り当ては、対応するレポート (課税) 期間の最終日に均等分割で費用として償却されます。

固定資産の修理のための引当金を棚卸する場合、超過引当金は年末に取り消されます。

特定の指標の詳細に応じて、推定値の計算が単純または複雑になる可能性があるため、チェックするとき、監査人は連邦監査基準第21号「推定値の監査の特殊性」に従う必要があります。 複雑な計算には、専門的な知識と専門的な判断が必要になる場合があります。

会計上の見積もりは、進行中の会計システムの一部である場合もあれば、会計期間の終わりにのみ動作するシステムの一部である場合もあります。 多くの場合、見積もりは、監査対象の事業体の経験に基づいた数式と比率を使用して計算されます (たとえば、有形固定資産のグループの標準的な減価償却率、将来の保証のための準備金を計算するための売上収益の標準的な割合)。寿命である製品の修理および保証サービス)。 そのような場合、事業体の経営者は、例えば、資産の残りの耐用年数を再見積もりするか、実際の結果を見積もりと比較し、必要に応じて式を調整することにより、式と比率を定期的に見直す必要があります。

不確実性または客観的データの欠如の結果、適切な見積もりを計算することが不可能な場合、監査人は、これに基づいて、連邦監査基準第 6 号に従って監査報告書を修正する必要があるかどうかを決定します。

12.10. 固定資産の減価償却

監査中、監査人は、固定資産の減価償却費の正確性と有効性の証拠を取得する必要があります。 これを行うには、確実に決定された初期費用に加えて、資産が Ch に従って減価償却可能な資産のグループに正しく割り当てられていることを確認する必要があります。 25 NC および監査対象エンティティの算術計算の精度。 PBU 20/6「固定資産の会計処理」のパラグラフ 01 によると、耐用年数は、固定資産の各項目を会計処理に受け入れる際に、組織によって決定されます。

PBU 17/6 のパラグラフ 01 によると、固定資産の費用は、PBU 18/6 のパラグラフ 01 に規定されている方法の XNUMX つを使用した減価償却によって返済されます。

固定資産項目の減価償却費の発生は、この項目が会計に受け入れられた月の翌月の XNUMX 日から始まり、この項目の価値の全額返済またはこの項目の償却が行われるまで行われます。会計。 発生は、報告期間中の組織の活動の結果に関係なく行われ、関連する報告期間の会計処理に反映されます。

固定資産項目の耐用年数の間、減価償却控除の発生は停止されません。ただし、組織の長の決定によって 12 か月を超えて保全に移された場合、および修復中は例外です。期間が 6 か月を超える品目 (PBU 01/XNUMX)。

したがって、会計では、次の減価償却方法が使用されます：線形、耐用年数の合計で費用を償却する方法、残高を減少させる方法、費用を比例して償却する方法製品（作品、サービス）の量。 税会計は、線形および非線形の方法による減価償却を提供します。 したがって、監査人は、会計および税務会計における減価償却費の計算と費用勘定への配賦の正確性をチェックする必要があります。

組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表およびその適用に関する指示に従って、減価償却は、借方に対応する勘定 02「固定資産の減価償却」の貸方にある組織の会計に反映されます。対応する原価勘定 (20-29) または 44 の「販売費」。

Chの発効前に運用された減価償却可能な固定資産の税務会計の手順。 アートのパラグラフ25で設定された税コードの1「法人所得税」。 これによると、特定の固定資産について、組織は、ロシア連邦政府によって決定された固定資産の分類を考慮して、322 年 1 月 2002 日現在の耐用年数を独自に設定する義務があります。アートによって確立された減価償却グループによる耐用年数。 258NK。 さらに、この段落は、納税者が選択した方法に関係なく、Chの発効前に運用された資産の減価償却を計算することを決定します。 税法第 25 条では、減価償却費は指定された資産の残存価値に基づいて計算されます。

監査人は、減価償却を一時停止する必要がある場合があることに注意する必要があります。

1) XNUMX か月を超える期間保存されている固定資産のオブジェクト。

2) 12 か月を超える期間の近代化および再構築された施設の場合。

住宅施設、外部整備施設、土地区画、自然管理施設は減価償却費を徴収しません。

減価償却率の過大評価は、企業のコストの増加につながり、その結果、課税対象利益の過小評価につながります。 監査人は、特定された違反の重要性を評価し、企業のこの費用項目の重要性の特定のレベルを考慮し、作業文書に明らかにされたすべての事実を反映する義務があります。

12.11. 有形固定資産の処分

固定資産の処分を監査するときは、これらの資産の処分の原因と方法に注意を払う必要があります。 これは特に、監査人が被監査事業体の経営者の不正行為を疑う一定の根拠がある場合に当てはまります。 これは、残余価格を下回る価格での資産の売却、または組織の従業員および経営陣へのわずかな値上げによって証明される場合があります。

組織の金融および経済活動のための勘定科目表の適用に関する指示に従って、会計上の認識時に、資産の売却による収益額は、勘定科目の貸方の営業利益として反映されます91「その他収入と支出」サブアカウント91-1「その他の収入」。

口座01「固定資産」に固定資産を除却すると、サブ口座「固定資産除却」が開設できます。 廃止オブジェクトの費用はこのサブアカウントの借方に転送され、減価償却累計額は貸方に転送されます。

監査人は、会計からこのオブジェクトを償却した月の翌月の最初の日から、固定資産オブジェクトの減価償却費の発生の終了を確認する必要があります (会計規則「固定資産の会計」PBU 22/6 の第 01 節)。 .

ロシア連邦の領土での固定資産オブジェクトの販売は、VAT の対象となります (税法第 1 条第 146 項)。 同時に、付加価値税の課税ベースは、アートのパラグラフ1に従って決定されます。 154NK。

利益の課税の目的で、売却による収入は、固定資産を含む売却による収入として認識されます。これは、売却された固定資産の決済に関連するすべての領収書に基づいて決定され、現金および（または）現物で表されます。購入者に請求される税金 (税法第 1 条第 248 項、第 1 項、第 2 項 249)。

固定資産オブジェクトを販売する場合、納税者は、アートのパラグラフ1に従って決定されたこれらのオブジェクトの残存価値によって、そのような操作からの収入を減らす権利を有します。 税法第 257 条 (税法第 1 条第 1 項の署名 268)。

固定資産の実施の事実に加えて、監査人は、他の組織の授権資本への貢献としての固定資産の譲渡に注意を払う必要があります。 この場合、監査人は、そのような業務の法的側面だけでなく、移転された機器の種類と、組織の生産プロセスに対するそれらの実際的な価値にも注意を払います。生産活動を削減または変更し、被監査事業体の継続企業の仮定を適用する可能性を評価する必要があります。

12.12. 無形資産の取得

無形資産（以下、無形資産という）の監査は、固定資産の監査とは異なり、この場合、目録の形で証拠を取得することは、本質的により合法的になります。オブジェクトは無形資産に含めることができ、組織はそれに対する法的権利を持っています。

3 年 14 月 2000 日付けのロシア連邦財務省令第 16.10.2000n 号によって承認された PBU 91/XNUMX「無形資産の会計処理」第 XNUMX 条は、資産を無形資産として会計処理するための条件を定義しています。

アートのパラグラフ3によると。 税法第 257 条によれば、無形資産は、納税者によって取得および (または) 作成された知的活動の結果であり、製品の生産 (仕事の遂行、サービスの提供) に使用される知的財産 (それらに対する排他的権利) の他の対象物です。または、組織の管理ニーズを長期間 (12 か月以上) 維持し、経済的利益 (収入) をもたらします。 無形資産は、元の原価で会計処理されます (第 6 条 PBU 14/2000)。

組織自体によって作成された無形資産の費用は、税法に従って費用に含まれる税金を除いて、それらの作成、製造の実際の費用の合計として決定されます（第3条、第257条税法）。 したがって、この場合の税務会計における無形資産の初期費用は、この資産の初期費用に対応し、会計に反映されます。

財務省の命令により承認された、組織の費用に関する情報を、後に無形資産として会計処理するために受け入れられるオブジェクト、組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表、およびその使用に関する説明書にまとめる。ロシア連邦 31.10.2000 年 94 月 08 日付 No. 08n は、勘定 5「非流動資産への投資」、サブ勘定 XNUMX-XNUMX「無形資産の取得」を意図しています。

取引相手に支払われるべき VAT の金額は、アカウント 19「サプライヤーおよび請負業者との決済」に対応するアカウント 60「取得した貴重品に対する付加価値税」の借方に反映されます。

運用のために受け入れられた無形資産の生成された初期費用は、アカウント 08、サブアカウント 08-5 からアカウント 04「無形資産」の借方に借方記入されます。

組織は、subpara に基づいて控除する VAT の支払額を受け入れる権利を有します。 1 p. 2 アート。 アートのパラグラフ171で規定された方法で税コードの1。 関連する資産が考慮された後の税コードの172。 この操作は、口座 19 の「税金および手数料の計算」の借方に対応して、口座 68 の貸方の会計に反映されます。

12.13. 無形資産の償却

無形資産の減価償却を監査するためのプログラムは、固定資産の減価償却を監査するためのプログラムに似ています。 14 年 14 月 2000 日付けのロシア連邦財務省の命令 No. 16.10.2000n によって承認された PBU 91/15「無形資産の会計」のパラグラフ 14 によると、無形資産の費用は、次のいずれかを使用した減価償却によって返済されます。 PBU 2000/17 のパラグラフ 14 で指定された方法。 耐用年数は、組織が経済的利益（収入）を受け取ることができる、このオブジェクトの予想使用期間に基づいて、オブジェクトを会計に受け入れるときに組織によって決定されます（PBU 2000/XNUMXの第XNUMX条）。

無形資産の減価償却費は、関連する報告期間の会計処理に反映され、報告期間中の組織の活動の結果に関係なく請求されます。 無形資産の減価償却費は、対応する金額を別の勘定に累積するか、オブジェクトの初期費用を削減することにより、会計に反映されます（条項20、21 PBU 14/2000）。 組織の無形資産の使用中に蓄積された減価償却に関する情報を要約するために、勘定科目表には勘定 05「無形資産の減価償却」が示されています。 無形固定資産の減価償却額は、生産費（販売費）の勘定に対応する勘定 05 の貸方勘定に反映されます。

12.14. 監査手順

監査手順の助けを借りて、会計および報告データの信頼性が検証されます。 違反が検出されると、監査人はその性質と本質、および重要性のレベルを判断します。 同時に、監査人は、違反を検出するための監査手順または方法、適用時に監査サンプルを構築するための手順、つまり監査証拠の十分性を実証する手順について説明します。 実行された監査手順の結果に基づいて、監査人は、会計上のエラーを排除し、会計システムを改善するための推奨事項を作成する場合があります。

固定資産および無形資産の会計処理の正確性のチェックは、継続的 (少数のオブジェクト) または選択的に行うことができます。

固定資産および無形資産の残高とそれらとの取引を確認するためのサンプルサイズは、監査の計画段階で実施される監査リスクの評価に基づいて決定されます。 監査中に、内部統制システムと監査リスクの評価を精緻化する場合、サンプル サイズを変更できます。

組織に十分な数のオブジェクトがある場合、固定資産と無形資産のバランスをチェックするときに統計的サンプリング方法を使用できます。 オブジェクトの数がそれほど多くない場合は、非統計的方法が使用されます。 固定資産の取引（取得・処分）は一般的に少ないため、非統計的なサンプリング手法を用いて取引を行っています。

選択的監査中、監査者は最初に固定資産のセット全体をサブセットに分割 (階層化) して、すべてのサブセットの要素を同じ確率で検証のために選択できるようにする必要があります。

たとえば、組織の一連の固定資産は、次の基準に従ってサブセットに分割できます。

▪ 領土の孤立。サンプルには、監査対象組織のさまざまな部門にある固定資産が含まれる可能性が高くなります。

▪ 生産特性。ランダムチェックでは、組織内の生産プロセスのさまざまな段階で使用される固定資産、または組織が多分野にわたる場合はさまざまな業界で使用される固定資産を選択する必要があります。たとえば、組織が鉱物の採掘と加工を行っている場合、サンプルには採掘に使用される固定資産と鉱物の加工に使用される固定資産の両方が含まれている必要があります。

▪ 報告における分類。報告書において固定資産が土地、建物及び構築物、機械及び備品など複数のグループに分類されている場合、サンプルには各項目に反映された固定資産が含まれている必要があります。監査人は、固定資産の分類の項目が重要性のレベルより著しく低く、違反の可能性が組織全体の財務諸表の信頼性に影響を与えない場合には、項目のチェックを行わないことを決定することができます。

▪ 減価償却グループによる分類。組織の固定資産は、いくつかの減価償却グループに分割されています。サンプルには、さまざまな減価償却グループの固定資産が含まれている必要があります。

▪ 監査対象の組織の特性に応じたその他の分類。

トレーサビリティ手順では、次のコンプライアンスをチェックします。

1）固定資産の会計報告書の指標。

2) 指標と総勘定元帳の報告。

3）総勘定元帳の指標と合成および分析会計の登録簿。

固定資産の報告指標の調整は、作業文書によって形式化する必要があります。 総勘定元帳のデータと合成会計および分析会計の登録簿の指標との照合結果に基づいて、さらなる検証が行われます。 固定資産の総合会計の棚卸票のデータを検証します。 監査人は、在庫カードの分析会計のデータを使用して、フォーム No. 5 のグループごとの固定資産の移動の指標の準拠を確認できます。 監査のこの段階で、監査人は追跡手順を使用して、分析および合成会計の登録簿、総勘定元帳のエントリにある一次文書のデータの反映の正確性をチェックします。 これにより、トランザクションが会計に正しく反映されていることを確認できます。

無形資産には物理的な形がないため、監査人は、関連する無形資産に対する組織の権利を確認する文書を確認することによってのみ、その存在を確認できます。 このような文書には、商標登録証明書、特許、実用新案証明書などが含まれます。監査人は、組織の法務サービスまたは無形資産に対する組織の権利の登録を義務とするその他のサービスにおいて、これらの文書に精通することができます。

さらに、監査人は、以前の期間に取得され、監査対象期間の終了時に財務諸表に反映された無形資産に対する組織の権利が失われていないことを確認する必要があります。 監査人は、無形資産に対する組織の権利に関する訴訟の存在についてクライアントの弁護士とその経営陣にインタビューすることにより、これを確信することができます。

無形資産（特許、実用新案証など）には、法律により一定期間権利が認められるものがあります。 昨年の作業文書によると、監査人は、組織の財務諸表に反映されている無形資産に対する権利の有効性が、報告期間の終わりに失効していないことを確認する必要があります。

固定資産および無形資産の監査中に実行される監査手順の文書化は、連邦監査基準第2号「監査文書化」、方法論的推奨事項「文書化」（ISAに準拠）および監査組織の内部基準に従って実行されます.

トピック 13. 在庫の監査

13.1. 棚卸資産及び会計手続の監査の目的及び構成

インベントリの監査の目的は、インベントリに関する情報の財務諸表への反映の信頼性と完全性について意見を表明することです。

目録を監査する場合、監査人は、会計報告書における目録の信頼性の監査証拠を収集するための方法論的推奨事項を使用できます。これは、ロシア連邦財務省の下で監査評議会によって承認された、22.04.2004 月 25 日付の議事録第 XNUMX 号です。 、XNUMX年。

5 年 01 月 09.06.2001 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された PBU 44/XNUMX「在庫の会計処理」に従い、次の資産は在庫として会計処理されます。

1) 販売を目的とした製品の製造における原材料、材料などとして使用される (仕事の遂行、サービスの提供)。

2) 販売を目的とするもの。

3) 組織の管理ニーズに使用されます。

完成品 - 販売を目的とした在庫の一部（生産サイクルの最終結果、処理（組み立て）によって完成した資産、その技術的および質的特性が契約条件または他の文書の要件に準拠している場合）法律で定められています）。

商品 - 在庫の一部であり、他の法人または個人から取得または受領し、販売を目的としています。

31.10.2000 年 94 月 XNUMX 日付けのロシア連邦財務省令第 XNUMXn 号「組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表の承認およびその適用に関する指示について」は、次のアカウント:

▪ アカウント 10「マテリアル」(サブアカウントによる)。

▪ アカウント 11「成長と肥育のための動物」。

▪ 勘定科目 14「重要な資産の価値の減少に備えた引当金」。

▪ アカウント 15 「重要な資産の調達と取得」。

▪ アカウント 16 「重要な資産のコストの逸脱」。

▪ アカウント 40 「製品、作品、サービスのリリース」。

▪ アカウント 41「商品」。

▪ アカウント 42「貿易マージン」。

▪ アカウント 43「完成品」。

重要な資産のオフバランス会計は、次の勘定で実行されます。

▪ アカウント 002 「保管のために受け入れられた在庫資産」。

▪ アカウント 003 「処理のために受け入れられた材料」。

▪ アカウント 004「手数料として受け付けた商品」。

財務諸表では、組織内の在庫に関する情報は、貸借対照表（フォームNo.211）の214行「原材料、材料およびその他の類似の価値」および1「完成品および転売品」に反映されます。 組織に属さない重要な資産は、貸借対照表（様式第 920 号）の行 930「保管のために受け入れられた棚卸資産」および 1「手数料のために受け入れられた商品」に反映されます。 現在の RAS によって提供される MPZ に関するその他の重要な情報は、説明ノートに開示されています。

13.2. 在庫監査における監査証拠の取得基準

監査中、監査証拠は次の基準に従って収集されます。

存在。 レポートに反映されているすべてのインベントリが実際に存在することを確認する必要があります。

権利と義務。 レポートに反映されているインベントリに対する組織の権利が文書化されており、第三者の権利によって制限されていないことを確認する必要があります。

出現。 会計記録に反映された棚卸資産の取得および処分の操作が報告期間中に行われたことを確認する必要があります。

完全。 会計や報告に反映すべきなのに反映されていない棚卸資産がないか確認する必要があります。

評価。 必要：

a) 棚卸資産が正しい評価で会計および報告に反映されていることを確認してください。実際の原価または実際の原価よりも低い場合は市場価格で。

b) 組織が採用した会計方針に従って、在庫が生産に投入されるか、またはその他の方法で処分される際に在庫を評価する方法が適用されることを確認する。

計測。 棚卸資産の取得と処分が正しい評価と適切な報告期間で確実に行われるようにする必要があります。

プレゼンテーションと開示。 必要：

a) 在庫が、原材料および材料、完成品、再販品としてレポートで正しく分類されていることを確認します。

b) ロシア連邦の会計手続きを管理する規則に従って、棚卸資産との取引が会計記録に反映されていることを確認する。

c) 目録に関するすべての重要な情報が報告で開示されていることを確認します。

13.3. 監査証拠収集の段階

監査証拠の収集は、次の XNUMX つの段階で実行される監査手順を実行することによって実行されます。

1) 監査の準備と計画手順:

▪ 初期残高を確認する。

▪ 分析的および総合的な会計残高および財務諸表のコンプライアンスをチェックする。

・組織が選択した会計方針の適用性を評価し、その適用の正確性と一貫性を分析する。

▪ 内部管理システムをテストする。

 クライアント組織の活動の特徴に基づいた検査の優先分野の特定。監査の準備と計画の手順は、監査サンプルを作成することで完了します。

2) 実体審査中に行われた手続き。 このセクションに記載されている手順は、在庫グループ (材料、コンテナー、完成品、商品) ごとに個別に実行されます。

▪ 組織の在庫目録の正確性と在庫結果の会計への反映をチェックする。

・在庫を監視し、それが不可能な場合には、対照サンプル在庫に参加する。

・石油・ガスプラントの所有権を証明する文書の検証。

・石油・ガスプラントに対する所有権の負担を確認する文書の分析。

▪ MPZ の動きの分析。

▪ 会計に反映される在庫の移動に関する業務の証拠書類の検証:

▪ 文書の正確性をチェックする。

▪ 商取引の証拠書類の完全性をチェックする。

・会計における在庫への業務の反映の完全性をチェックする。

▪ 在庫評価の正確性を確認する。

・在庫の取得（製造）中の在庫原価の形成の正確性をチェックする。

▪ 廃棄時の在庫評価の正確性を確認する。

・会計における在庫への業務の反映の正確性をチェックする。

・財務諸表における在庫に関する情報の開示の完全性をチェックする。

3) 最終手続き:

・監査中に特定された誤りとその誤りが財務諸表の信頼性に及ぼす影響の分析。

▪ 財務諸表における在庫指標の信頼性に関する監査人の意見を形成する。

13.4. 監査証拠の入手方法

棚卸資産（以下、棚卸資産といいます。）の経理・安全業務の監査を行う場合、棚卸、再計算、確認、個別商取引の会計規則の遵守状況の検証等の方法・手法を用います。 、口頭での尋問、文書の検証、追跡、分析手順。

在庫は、商品や材料の実際の入手可能性を確認するために使用されます。 監査中、監査人は自分自身で目録を作成したり、その実施プロセスを観察したりできます。

再計算は、商品および材料の算術計算の信頼性、一次文書および会計登録簿に反映されている値への準拠を確認するために使用されます。

確認は、商取引の会計への正しい反映と、商品と材料の会計勘定の残高の現実に関する情報を取得するために使用されます。

個々の商取引の会計規則への準拠を確認することは、経理部門によって実行される経理作業と、商品や材料の移動に関する勘定の対応を監視するために使用されます。

口頭調査は、棚卸資産会計の状況の予備的評価に関する監査人のアンケートへの回答を得る過程で使用されるほか、疑わしいまたは不明確な完了した取引取引の特定の規定を専門家から明らかにする際にそれらを確認する過程で使用されます。 .

監査人は、文書の検証を使用して、商品や材料の受領と支出の会計処理の正確性、会計記録への反映の完全性と適時性、評価の有効性（文書の相互管理）を確認します。

追跡は、仕訳帳、明細書、総勘定元帳、および財務諸表の順に、一次会計に反映される操作をチェックする過程で使用されます。 同時に、アカウントの対応の正確さ、合成および分析会計のレジスターの売上高と残高の対応に特別な注意が払われます。

分析手順は、さまざまな期間の商品と材料の入手可能性、それらの移動に関するレポートのデータと会計データを比較し、さまざまなレポート項目間の比率を評価し、それらを前の期間のデータと比較するときに使用されます。

監査手順は、棚卸前、棚卸中、および棚卸後に実施されるものに分けられます。 在庫の前に、監査人は以前の在庫の結果に関する文書を要求し、在庫の構造的および量的変化を分析し、在庫の保管場所に関する情報と在庫作業の組織に関する情報を受け取ります。

監査人は、報告年の最終日または翌年の最初の日に被監査組織の従業員が実施するインベントリに立ち会うことができます。 ただし、目録作成が中間日に行われた場合、監査人は、目録作成の時点から報告日までに経過した期間の在庫の受領と処分を追跡する必要があります。 この場合、請求書、請求書、税関申告書などのドキュメントと会計データの選択的な照合が実行されます。

いくつかの理由により、インベントリを実行できない場合があります。 例えば、監査契約が締結されるまでに、クライアントによって年末の棚卸が行われ、再度行うことを拒否された場合、または棚卸が非常に高価である場合。 この場合、監査人は、一定の確率で埋蔵量を見積もることができる数学的方法を適用できます。 クライアントが完全な目録を作成することを望んでおらず、監査人の要求に応じて、商品および材料の一部の目録作成を行う場合があります。

経営構造、会計および内部統制システムのすべての変更に関するクライアントの担当者の監査人による口頭調査は、十分に有益であり、その内容と結果は作業文書に記録されます。

13.5. 在庫監査計画

連邦監査基準第3号「監査計画」に準拠した監査の初期段階である計画は、一般的な計画と監査プログラムの準備を提供します。 一般的な計画では、作業の種類と監査のタイミングがプログラムに示されています-監査手順の実施の種類と順序、実施期間、実行者、作業文書。 一般的な計画と監査プログラムの内容は、監査対象企業の特定の特性によって異なります。 監査中、監査人は以下を確立する必要があります。

・ MPZ の存在と存在の現実（目録への参加またはその結果の評価を通じて）。

▪ 会計口座に反映されるべき在庫を伴うすべての取引が実際に会計口座に表示されているかどうか (文書による検証)。

 組織がすべての在庫の所有者であるとみなされるかどうか、つまり在庫に対する財産権が存在するかどうか、また負債として反映される金額が負債であるかどうか（検証の法的側面）。

▪ 在庫および関連する義務の評価の正確さ。

▪ 在庫会計の原則が正しく選択され、適用されているかどうか。

MPZ を確認するための情報ベースは次のとおりです。

1) 重要な資産の受領、会計、保管、および解放に関する規制文書。

2) 貸借対照表;

3) 総勘定元帳;

4) 会計方針に関する命令。

5) 目録への操作の登録のための一次文書;

6) 棚卸資産の会計登録。

13.6. 材料の正確な会計の監査

会計では、31.10.2000 月 94 日付けのロシア連邦財務省令第 2n 号によって承認された、組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表の適用に関する指示に従って、材料が会計処理されます。 5年、および条項5、01 PBU 09.06.2001/44「在庫の会計」、10年XNUMX月XNUMX日ロシア連邦財務省の命令により承認されたNo. XNUMXn、アカウントXNUMX「材料」の実費。

同時に、材料は、付加価値税およびその他の還付税を除いて、組織が取得した実際の費用の金額である実際の費用で会計処理するために受け入れられます（国の法律で規定されている場合を除く）。ロシア連邦）。 実際の費用の構成には、借入金が在庫（材料）の購入に関与し、組織の倉庫に在庫を転記する日付より前に行われた場合、借入金の利息を支払う費用も含まれます（第6節PBU 5 /01)。

68 年 28.12.2001 月 119 日付けのロシア連邦財務省令第 XNUMXn 号によって承認された、在庫の会計に関する方法論的ガイドラインのパラグラフ XNUMX に従って、有料で購入された材料の実際の費用には以下が含まれます。

1) 契約価格での材料費;

2) 輸送および調達コスト。

3) 組織が想定する目的での使用に適した状態にするための費用。

同時に、輸送および調達コストには、輸送コスト、および購入場所での材料の保管料が含まれます（ガイドラインの条項70）。

組織に属しているが、途中または保釈で購入者に譲渡された在庫は、契約で規定されている評価の会計処理で考慮され、その後、実際の費用が明確になります。 私たちの意見では、同様の方法で、実際に受け取る前に所有権が組織に渡された資料を考慮する必要があります。

13.7. 会計価格での在庫の会計組織における監査の特徴

組織の会計方針に従って、アカウント15「材料資産の調達と取得」および16「材料資産の原価の偏差」を使用して会計価格で在庫会計が実行される場合、それらの取得に関する情報はに反映されますアカウント 15 の勘定科目表の使用に関する指示に従って会計処理を行います。アカウント 15 の借方には、勘定 60 の貸方「供給業者および請負業者との決済」に対応する、在庫の取得に関連する実際の費用が含まれます。 勘定 15「材料」の借方に対応する勘定 10 の貸方では、組織が実際に受け取って貸方記入された在庫の勘定値が償却されます。 実際の取得原価で計算された取得在庫の原価と会計価格の差額 (偏差) の金額は、勘定 15 から勘定 16 に借方記入されます。偏差を会計処理するための説明された手順は、条項 83、85 にも規定されています。 28.12.2001 年 119 月 XNUMX 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された棚卸資産の会計に関する方法論的ガイドラインの第 XNUMXn 号。

アカウント 15 の借方には、商品の購入に関連する実際の費用が含まれており、この場合、アカウント 60 の「供給業者および請負業者との決済」の貸方に対応しています。 取得の実際のコストで計算された購入商品のコストと会計価格との差額は、アカウント 15 からアカウント 16 に借方記入されます。

勘定科目表の使用に関する指示に従って、勘定科目16「重要な資産の価値の偏差」に蓄積された差額は、販売費またはその他の関連する勘定科目の勘定科目の借方に償却されます。

サブによると。 ガイドライン No. 80n の「c」条項 119 は、対応する棚卸資産の実際のコストのレベルに関連して組織によって開発および承認された会計上の計画価格および推定価格として使用することが許可されており、組織。

予定価格と推定価格で在庫の記録を保持する組織では、ガイドライン No. 81n の 119 節で確立された方法で、命名法と価格タグが作成されます。

勘定科目表の適用に関する指示およびガイドライン No. 86n の第 119 条に従って、生産に投入された原材料に関連する原材料のコストの偏差は、消費を反映する会計勘定への毎月の償却の対象となります。対応する原材料の。

13.8. 外貨建て棚卸資産の取得

条項 4、5、6 PBU 3/2000 によると、10.01.2000 年 2 月 3 日付のロシア連邦財務省の命令によって承認された、その価値が外貨で表される組織の資産と負債の会計処理 いいえ. 2000n、会計および報告に反映される、外貨で表される資産および負債の価値は、外貨での取引日に有効なロシア連邦中央銀行のレートでルーブルに換算される。 在庫を輸入する場合、取引日は、輸入された在庫の輸入者に所有権が移転した日です (PBU XNUMX/XNUMX の付録)。

この通貨の購入日に確立されたロシア連邦中央銀行の公式レートからの外貨エージェントによる購入レートの偏差から生じる差額は、外貨の会計に反映される場合があります。運営費の一部としての組織 (11 年 10 月 99 日付けのロシア連邦財務省の命令 No. 06.05.1999n によって承認された第 33 条 PBU 91/91「組織の費用」)。 この操作は、代理店との決済勘定の貸方に対応して、勘定科目2「その他の収入および費用」、小勘定科目XNUMX-XNUMX「その他の費用」の借方の会計記録に反映されます。

ロシア連邦の関税領域への商品の輸入を伴う業務は、VAT 課税の対象として認識されます (税法第 4 節、第 1 節、第 146 条)。 この場合、課税標準は、アートのパラグラフ1で規定された方法で決定されます。 160 NK、アート。 117TK。 会計では、税関当局に支払われる VAT の金額は、口座 19 の貸方に対応して、口座 68 の「取得した貴重品に対する付加価値税」の借方に反映されます。組織は、実際に支払われた VAT の金額を受け入れる権利を有します。ロシア連邦の関税領域に材料を輸入する場合 (税法第 2 条第 171 項)、輸入された材料資産が登録された後、VAT の実際の支払いを確認する書類がある場合 (税法第 1 条第 172 項)コード）。

13.9. 材料費

サブに従って税務会計の目的で。 1 p. 1 アート。 税法第 254 条によ​​ると、製品の製造に使用される材料の購入費用は、材料費に含まれます。 材料費に含まれる在庫品目の費用は、購入価格に基づいて決定されます (控除可能な税額または税法に従って費用に含まれる税額を除く)。在庫品目の取得 (税法第 2 条第 254 項)。

税務と会計の用語が一致していることに注意する必要があります。 会計では、材料費を記録する手順は、5 年 01 月 09.06.2001 日付けのロシア財務省の命令によって承認された PBU 44/28.12.2001 No. 119n、および財務省の命令によって承認された在庫の会計方法に関するガイドラインによって規制されています。 1 年 2005 月 XNUMX 日付けのロシアの財政の No. XNUMXn。 税務会計では、「材料と生産の価値」という用語が同様の目的で使用されていました。 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日から、税法は会計目的で使用される概念「在庫」を適用します。

アートの段落2で。 税法第 254 条は、在庫原価の形成手順を明確にしました。 2006 年からは、税法で規定されている場合を除き、付加価値税と物品税を除く在庫の購入価格に基づいて決定されます。 在庫を購入する際に支払われるその他の税金や手数料 (関税や手数料など) は、その費用に考慮されます。 棚卸資産の原価には、仲介機関への手数料、輸送費、および棚卸資産の取得に関連するその他の費用が含まれます。

組織の調達および保管単位を維持するためのコストは、在庫のコストには含まれません。 それらは、アートのパラグラフ2に従って間接費の構成に含まれています。 318NK。

在庫のコストを計算する際には、重要な資産の配送にかかる輸送コストが考慮されます (税法第 2 条第 254 項)。 独自の輸送ワークショップによる材料の配送の場合、これらのサービスの評価は、アートに従って完成品（作品、サービス）の評価を考慮して実行されます。 319NK。 これは、アートのパラグラフ4に示されています。 254NK。 ただし、輸送部門のサービスは、いくつかの種類の材料値の取得に関連付けられている場合があります。この場合、費用の額は、この場合に正当化される基準に比例して材料値に分配されます。

第三者が実施する生産性の作品およびサービスの取得費用は、間接費に含まれます。 同時に、報告（税）期間に実行された製造および販売の間接費の額は、税によって規定された要件を考慮して、現在の報告（税）期間の費用に完全に関連しています。コード。

無料で資産を受け取る当事者は、アートの規定が適用されることを条件として、市場価格に基づく営業外収入の一部としてその価値を反映します。 251NK。

材料費の実施日は、生産された商品（作品、サービス）に起因する材料に関して、材料の生産への移転日です（税法第2条の第272項）。 問題の費用は、アートのパラグラフ1に基づいて直接費用として分類されます。 318NK。

13.10. 加工のための原材料の移動

会計では、加工のための原材料の転送は、アカウント10「材料」のサブアカウントのエントリに反映されます。サブアカウント10-1の借方に対応するサブアカウント10-7「原材料」の貸方「転送された材料」処理のため」（組織の財務および経済活動の会計会計の勘定科目表を適用するための指示）。

第三者機関によって行われる原材料の処理費用も材料費と見なされますが、間接費を指します (税法第 6 節、第 1 節、第 254 条、第 318 条)。

原材料の処理にかかる費用は、完了した処理作業​​の行為が署名された報告期間の所得税の課税標準の計算に完全に含まれ、会計上の利益の形成において、これらの費用は次のとおりです。最終製品の生産および販売として、つまりその後の報告期間に含まれます。 その結果、原材料の処理に関する作業の結果が受け入れられる報告期間の組織では、会計上の価値と課税所得との間に違いがあります。

13.11. 商品会計

2 年 5 月 01 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された PBU 09.06.2001/44「在庫の計算」第 XNUMX 条に基づく商品は、組織の在庫の一部と見なされ、他の法的機関から取得または受領されます。エンティティおよび個人であり、販売を目的としています。

購入した商品は、実際の費用で会計処理されます。この場合、VAT を除いた商品の販売者に支払われた金額です (PBU 5/6 の 5、01 節)。 商品を購入する際に売り手に支払われる VAT の金額であり、組織はサブベースに基づいて控除を受け入れる権利を有します。 2 p. 2 アート。 アートのパラグラフ171で指定された条件の下で税コードの1。 172NK。

組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表およびその適用に関する指示に従って、商品はアカウント 41「商品」で計上されます。

アートのパラグラフ2に従って。 民法第424条により、契約締結後の価格変更は、契約、法律または法律で規定された方法で規定された場合および条件で許可されます。

支払い額および（または）買掛金は、契約に従って組織に提供されるすべての割引（ケープ）を考慮して決定されます（省の命令により承認された条項6.5 PBU 10/99「組織の費用」） 06.05.1999 年 33 月 XNUMX 日付けのロシア連邦財政局 No. XNUMXn)。

商品の販売 (税法第 3 条第 39 項で指定された操作を除く) は、VAT の対象として認識されます (税法第 1 条第 1 項第 2 項第 146 項)。

13.12. 完成品の発売・販売の監査

完成品の生産と販売のサイクルは、産業企業の活動の主要な部分です。 このサイクルでは、売上高、売上原価、売上からの利益 (損失) など、財務諸表のユーザーにとって重要な指標が形成されます。 それらは、経済主体の主な活動の有効性、生産範囲を拡大する能力、チームの社会的および物質的なニーズを満たす能力、予算や他の組織に対する義務を果たす能力を反映しています。

最終製品のリリースと販売のための会計組織のチェックとは、経済主体との確立された合意に従って特別な任務で監査会社が提供する監査サービスの種類のXNUMXつを指すか、一般的な監査に含まれます。

完成品のリリースおよび販売のための操作をチェックする目的は、会計の完全性、適時性および信頼性を客観的に評価し、売上高、売上原価、管理費および商業費、ならびに販売からの利益 (損失) の指標を報告することです。 . 同時に、一連の相互に関連するタスクが監査プロセスで解決されます。

・現在の法律および業界の特性に従って、最終製品の生産および販売に関する会計を組織する手順を規制するという観点から、企業の会計方針を分析する。

▪ 契約上の規律は法律に従って管理されます。

・製品の製造および販売に関する業務の文書の正確性がチェックされる。

・完成品の生産と販売にかかる費用を会計処理し、償却する手順が検討されている。

▪ 完成品の倉庫への受け取り、顧客へのリリースおよび販売の完全性、適時性および信頼性が評価されます。

・完成品の移動に関連する業務の分析的および総合的な会計を組織化することの正確性と合法性が分析される。

▪ 最終製品の販売取引の課税に関する税法の遵守が監視されます。

監査プログラムを準備する際、経済主体の内部統制システムは、連邦監査基準「会計および会計の研究と評価」の規定に基づいて実施されるテスト手順を使用して、信頼性、品質、および信頼度の観点から評価されます。監査中の内部統制システム」。 完成品の生産と販売のサイクルの会計および内部統制システムの評価の結果は、問題と研究対象の内容、監査手順のリストに基づいており、検証テストの形で提供されます。 内部統制システムの状態をチェックし、完成品の生産と販売のサイクルを説明するためのテストは、実際の作業でそれらを使用する可能性が最も高くなります。 回答の内容と監査人の結論は、会計および内部監査の組織におけるそのような計画の最も一般的な違反を考えると、恣意的です。

ワークフローの監査は、正式な根拠（標準の統一フォームへの準拠、すべての詳細、署名、印鑑、日付、文書番号の存在）および反映された操作のメリット（合法性、便宜、信頼性、計算）に基づいて実行されます。量と結果の管理）。 最終製品の動きを反映して、監査人によってチェックされた主要な会計文書は、監査人の作業文書に入力されます。

標準原価での完成品の会計監査。 組織は、最終製品を標準原価で計上できます。 標準原価でアウトプットを会計処理し、アカウント 40 の「製品 (作業、サービス) のアウトプット」を使用する組織における組織の金融および経済活動を会計処理するための勘定科目表の適用に関する指示に従って、この勘定科目は、原価計算勘定科目 (この場合、勘定科目 20 "主要生産") に対応する生産からリリースされた製品の実際の生産原価を反映します。 勘定 40 の貸方には、勘定 43 "完成品" に対応する製造製品の標準 (計画) 原価が反映されます。

月末の勘定科目 40 の借方と貸方の回転率を比較することにより、製造された製品の実際の生産原価と標準 (計画) 原価との偏差が決定されます。 識別されたコスト オーバーラン、つまり、標準 (計画) コストを超える実際のコストは、アカウント 40 "製品 (作業、サービス) の出力" からアカウント 90 "売上" の借方に、追加エントリと共に借方記入されます。 口座 40 は毎月閉鎖され、報告日の時点で残高がありません。 したがって、最終製品の実際原価の標準からの偏差の全額は、すべての製品が販売されたかどうかに関係なく、売上原価に償却されます。

13.13. 在庫の在庫

アートのパラグラフ1によると。 12 年 21.11.1996 月 129 日の連邦法第 13.06.1995 号 49-FZ「会計について」では、在庫管理が義務付けられている場合を除き、在庫管理の手順と条件は企業の責任者によって決定されます。 XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日のロシア連邦財務省の命令により、財産目録および金融債務のガイドラインが承認されました。

目録の結果は、18.08.1998 年 88 月 27.03.2000 日付けのロシアの Goskomstat No. 26 および XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日付けの No. XNUMX の決議によって承認された形式で文書化されています。

保管場所での在庫品目の実際の利用可能性の棚卸中に取得されたデータ、および組織内の移動のすべての段階で取得されたデータを反映するために、フォーム番号の在庫品目の在庫リストは、会計に反映される材料資産です。また、指定された在庫リストに含まれる場合があります。

サブに従って、インベントリ中に特定された余分なプロパティ。 28 年 29.07.1998 月 34 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された、ロシア連邦の会計および財務報告に関する規則の第 XNUMX 条「a」第 XNUMXn 号は、日付の市場価格で会計処理されます。在庫、および対応する金額は、商業組織の財務結果に入金されます。

アートのパラグラフ20によると。 税法第 250 条では、納税者の​​営業外収入、特に、在庫の結果として識別される余剰在庫およびその他の資産の費用の形での収入が認識されます。 アートのパラグラフ5。 税法第 274 条は、納税者が現物で受け取った営業外所得は、取引価格に基づいて課税ベースを決定する際に、アートの規定を考慮して考慮に入れることを定めています。 40NK。 つまり、営業外収益は現在の市場価格に基づいて決定されます。

アカウント91「その他の収益と費用」、サブアカウント91-1「その他の収益」は、棚卸の結果、超過していることが判明した資産の会計処理を目的としています。

発生主義に基づいて収益と費用を決定する場合、剰余材料の原価の形での営業外収益の認識日は、これらの剰余金の受領日です（法第 1 条第 4 項のサブパラグラフ 271 との類推により）。これは、4 年 30.10.1997 月 71 日付けのロシア国家統計委員会の命令 No. XNUMXa によって承認されたフォーム No. M-XNUMX「信用注文」の信用注文によって作成されます。

13.14. 報告書の監査

財務諸表における在庫に関する情報の開示の完全性の検証には、次の手順が含まれます。

提示された財務諸表を分析するときは、次のことを確認する必要があります。

1) 報告書において、在庫が原材料および材料、完成品、および再販品として正しく分類されていること。

2) 棚卸資産の会計データは、貸借対照表のデータ (フォーム No. 1) に対応します。

注釈では、MPZ に関する次の重要な情報を開示する必要があります。

・グループによる医療備蓄の評価方法について。

・ 在庫評価方法の変更による影響。

▪ 担保として差し入れられた在庫のコスト。

・ 28.12.2001 年 119 月 XNUMX 日付ロシア連邦財務省命令第 XNUMXn 号「在庫会計ガイドラインの承認について」に基づく、在庫価値の削減のための引当金の額および移動。

・ 27.01.2000 年 11 月 12 日付ロシア連邦財務省命令第 2000n 号「会計規則「セグメント別情報」(PBU XNUMX/XNUMX) の承認について」に基づくセグメントに関する情報。

▪ 28.11.2001 年 96 月 8 日付ロシア連邦財務省命令第 01n 号「会計規則「経済活動の条件事実」の承認について」PBU XNUMX/XNUMX に基づく、在庫を伴う経済活動の条件付き事実に関する情報。 ”;

▪ 25.11.1998 年 56 月 7 日付ロシア連邦財務省令第 98n 号「会計規則「報告日以降の事象」の承認について」に基づく、在庫の状態に影響を及ぼす報告日以降の事象に関する情報。 (PBU XNUMX/XNUMX)」;

▪ 13.01.2000 年 5 月 11 日付ロシア連邦財務省命令第 2000n 号「会計規則「関連会社に関する情報」PBU XNUMX/XNUMX の承認について」に基づく関連会社との取引に関する情報。

監査人の結論と意見はすべて作業文書に体系化され、財務諸表の信頼性への影響のレベルは、以前に決定された重要性のレベルと比較して計算され、その結果に基づいて報告書（書面情報）が作成されます。監査。

トピック 14. 金融投資の監査

14.1. 検証の前提条件

ロシアの組織は、第三者の管理に参加するため、または投資資本の利益を得るために、フリーキャッシュを投資します。 組織の財務活動を決定する利益を得る目的で、組織の自己資金または借用資金を投資すること。 それは、証券の購入、第三者組織の認可された（株式）資本への貢献を目的としており、銀行を迂回して他の組織への融資の形で表現することもできます。

ロシアの組織の実際の活動では、収入を生み出すことができる関連資産を取得するためのそのような操作は、金融投資として定義されています。 金融投資の監査は、「長期金融投資」および「短期金融投資」の項目に基づく財務諸表の信頼性、および適用される会計および課税方法の遵守について意見を形成するために実施されます。ロシア連邦で施行されている規制文書による金融投資。

他の資産の監査と同様に、監査人は次の前提から出発します。

完全性 - すべての金融投資は会計および財務諸表に反映されており、未計上の金融投資はありません。

▪ 会計と報告には、組織が取得したすべての有価証券と発行されたローンが反映されます。

・金融投資の合成会計口座の残高と売上高は、分析会計口座の残高と売上高と一致する。

▪ 口座残高と売上高は会計記録簿から総勘定元帳と財務諸表に全額転送されました。

▪ 会計および報告には、金融投資の受領および償却に関するすべての事実が反映されます。

▪ 金融投資の移動に関するすべての操作は適時に会計に登録されます。

存在 - すべての金融投資は組織にとって重要であり、貸借対照表の日付に存在し、将来的に収入を生み出す:

・金融投資の存在は、必要な一次書類と確立された手順に従って実施された棚卸の結果によって確認される。

▪ 権利と義務 - 組織はこれらの金融投資に対する権利を有し、これらの権利に関連するリスクに対して責任を負います。

▪ 財務諸表に反映される金融投資 (有価証券および融資) は法的に組織に帰属します。

 貸借対照表に反映される有価証券は組織が所有し、法的要件に準拠した契約の結果として受領したものであり、組織は有価証券の受領の合法性を確認する必要な証明書をすべて保有している。

 会計口座のすべての入力は、現行の立法および規制法の要件に従って作成された補助文書および主要文書によって確認されます。

▪ すべての金融投資取引は、現行法に矛盾しない関係条件から生じます。

 金融投資を伴う取引は、確立された手順に従って権限のある者によって許可されます。

評価 - 金融投資 (有価証券) は、規制文書の要件に従って、会計および報告で評価されます。

 外貨建て有価証券のルーブル評価は、現行法の要件に従って実行されました。

 有価証券の取得方法に応じて、実際の原価は規制文書の要件に従って形成されます。

・財務諸表に含める有価証券の価値が、規制の要件に従って正しく計算されている（市場価値の減少を考慮して）。

 有価証券の売却による収益は、一次書類に含まれる見積りと一致する見積りで会計処理に反映されます。

正確性 - 金融投資の費用は会計規則に従って会計処理され、会計データは合成会計レジスタのエントリに対応します。

▪ 一次文書、会計記録簿、およびデータを財務諸表に転送する際には、指標の算術精度が観察されます。

・外貨建て証券のルーブル評価を決定する際には、取引日のロシア連邦中央銀行のレートに対応する外貨レートが使用されました。

▪ 財務諸表は、実際のデータに基づいて決定された財務結果を反映しています。

会計期間の制限 - 会計の承認と金融投資の処分に関するすべての操作は、対応する会計期間で考慮されます。

表示と開示 - すべての金融投資は正しく分類され、財務諸表で開示されます。

▪ 金融投資は、種類と満期日に応じて分類されます。

・金融投資の売却と償還に関連する収益と費用は、損益計算書で正しく分類されています。

▪ 金融投資に関する情報は財務諸表の注記で開示されます。

チェックされている問題について十分な証拠を入手することで、指摘された事実を独立して評価し、現在の規制や会計規則からの違反や逸脱を特定することができます。

14.2. 金融投資の概念と分類

1 年 2003 月 19 日以降の金融投資の会計記録を維持する手順は、02 年 10.12.2002 月 126 日付ロシア連邦財務省命令 No. 5n によって承認された PBU 6/19「金融投資の会計」によって規制されています。 PBU 02/09.12.1998 のパラグラフ 60 および 1 は、金融投資の移動に関する完全かつ信頼できる情報を提供し、その利用可能性と移動を制御するために、金融投資の会計単位の選択と分析会計の組織化の両方において組織に独立性を与えるものです。分析会計記録簿には、少なくとも次のセクションに必要な情報が反映されていなければなりません: 発行者の名前、証券の名前、その番号とシリーズ、名目価格、購入価格 (実際のコスト)、合計数量、購入日。証券およびその保管場所の販売、投資の一時的な性質（短期または長期）。金融投資および分析会計指標の会計単位選択の独立性は、組織の会計方針によって確保されなければなりません（98 年 XNUMX 月 XNUMX 日付ロシア連邦財務省令第 XNUMXn 号「会計規則の承認について」） 「組織の会計方針」PBU XNUMX/XNUMX」）。原則として、この分析記録は組織によって独立して開発され、自動化された会計形式のフレームワーク内で実装されます。

資産を金融投資として受け入れる場合、PBU 2/19 のパラグラフ 02 で指定された関連条件を一度だけ満たす必要があります。

1) 金融投資に関連する権利を確認する適切に作成された文書の入手可能性;

2）対応するリスク（価格変動のリスク、債務者の破産、流動性など）の金融投資を行う組織への移転。

3) 将来、利子や配当の形で、または価値の成長の形で (売却 (償還) 価格と簿価の差の形で) 経済的利益 (収入) をもたらす組織の能力。

PBU 3/19 のパラグラフ 02 に従って、金融投資には以下が含まれます。

▪ 州および地方自治体の証券。

 償還日と償還コストが決定されている他の組織の有価証券（株式会社の債券、企業手形および金融手形）。

▪ 他の組織（子会社および従属事業会社を含む）の授権（株式）資本への寄付。

 単純なパートナーシップ契約に基づく寄付（パートナー組織からの）。

▪ 他の組織に提供される融資。

▪ 信用機関への預金。

・債権の譲渡に基づいて取得した売掛金。

金融投資を会計処理するために、勘定科目 58 "金融投資" が意図されています。 さまざまな種類の金融投資を説明するために、口座 58 のサブ口座を開くことができます。シンプルなパートナーシップ契約」 .

金融投資には、次の資産は含まれません: 株式会社がその後の再販のために株主から買い戻した自社株、商業貸付の条件で発行された為替手形、組織の不動産への投資、貴金属、宝飾品、通常の活動以外で取得した芸術品やその他の貴重品。

14.3. 初期費用の形成

PBU 9/19 のパラグラフ 02 に従って、有料で購入された金融投資の初期費用は、VAT およびその他の還付税 (ロシアの法律で規定されている場合を除く) を除いた、組織が取得した実際の費用の金額です。税金と手数料に関する連邦）。

金融投資の初期費用を形成するための手順は、組織がそれらを受け取るためのチャネルによって決定されます。手数料による購入、認可資本への寄付としての領収書、無償譲渡、実行された作業の支払い手段としての領収書、提供されるサービス、提供される価値。

14.4. ローン監査

31.10.2000 年 94 月 58 日付けのロシア連邦財務省の命令によって承認された、組織の財務および経済活動の会計のための勘定科目表およびその適用のための指示に従って、法人および個人（組織の従業員を除く）への組織の支払いは、アカウント58「金融投資」、サブアカウント3-XNUMX「付与されたローン」に反映されます。

組織によって借り手 (法人) に提供されるローンの金額は、アカウント 58 "決済アカウント" に対応するアカウント 58、サブアカウント 3-51 の借方に反映されます。 借り手から受け取った支払い額については、口座 58、サブ口座 58-3 が口座 51 に対応して入金されます。

7 年 9 月 99 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された PBU 06.05.1999/32「組織の収入」第 16 条に従い、組織が使用するための資金の提供に対して受け取る利息は、 PBU 9/99 の第 12 条に従って、PBU 9/99 の第 XNUMX 項で指定された条件に基づいて会計処理で認識される営業利益と見なされます。 同時に、会計上の目的で、契約の条件に従って、期限が切れた報告期間ごとに利息が発生します。

アートのパラグラフ15のサブパラグラフ3。 税法第 149 条により、現金によるローンの提供のための金融サービスの提供は、付加価値税の対象ではないと判断されました。 したがって、ローン契約に基づいて組織が受け取る利子は、VAT の課税ベースには含まれません。

利益の課税の目的で、ローン契約に基づいて組織が受け取った利息は、アートのパラグラフ6に従って考慮されます。 250 NC 営業外収益。 発生主義に基づいてそのような収入を認識するための手順は、アートによって確立されます。 税法第 271 条の第 6 項によれば、複数の報告期間にわたって有効なローン契約の下で、所得税の課税標準を計算する目的で、所得は受領済みとして認識され、対応する所得に含まれます。対応する報告期間の終了。

14.5. 請求書の監査

3 年 19 月 02 日のロシア連邦財務省令第 10.12.2002n 号により承認された PBU 126/XNUMX「金融投資の会計処理」のパラグラフ XNUMX に従い、償還の日付と費用が決定される負債証券（債券、手形）は金融投資に分類されます。

PBU 2/19 のパラグラフ 02 によって、会計上の金融投資として資産を受け入れるために必要な 3 回限りの履行が必要な条件が確立されます。 検討中の状況では、金融投資としての会計のための為替手形を受け入れるためのすべての指定された条件は、組織の名前で手形を裏書きする手形を譲渡する人によって、手形の譲渡日に満たされます（条項民法第146条第XNUMX項）。

組織の金融および経済活動のための勘定科目表の適用に関する指示によると、組織によって取得された負債証券は、勘定58「金融投資」、サブ勘定58-2「負債証券」で会計処理されます。

為替手形の流通手順は、07.08.1937 年 104 月 1341 日付けのソ連中央執行委員会およびソ連人民委員会の決定により承認された、譲渡可能な約束手形に関する規則によって規定されています。 11.03.1997 であり、48 年 5 月 77 日の連邦法第 XNUMX-FZ 号「譲渡可能手形および約束手形について」に従って、ロシア連邦の領土で有効です。 同規則第 XNUMX 条第 XNUMX 項によれば、一覧で、または提示からその都度支払われる為替手形において、振出人は、手形金額に利息が発生することを規定することができる。

組織の貸借対照表上の約束手形の利息は、組織がそれらを受け取る権利を有する日付で認識され、営業利益に含まれます (PBU 7/12「組織の収入」の条項 16、9、99、 06.05.1999 年 32 月 XNUMX 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された番号 XNUMXn)。 したがって、会計では、手形の利息は、手形の所有者が支払いのために提示する瞬間まで発生しません。

請求書が支払いのために提示された日に、組織は会計上の収益を請求書の利息の形で認識します。

利益への課税の目的上、有価証券の利息およびその他の債務債務の形での収入は、営業外収入と見なされます (税法第 6 条第 250 項)。

アートのパラグラフ1によると。 分析会計における税法第 328 条では、納税者は、債務の種類ごとに、利子の発行または譲渡 (売却) の条件に従って、収入額を約束手形の支払額に独自に反映します。 債務の利息の形での収入額は、債務の種類ごとに確立された利回りと、そのような債務の認識日現在の報告期間におけるそのような債務の有効期間に基づいて、分析会計で考慮されます。アートの規定に従って決定された収入。 税法第 271 条、第 6 条によると、有効期間が複数の報告期間の証券については、Ch. 税法第 25 条では、収入は、対応する報告期間の終了時に受け取ったものとして認識され、収入に含まれます。

報告期間の終了前に契約が終了した場合（債務の返済）、収入は受領したものとして認識され、契約の終了日（債務の返済）の時点で関連する収入に含まれます。

したがって、利益の課税を目的として確立された約束手形の利息の形で収益を認識するための手順は、会計上の認識の手順とは異なります（利益課税目的の約束手形の利息の形での収益約束手形が組織によって保持されている期間中、および会計目的で - 請求書の支払い日に毎月認識されます）。

手形を償還するとき、組織は、利益の課税の目的で、アートで規定された方法で決定されるその販売からの収入を認識します。 280NK。 この場合、手形の返済費用は、その取得価格に基づいて決定されます。

証券の売却費用は、証券の購入価格（取得費用を含む）、売却費用、および納税者が証券の売り手に支払った利子（クーポン）収入の累積額に基づいて決定されます。セキュリティ（税法第2条第280項）。 この場合、約束手形の販売コストは、会計データに対応する元のコストに等しくなります。

サブに従って。 12 p. 2 アート。 税法第 149 条によると、ロシア連邦の領土内での証券の販売は VAT の対象ではありません。

受け取った前払いから予算に支払われた VAT の額、組織は、アートの条項 5 に基づいて、銀行の請求書を購入者に転送した後、控除を受け入れる権利を有します。 171NK。

組織内に多数の請求書があるため、税務会計用に別の仕訳帳を保持することをお勧めします。これは、購入帳簿の一種の付録になります。

14.6. 株式監査

組織が所有する他の組織の株式は、金融投資として会計処理されます。 同時に、証券取引所に上場している他の組織の株式への組織の投資は、貸借対照表を編集する際に、その見積もりが定期的に公開されており、報告年の終わりに時価で反映されます。アカウンティングに受け入れられる値よりも低い。

報告年度の終わりに、財務結果を犠牲にして有価証券への投資を減価償却するための引当金が、指定された差額に対して形成されます（ロシア連邦の会計および財務報告に関する規則の第43条、第45条、命令によって承認された29.07.1998 年 34 月 XNUMX 日のロシア連邦財務省 No. XNUMXn) .

31.10.2000 年 94 月 58 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された組織の財務および経済活動の会計のための勘定科目表およびその適用のための指示に従って、OJSC の株式は、組織は口座58「金融投資」、サブ口座1-59「株式と株式」に記録されています。 有価証券投資の減価償却引当金に関する情報を要約するために、勘定科目表には勘定科目 31「有価証券投資の償却引当金」が記載されています。 2002 年 59 月 91 日の株式の減価償却のために組織によって作成された引当金の金額については、口座 91 の貸方と口座 2 の借方にエントリが作成されます。 XNUMX「その他の費用」。

PBU 20/19 のパラグラフ 02 によると、現在の市場価値が所定の方法で決定できる金融投資は、報告年度末の現在の市場価値で財務諸表に反映されます。前回の報告日。 この調整は、毎月または四半期ごとに行うことができます。 報告日現在の市場価値での金融投資の評価と前回の金融投資の評価との差額は、金融投資に応じて（営業収益または費用の一部として）商業組織の財務結果に計上されます。アカウント。

したがって、会計方針に従って、組織が毎月の市場価格に基づいて有価証券の価値を調整する場合、31 年 2003 月 58 日現在、会計記録には、保有する株式の価値の減少が反映されます。組織は、以前の評価と比較して、アカウント 58、サブアカウント 1-91 の借方に対応する、アカウント 91、サブアカウント 2-XNUMX の貸方へのエントリ。

14.7. 他の組織の授権資本への拠出の監査

3 年 10 月 99 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された PBU 06.05.1999/33「組織の経費」第 XNUMX 条に従い、他の組織の授権資本への出資は、組織。

税務目的での授権資本への商品の譲渡は、サブパラに基づく販売として認識されません。 4 p. 3 アート。 したがって、このような譲渡は VAT の対象ではありません (税法第 39 条第 2 項)。

LLC の授権資本への拠出としての組織による商品の譲渡は、アカウント 58 の借方、サブアカウント 58-1 およびアカウント 41 の「商品」の貸方に反映されます。

授権資本に移転された商品の金銭的価値とこれらの商品の実際の費用の額との差額は、その他の営業収入に含まれ、これは勘定科目91「その他の収入と費用」、サブ勘定科目91の貸方に反映されます。 1 「その他の収入」。この場合、口座 58「金融投資」、サブ口座 58-1「株式および株式」の借方に対応します。

アートのパラグラフ3によると。 税法第 270 条では、所得税の課税標準を決定する際に、授権 (株式) 資本への拠出という形での費用は考慮されません。

組織の認可された（株式）資本（基金）への財産の譲渡から受け取った所得の課税ベースを決定する機能は、アートによって確立されます。 サブによると、税コードの277。 その第 2 段落 1 では、支払いとして拠出された財産の価値と、授権資本で取得した株式の名目価値との差額は、納税者参加者の利益として認識されません。

14.8. 報告における金融投資に関する情報の監査

2003年、組織の金融投資に関する情報は、19日付のロシア連邦財務省の命令によって承認されたPBU 02/10.12.2002「金融投資の会計」によって確立された規則に従って、会計および財務諸表で形成されました。 126年第XNUMX号。

有価証券の売却に関連する収入は、PBU 7/9「組織の収入」のパラグラフ 99 に従い、06.05.1999 年 32 月 91 日のロシア連邦財務省の命令 No. 91n によって承認され、営業収入と見なされます。 、アカウント1「その他の収入と費用」は、勘定科目表「、サブアカウント16-9「その他の収入」によって説明されることを意図しています。 有価証券の売却による収益は、PBU 99/12 のパラグラフ 9 で指定されたすべての条件に従って、PBU 99/6 のパラグラフ 10.1 に従って会計処理で認識されます。 受領額は、組織と購入者の間の契約によって確立された価格に基づいて決定されます (条項 9、99 PBU 58/58)。 同時に、株式の帳簿価額は、口座 1 のサブ口座 91-91 から、口座 2 のサブ口座 99-99 の「その他の費用」に引き落とされます。 勘定科目表の適用に関する指示に従って、その他の収益および費用からの利益（損失）は、勘定科目1「利益と損失」の借方の前月の決算エントリに反映されます。たとえば、サブ-アカウント91-91「税引前利益（損失）」、およびクレジットアカウント9、サブアカウントXNUMX-XNUMX「その他の収入と費用のバランス」。

有価証券を伴う事業に対する所得税の課税標準を決定する機能は、アートによって確立されます。 280NK。

前の課税期間または前の課税期間に証券との取引から損失 (損失) を被った納税者は、報告 (課税) 期間に証券との取引から受け取った課税標準を減額する権利があります (これらの損失を将来に繰り越すため)。 ）、アートに記載されている方法および条件の下で。 税法第 283 条（税法第 10 条第 280 項）。 ただし、繰り越された損失は、同様の取引の課税ベースからのみ控除できることに留意する必要があります。そのような市場で取引されていない、およびその逆. 有価証券の売買取引による損失は、この損失が発生した報告期間から 10 年以内に、将来に移転される可能性があります (税法第 2 条第 283 項)。 同時に、報告（税）期間に繰り越される損失の合計額は、証券取引の課税ベースの 30% を超えることはできません。

8 年 11 月 18 日のロシア連邦財務省命令第 02n 号により承認された PBU 19.11.2002/114「所得税決済の会計処理」の第 XNUMX-XNUMX 項に従って生じた損失の額は、控除対象となります。繰延所得税の形成につながる一時的な差額は、次の報告期間またはその後の報告期間の予算に対して支払うべき所得税の額を減らさなければなりません。

損益計算書（様式第2号）の「売上利益（損失）」の欄に、物品の売却に伴う損失額が（ ）内に表示されます。 有価証券の売却による収入と費用は、その他の営業収入とその他の営業費用として総額ベースでこの形式で開示されます。

アートに従って。 税法第 315 条では、課税標準を計算する際に、商品の販売による収益と、組織化された市場で取引されていない証券の販売による収益が別々に反映されます。 商品の販売に関連する費用、および組織化された市場で取引されていない証券の販売で発生した費用。 商品の売却による利益 (損失) およびこれらの有価証券の売却による利益 (損失)。

組織化された証券市場で取引されていない証券の売却による利益は、法人所得税に関する宣言のシート 040 の行 070、120、および 06 に納税者によって反映されます (国税庁の命令により承認)。ロシア連邦 07.12.2001 No. BG-3-02 / 542)。

監査人は、組織が証券会計帳簿を持っていることを確認します。これには、組織が保有するすべての証券が記載されている必要があります。

トピック 15. 組織の費用と収入の監査

15.1. コスト監査

17 年 10 月 99 日付けのロシア連邦財務省の命令 No. 06.05.1999n によって承認された PBU 33/16「組織の費用」の第 10 項に従って、費用は、意図に関係なく、会計上の認識の対象となります。収入、営業収入またはその他の収入を受け取り、支出の形で（金銭的、自然的およびその他）。 会計における費用の認識の条件は、PBU 99/XNUMX のパラグラフ XNUMX によって確立されており、それによれば、費用は特定の契約、立法および規制行為の要件、商慣習に従って行われなければなりません。 支出額に不確実性があってはなりません。 特定の取引の結果、組織の経済的利益が減少するという確信がなければなりません。

主な種類の活動に関する作業の遂行に関連する組織の費用は、通常の活動に関する組織の費用です。 アカウント20「主要生産」に反映される通常の活動の費用は、実行された作業費用の財務結果の形成に組織によって含まれます（命令によって承認されたPBU 5/9「組織の費用」の条項10、99）ロシア連邦財務省の 06.05.1999 No. 33n、勘定科目表の使用に関する説明)。

同時に、商品の売買に関連する費用は、PBU 5/10「組織の収入」の条項 99 に基づいて、通常の活動の費用と見なされます。

所得税を計算する目的で、アートに従って、購入者への商品の配送に関連する費用。 320税コードは間接費として認識され、当月の売上からの収入を完全に減らします。

31.10.2000 年 94 月 23 日付けのロシア連邦財務省令第 25n 号によって承認された、組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表の適用に関する指示に従って、組織の主な生産に対して補助的（補助的）な生産は、アカウント26「補助的生産」に反映されます。 指定された口座の借方には、製品のリリースに直接関連する直接費用 (在庫の会計のための口座の貸方から、賃金のための人員との決済など)、および管理と保守に関連する間接費用が引き落とされます。補助産業の（勘定科目XNUMX「一般生産費」およびXNUMX「一般経費」の貸方から）。

アカウント 23 の貸方は、完成した生産の実際のコストの金額を反映しています。

会計方針に従って、アカウント26「一般事業費」に反映される管理費は、売上原価の半固定費用と見なされ、アカウント90「売上」、サブアカウント90の借方に対応することで会計に反映されます-2 「売上原価」 と口座貸方 26.

会計では、生産の欠陥による損失に関する情報を要約するために、勘定科目表に従って、勘定科目28「生産における結婚」が意図されています。 結婚の修正に関連する費用は、対応するアカウントに対応してアカウント 28 の借方に計上されます。この場合、アカウントの貸方: 23 "補助生産"、70 "賃金のための人員との決済"、69 "社会保険・保障の計算」 . アカウント 28 の貸方は、結婚による損失の減少に起因する金額、この場合、結婚の犯人から差し引かれる金額を反映しています。 結婚の結果として組織の従業員によって引き起こされた物的損害の補償の計算は、アカウント73「他の業務のための人員との和解」、サブアカウント73-2「物的損害の補償の計算」に記録されます。

利益の課税の目的で、有罪者がいない場合、および購入者に補償された費用の証拠書類がない場合、結婚による損失は、サブパラに基づいて、生産および販売に関連するその他の費用の一部として考慮されます。 アートの47パラグラフ1。 264NK。 製造組織の場合、これらの費用は間接的と見なされ、レポート期間の費用の一部として全額考慮されます (税法第 2 条、第 318 条)。

会計では、広告宣伝費を含む商品の販売に関連する費用の認識が、組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表およびその適用に関する指示に従って、勘定科目の借方に反映されます44。口座41「商品」の貸方に対応する「販売費」。

製造組織の会計では、接待費は勘定科目 44「販売費」に記録できます。

アートのパラグラフ7によると。 税コードの171章に従って、場合。 税法第 25 条では、費用は基準に従って課税目的で受け入れられ、そのような費用に対する VAT の金額は、指定された基準に対応する金額で控除されます。

15.2. 仕掛品会計監査

仕掛品（以下、WIPと呼ぶ）の残高を評価するための手順は、アートによって決定されます。 319NK。 税法のこの条項に従って、生産が仕事の遂行に関連している組織は、未完了の割合 (または完了したが、当月末に受け入れられなかった) に比例して、WIP 残高に直接費の額を割り当てます。 ) その月に完了した注文の総数における作業注文。 したがって、進行中の作業に関連する直接費の額を決定するときは、アートに記載されている方法論に従って。 税法第 319 条に基づき、完了したが受け入れられなかった段階の注文を含め、顧客が受け入れなかった注文のコストが考慮されます。

当月末の仕掛品残高は、翌月の材料費に含まれます（税法第 1 条第 319 項）。

特に、実行された注文の量を決定する際、納税者は次の指標のいずれかを選択できます。収益率を考慮せずに、または各注文に直接関連する直接費用に基づいて形成された費用として）または現物指標、機能する場合、サービスは同様の指標で測定でき、これらの指標はさまざまな指標で比較できます注文。 この選択は、注文の各カテゴリの税務目的で会計ポリシーで修正する必要があります。 アートに規定されている直接費用をWIPの残高に分配するためのメカニズムを適用する場合。 税法第 319 条では、翌月に直接費を配賦する際に、月末に決定された仕掛品の残高が考慮されることに留意する必要があります。

15.3. 顧客との決済の監査および収益決定の手順

検討中の会計領域は、次の理由による特定のリスク要因によって特徴付けられます。

 作成および検証の段階で一次文書に対する繰り返しの管理が欠如している (企業で作成された文書でよく起こることです)。

 失われた文書を復元したり、誤って実行された文書を修正したりすることの難しさ。

 裏付け書類が時期尚早に受け取られる可能性が高い。

 これらの取引 (特に提供されたサービスの支払いに関連する取引) の完了を確認する主要文書の重要な部分が統一されていない。したがって、文書の正確性と完全性に疑問がある場合、一次文書が裏付け証拠として認識されない可能性があるというリスクがあります。

アカウント 62「バイヤーおよび顧客との決済」は、バイヤーおよび顧客との決済の会計処理を目的としています。

受け取った前払いの金額は、アカウント 62 で個別に考慮されます。 組織は、サブパラに基づいて受け取った前払いの金額に基づいて、VAT を計算して予算に支払う義務があります。 1 p. 1 アート。 162NK。 この場合の税率は 18/118 (税法第 4 条第 164 項) で計算されます。 計算された VAT の金額は、アカウント 68「税金と手数料の計算」の貸方と、アカウント 62 の借方に反映されます。

組織の財務および経済活動の勘定科目表およびその使用説明書に従って、勘定科目 90「販売」は、組織の通常の活動に関連する収入と費用に関する情報を要約し、財務状況を決定することを目的としています。それらのための結果。 商品の販売による損失は、アカウント 90、サブアカウント 90-9「売上の利益/損失」の貸方、およびサブアカウント 99「利益と損失」の借方の月の決算エントリに反映されます。例、99-1「税引前利益（損失）の会計処理」。

アートのパラグラフ1によると。 民法第 475 条に基づき、不十分な品質の商品を譲渡された買い手は、合理的な期間内に商品の欠陥を無料で除去するよう売り手に要求する権利を有します。 さらに、製品に保証期間または有効期限がない場合、アートによって確立された期間内に販売者に請求を行うことができます。 民法第 477 条、すなわち、商品が買主に譲渡された日から XNUMX 年以内、またはそのような期間が法律または売買契約によって定められている場合はそれより長い期間内。

商品の販売、作業の遂行（サービス）に関連する領収書（収入）は、通常の活動からの収入と見なされます（ロシア連邦財務省の命令により承認された、PBU 5/9「組織の収入」第 99 条） 06.05.1999 年 32 月 XNUMX 日付け No. XNUMXn)。

収益は、PBU 12/9 の第 99 条に記載されている条件が存在する場合に会計処理で認識され、現金およびその他の資産の受領額、および (または) 債権額に等しい金額が会計処理に受け入れられます。組織と顧客の間の合意によって確立された価格に基づいています (条項 6 PBU 9/99)。

利益の課税の目的で、販売収入は、実行された作業の決済に関連するすべての領収書に基づいて決定される作業の販売からの収益として認識され、購入者に請求される税金が差し引かれます (第 1 条第 248 項第 1 項)。税法第2条の249、3）。 アートのパラグラフ271に従って。 販売からの収入のための税コードの1、収入の受領日は、アートのパラグラフ39に従って決定された仕事の譲渡日（当事者が受諾および実行された仕事の引き渡しの行為に署名した日）です。 税コードの XNUMX に関係なく、支払いで資金を実際に受け取った場合。

利益課税の目的で、所得が発生主義で認識される場合、商品の販売からの所得の受領日は、アートのパラグラフ1に従って決定されたこれらの商品の販売日です。 税法第 39 条、支払いにおける資金 (他の財産 (作品、サービス) および (または) 財産権) の実際の受領に関係なく (税法第 3 条第 271 項)。

アートのパラグラフ2によると。 税コードの 318、レポート (税) 期間に実行される生産と販売の間接費の金額は、税によって確立された要件を考慮して、現在のレポート (税) 期間の費用に完全に関連しています。コード。 報告期間に発生した直接費用 (税) の額は、現在の報告 (税) 期間の費用も参照します。出荷されましたが、レポート (税) 期間生産期間に販売されていません。

会計で認識されると、組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表およびその適用に関する指示に従って、作業の遂行から得た収益額は、勘定科目90「販売」、サブ勘定科目の貸方に反映されます。 90-1「収益」、口座62「買い手と顧客との決済」の引き落としに対応。

同時に、アカウント20「主な生産」で説明され、PBU 5/10「組織の費用」のパラグラフ99に従って、財務省の命令によって承認された作業の遂行に関連する費用ロシア連邦の 06.05.1999 No. 33n は、通常の活動の費用であり、口座 90、サブ口座 90-2「売上原価」の借方に借方記入されます。

サブによると。 1 p. 1 アート。 税法第 146 条によると、ロシア連邦の領土で作業を実施するための作業は、VAT 課税の対象として認められています。 付加価値税の課税標準は、アートのパラグラフ 1 で規定された方法で決定されます。 154NK。 課税は 20% の税率で行われます (税法第 3 条第 164 項)。

予算に支払われる VAT の金額は、アカウント 90、サブアカウント 90-3「付加価値税」の借方に反映され、アカウント 68「税金と手数料の計算」の貸方に対応します。

購入者からの支払いの受領時に発生する正の差額は、税務会計上、営業外収益として認識されます (税法第 11.1 条第 250 項、第 1 条第 7 項第 271 項)。行 010 に示されます (また、付録 No. 130「営業外収入」の行 6) をシート 02 に追加し、シート 030 の行 02「営業外収入」の指標の形成に参加します。

会計における正の合計差は、通常の活動からの収入の構成に反映され、税務会計では - 営業外収入の構成に反映されるという事実にもかかわらず、この違いは永続的および/または一時的な差異の出現につながりません18 年 02 月 19.11.2002 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された RAS 114/XNUMX「所得税決済の会計」によって確立された方法で会計処理されるもの。

15.4. 完了した作業段階

勘定科目表の適用に関する指示に従って、独立した重要性を持つ締結された契約に従って完了した作業の段階に関する情報を要約するために、勘定科目46「進行中の作業の完了した段階」が意図されています（勘定科目が使用されています、必要に応じて、長期の作業を行う組織によって、通常は異なる報告期間を指す最初と最後の締め切り)。 主な連絡事項は、「建設契約」のセクションに記載されています。

15.5. 決算の監査

勘定科目表によると、勘定科目99は、報告年における組織の活動の最終的な財務結果の形成に関する情報を要約することを目的としています。 アカウント99の「利益と損失」の借方は、損失（損失、費用）と貸方 - 組織の利益（収入）を反映しています。 レポート期間の借方と貸方の売上高の比較は、レポート期間の最終的な財務結果を示しています。

アートのパラグラフ1。 税法第 252 条は、利益に課税する目的で、納税者は受け取った収入から発生した費用の額を減額することを定めています。 270NK。

2003 年の財務諸表から、18 年 02 月 19.11.2002 日付けのロシア連邦財務省命令 No. 114n により承認された PBU 18/02「所得税決済の会計処理」が適用されます。 報告期間とその後の報告期間の両方の所得税の課税標準の計算から除外された費用は、PBU 4/18 (PBU 02/XNUMX の第 XNUMX 条) の目的上、一定の差額として認識されます。

PBU 6/18 のパラグラフ 02 によると、報告期間の恒久的な差異は個別に会計処理に反映されます (対応する資産および負債勘定の分析会計で、恒久的な差異があった評価で)。この場合、アカウント91、サブアカウント91-2への分析会計。

恒久的な差額の発生は、恒久的な納税義務の形成につながります。これは、レポート期間の所得税の納税額を増加させる税額です。

恒久的な納税義務は、税金と手数料に関するロシア連邦の法律によって確立され、報告日に有効な所得税率によって報告期間中に発生した恒久的な差額の積として定義され、組織によって認識されます。恒久的な差異が発生する報告期間 (第 7 節 PBU 18/02)。

PBU 7/18 の条項 02 および勘定科目表の適用に関する指示に従って、永久税負債は、勘定 99 "損益" の借方の会計に反映されます (たとえば、サブ勘定 99-2 "永久税責任") アカウントのクレジットに対応して 68" 税金と手数料の計算.

年次財務諸表を編集するとき、勘定 99「損益」は閉じられます。99 月の最終エントリで、所得税の未収条件付き所得の金額が、サブ勘定 1-99 の借方からサブ勘定 3- の貸方に借方記入されます。 99 では、サブアカウント 1-99 の貸方からサブアカウント 2-99 の借方に、恒久的な納税義務額が償却されます。 年度末にサブアカウント 1-84 で明らかになった組織の活動の最終結果 (この場合、損失) は、アカウント 84 への入金の対象となります。 -99. アカウント 1 のサブアカウント 91-91 とアカウント 2 のサブアカウント 99-99 で開かれたアナリティクスも、アカウント 1 に転送され、同じ方法で会計処理されます。

特定された違反は作業文書に記録され、監査人が財務（会計）報告書の信頼性について意見を表明する際に考慮されます。

トピック 16. 契約関係の監査

契約関係の監査では、契約の運用の法的側面だけでなく、契約に関連する取引を会計に反映する手順への影響もチェックします。 検証を行うために法律の専門家を使用することができます。

16.1. 売買契約

このタイプの契約は、商慣行で最も一般的であり、一方では生産プロセスを確保することに貢献し、他方では営利企業の創設と運営 - 利益を上げるという主な目標の実現に貢献します。

監査は、選択的に (多数の取引相手が存在する場合) または継続的に実行できます。 どちらの場合も、（特定の企業にとって）多額の契約（契約）と特別な供給条件または所有権の譲渡を伴う契約を特定し、より徹底的な検証を行う必要があります。

売買契約の下で、一方の当事者（売り手）は物（商品）を他方の当事者（買い手）の所有権に譲渡することを約束し、買い手はこの商品を受け取り、一定の金額を支払うことを約束します（パラグラフ1民法第454条）。 特に、商品の譲渡義務は、商品が買主に譲渡された時点、または商品が運送業者に引き渡された時点で履行されたとみなされます（民法第458条）。 買主は、売買契約で定められた方法と期限内に商品の代金を支払う義務があります（民法第 486 条）。

商品を購入者に譲渡するという販売者の義務は、購入者が商品を処分した時点で履行されたと見なされます。 契約で規定された時間までに、商品が適切な場所に移動する準備ができており、買い手が契約の条件に従って、転送のための商品の準備。 商品は、マーキングまたはその他の方法で契約の目的のために識別されない場合、譲渡の準備ができているとは見なされません（民法第1条の第458項）。 法律または契約に従って、売り手が商品を買い手に譲渡する義務を果たしたとみなされた瞬間から、商品の偶発的な損失のリスクは買い手に移ります（第1条第459項）。民法）。

商品の品揃えに関する条件の違反の結果は、アートに示されています。 民法第 468 条、売買契約で別段の定めがない限り、その規則が適用されます (民法第 6 条第 468 項)。

配送契約 - 販売契約の一種 (民法第 5 条第 454 項)。これは、買い手から支払いが受領されるまで、売り手が出荷された商品の所有権を保持することを規定する場合があります (民法第 491 条)。 ）。

罰金、違約金、契約条件違反による没収は営業外収益であり、裁判所がそれらの徴収に関する決定を下した報告期間に、裁判所が裁定した金額または債務者が認めた金額で会計処理に受け入れられます。彼らは債務者として認識されました（条項8、10.2、16 PBU 9/99「組織の収入」、06.05.1999 No. 32nのロシア連邦財務省の命令により承認されました）。

契約上の義務の違反に対する罰金、罰則またはその他の制裁措置の形での営業外収益の税務会計の手順は、Art。 税法第 317 条によると、発生主義で所得を決定する納税者は、契約条件に従ってこれらの所得の支払額を反映します。 契約の条件が、相手方が違約金または損害賠償の形で責任を負うすべての状況を規定している場合、所得は、契約の条件が発生と関連するこれらの状況の場合に納税者が受け取ったものとして認識されます。納税者が相手方に行った請求に関係なく、債務者の異議がない場合、罰則または損失の補償。

取引条件の解釈に関する国際規則「INCOTERMS」（国際商工会議所発行、1990 年、第 460 号）に従って、外国の取引相手と取引する際の引渡し条件および義務の履行条件が決定されます。

仕事の遂行（サービスの提供）に関する契約は、重要な基盤がないという点で供給契約とは異なります。

この場合、契約当局は、その生産および経済活動、またはこの活動の保証に関連する特定の費用を負担します。 この場合、在庫品目の受領はありませんが、監査人は、これらの費用を関連する会計勘定に帰属させる有効性を管理する必要があります。

16.2. 建設契約

建設契約に基づく当事者の法的関係は、章の第3項によって規制されています。 37GK。 アートによると。 民法第 740 条によると、請負業者は、請負契約に基づき、契約で定められた期間内に顧客の指示に基づいて特定のオブジェクトを構築すること、またはその他の建設作業を実行することを約束し、顧客は請負業者のために必要な条件を作成することを約束します。仕事を実行し、その結果を受け入れ、規定された価格を支払うこと。

5 付けのロシア連邦財務省の命令により承認された、PBU 9/99「組織の収入」のパラグラフ 06.05.1999 に基づいて、建設作業の実施による収益は、通常の活動のための建設組織の収入として役立ちます。 32年第13n号。 同時に、PBU 9/99 の第 XNUMX 条によれば、組織は、作業の準備が整ったとき (つまり、段階的に)、または作業全体の完了時に、作業の遂行による収益を会計処理で認識することができます。

建設組織 (請負業者) による収益の認識のための同様の手順は、2 月 94 日付のロシア連邦財務省の命令によって承認された、PBU 20.12.1994/167「資本建設のための契約 (契約) の会計処理」によって規定されています。 16 No. 2. 条項 94 PBU XNUMX/XNUMX によると、請負業者は、収入を決定するために認められた形式に応じて、財務結果を決定する XNUMX つの方法を適用できます。 構成要素または段階で個々の作業が完了したときに収入を決定する場合は、「完了した作業の費用で収入」方法を使用できます。

「準備ができているための作業費用の収入」という方法を適用すると、請負業者の財務結果は、プロジェクトで提供された構造要素または段階に関する個々の作業が完全に完了した後、一定の報告期間にわたって明らかになります。 、実行された作業量とそれらに起因するコストの差として (p 17 PBU 2/94)。

独立した重要性を持つ、締結された契約に従って完了した作業の段階に関する情報を要約するために、勘定科目表は勘定科目 46「進行中の作業の完了段階」を提供します。 アカウント46の「進行中の作業の完了段階」の借方は、アカウント90「販売」、サブアカウント90に対応して、組織によって完了され、顧客によって支払われ、所定の方法で受け入れられた作業段階の費用を考慮に入れます-1「収益」。 同時に、作業の完了および承認された段階の費用の額が、アカウント 20「主な生産」の貸方から、アカウント 90「販売」の借方、サブアカウント 90-2「売上原価」に引き落とされます。

完了および承認されたステージの支払いで顧客から受け取った資金の金額は、アカウント 62「バイヤーおよび顧客との決済」に対応する現金アカウントの借方に反映されます。 示された金額は、組織の前払いと見なされ、アカウント 62 で個別に会計処理されます。 全体として作業全体が完了すると、アカウント 46「進行中の作業の完了した段階」に記録された、顧客が支払った段階の費用は、アカウント 62「バイヤーおよび顧客との和解」の借方に償却されます。つまり、アカウント 46 は、完成した建設オブジェクトが顧客に引き渡された後に閉鎖されます。

作品のパフォーマンスからの収益を段階ごとに認識する場合、税務目的で実行された作品の別の段階の納品は、これらの作品の販売と見なされ、そのような販売について法律で定められた税金の発生と支払いが行われます。

サブに従って。 1 p. 1 アート。 税法第 146 条により、完成した建設工事の結果の引き渡しは、付加価値税の課税対象として認められます。 完成した建設工事の結果を引き渡すための課税ベースは、これらの工事の費用として決定され、アートに従って決定された価格に基づいて計算されます。 税法第 40 条 (税法第 1 条第 154 項)。 同時に、課税ベースは、次の作業のパフォーマンスのために受け取った前払いおよびその他の支払いを考慮して決定されます（税法第1条第162項）。

16.3. 寄付協定

寄付の法的規制は、Chの規定によって確立されます。 民法の32「寄付」。 アートのパラグラフ1によると。 民法572条によると、贈与契約は、一方の当事者（贈与者）が他方の当事者（被贈与者）に所有物または財産権（債権）を無償で譲渡し、または譲渡することを約束するものです。 、またはそれ自体または第三者に対する所有権の義務から解放する、または解放することを約束します。

商品の無償譲渡（寄付）は VAT 課税の対象とみなされるため（税法第 1 条第 1 節第 146 項）、商品の供給者に支払われ、合法的に控除が認められた VAT の金額は、供給者の請求書の基礎 (第 2 節、第 2 節 171 第 1 条、第 172 節第 XNUMX 節、税法第 XNUMX 条) は復元の対象ではありません。

16.4. 代理店契約

代理店契約に基づく当事者の法的関係は、Ch によって規制されています。 民法の52「代理」。

アートのパラグラフ1によると。 民法第 1005 条では、代理人契約に基づき、一方の当事者 (代理人) は、料金を支払って、他方の当事者 (本人) に代わって法的およびその他の行為を行うことを約束しますが、本人または本人の費用負担で行います。代わりに、本人の費用で。

民法第 1011 条は、Ch によって規定された規則を決定します。 49「注文」またはCh。 民法の51「委員会」、これらの規則がChの規定と矛盾しない場合、代理人が本契約の条件に基づいて本人に代わって行動するか、彼自身に代わって行動するかによって異なります。 52 民法の「代理」または代理契約の本質。 この場合、エージェントは自分に代わって行動するため、Chによって確立されたルール。 民法の51「委員会」。

アートに従って。 1001チャンネル民法の第 51 条によれば、委員会は、手数料の支払いに加えて、手数料命令の実行に彼が費やした金額を手数料代理人に払い戻す義務があります。

契約の実行のためのエージェントへの資金の転送は、組織の財務および経済活動の会計のための勘定科目表およびその適用のための指示に従って、組織の会計記録に反映されます。ロシア連邦財務省 31.10.2000 年 94 月 76 日付けの債権者番号 51 の「決済口座」の債権に対応。

アートのパラグラフ1。 民法第 996 条は、委託者が委託者の費用で取得した物は、委託者の財産とみなされることを定めています。 このように代理店が代理で輸入原材料を購入しているにも関わらず、この操作は輸入による原材料の購入として主たる組織の会計記録に反映されます。 さらに、主要組織のために輸入原材料を購入する際にエージェントから生じる為替差額は、アートに基づいて主要組織に請求されます。 命令の執行に伴う費用として民法第1001号。

16.5. 研究開発業務の実施に関する契約

研究作業の遂行に関する契約に基づく当事者の法的関係は、Ch. によって規制されています。 38「研究開発及び技術業務の遂行」GK.

科学研究業務（以下、研究開発といいます）の実施に関する契約の下で、請負業者は、顧客の技術的任務によって規定された科学研究を実施することを約束し、顧客はその仕事を受け入れ、それに対して支払うことを約束します（第1条第769項）民法）。 アートのパラグラフ1によると。 民法第770条により、契約者は、顧客の同意を得て、研究開発の実施のために契約の履行に第三者を関与させる権利を有します。

開発開発契約（以下、研究開発という）に基づく前払金の振替は、口座 60「決済口座」の貸方に対応して、口座 51「サプライヤーおよび請負業者との決済」の借方に反映されます。組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表の適用。

PBU 5/17 の条項 02 に従って、研究開発費に関する情報は、非流動資産への投資として会計に反映されます。

勘定科目表の適用に関する指示に従って、完了した R&D の費用は、勘定 08、サブ勘定 08-8 から勘定 04「無形資産」の借方に借方記入されます。 PBU 7/17 の 02 が満たされています。

会計では、OKRの費用の償却は、組織が会計方針で独自に設定した期間内に直線的に実行できますが、11年を超えてはなりません（条項17 PBU 02/XNUMX）。

アートのパラグラフ1、2に従って利益の課税の目的で。 税法第 262 条では、R & D および (または) R & D 費用は、これらの研究または開発 (完了作業の個々の段階の）および受入証明書の当事者による署名。 特定の研究開発を生産および（または）商品の販売（業務の遂行、サービスの提供）に使用することを条件として、特定の費用は納税者によって 1 年以内にその他の費用に均等に含まれます。そのような研究（研究の別々の段階）を行った月の翌月の。

会計上、研究開発費は、研究開発の成果の期待使用期間に基づいて組織が独自に設定した期間内で直線的に償却することができ、その間、組織は経済的利益（収入）を得ることができますが、それ以上の利益は得られません。 11年未満（第17条PBU 02 / XNUMX）。

16.6. ローン契約

ローン契約の下で、銀行またはその他の信用機関 (債権者) は、契約で規定された金額と条件で借り手に資金 (クレジット) を提供することを約束し、借り手は受け取った金額を返し、利息を支払うことを約束します。その上で（民法第1条第819項）。

監査人は、長期および短期の信用契約の分類の正確性を確信する必要があります。 資金の使用目的; 信用資金の使用のために発生し、支払われた利息の正確な反映。

監査中、会計（財務）明細書「ローンとクレジット」の項目の下で最も一般的なタイプのエラーと違反：

1）ローンおよびクレジットの資金が引き付けられた取得（作成）のための非流動資産および流動資産の評価の原則の違反：

a) これらのオブジェクトの登録後に取得 (作成) のために引き付けられたローンおよびクレジットの非流動資産の在庫価値への組み込み;

b) 借りた資金で取得した金融投資の初期費用の誤った形成。

c) ローンおよびクレジットを使用して取得した棚卸資産の実際の原価の誤った構成。

2）Chによって確立された基準を超えるローンおよびクレジットに対する独自の資金源への帰属。 25NK;

3) 15% を超えるレートで外貨で受け取ったローンおよびクレジットの利子の自己資金源への配分。

4) 無利子ローンの利子を営業外収益に含めて所得税額を過大評価する。

5) 外貨での銀行ローンの取得に関連して発生する為替レートと金額差額の計算ミス。

6) ローンおよびクレジットの取得に関連する関係に関連する第三者への負債の会計処理における誤った反映。

組織の財務および経済活動の勘定科目表とその適用に関する指示に従って、組織が受け取った短期（12か月を超えない期間）ローンのステータスに関する情報は、アカウント66に反映されます。短期ローンおよびローンの決済」、アカウント 67 の長期ローンおよびローンの「長期クレジットおよびローンの決済」。 受け取ったローンの利息は、アカウント 66 と 67 で別々に考慮されます。 会計では、アカウント 66、67 に対応するサブアカウントを開くことにより、分離を確実にすることができます。たとえば、66-1「債務の元本額の計算」、66-2「経過利息の計算」などです。

会計処理では、PBU 15/01「貸付金および貸付金の会計処理とそれらのサービスの費用」の要件に従って、貸付金および貸付金の義務の履行に関連する費用に関する情報が形成され、省の命令により承認されます。 02.08.2001 No. 60n 付けのロシア連邦の財政の。

16.7. 保証契約

保証契約の下で、保証人は、他人の債権者が自己の義務の全部または一部を履行することについて、債権者に対して責任を負うことを約束します（民法第361条）。 アートによると。 民法第 323 条によると、連帯債務者は、義務が完全に履行されるまで義務を負い続けます。 これらの契約は、当事者の所属を示す場合があり、この点に関して、監査人は特別な注意を払う必要があります。

債務を履行した保証人は、債権者の債権を弁済した範囲において、本債務に基づく債権者の権利を移転しなければならない。 保証人はまた、債務者に対して、債権者に支払われた金額に対する利息の支払い、および債務者の責任に関連して生じたその他の損失に対する補償を要求する権利を有します。 債権者は、保証人が債務を履行したとき、債務者に対する債権を証する書面を保証人に引き渡し、債権を担保する権利を移転する義務があります（民法第1条第2項、第365項）。 その結果、保証人が借入組織からの債権者の要求を満たした瞬間から、ローンの返済の最初の要件がなくなり、保証人に対する新しい義務が発生します。

トピック 17. 支払い計算の監査

17.1. 給与計算監査の目標と目的

監査の目的は、監査期間中にロシア連邦で有効な人員との給与取引および決済の会計および課税のために組織で使用される方法論の規制文書への準拠を確立することです。

この目標に照らして、次のタスクを解決できます。

1) 組織内に存在する要員との和解システムの評価;

2）監査期間中の組織の人員との給与取引および決済の総合的および分析的会計の状態の評価;

3) 完了した取引の会計への反映の完全性の評価。

4) 組織による、給与決済に関連する取引に関する税法への準拠の検証。

5) 統一社会税に関する予算外資金による和解に関する法律への組織の遵守の検証。

監査は、経済主体の活動について監査組織が到達した理解に基づいて計画されるべきである。 計画の目的は、効率的で費用対効果の高い検査を組織することです。 計画段階では、監査の戦略と戦術、その実施のタイミングを決定する必要があります。 一般的な計画と監査プログラムを作成します。

上記の作業の実施における監査組織は、連邦監査基準第3号「監査計画」によって導かれなければなりません。

組織の人員との給与計算業務と決済を監査するための一般的な計画には、次のものが含まれます。

1) 一次文書の登録の監査;

2) 給与システムの監査。

3) 福利厚生および賃金からの控除の有効性を監査する。

4) 財務諸表および会計登録簿の指標の同一性の監査;

5) 予算外資金および統一社会税への支払いの発生に関する計算の監査。

17.2. 監査作業文書の作成

ワーキングペーパーを作成する目的は、監査が適切に計画されたこと、監査員による計画の実施が毎日監視され、監査中にレビューされたこと、必要に応じて適切な調査が実施されたことを文書化することです。

Federal Auditing Standard No. 2 "Audit Documentation" は、監査組織が使用する手順とその結果の説明を提供します。

労働法規と給与計算の順守の監査は非常に時間がかかるため、実行にかかる時間を短縮するために、仕訳帳順会計形式の合成および分析会計の監査スキームと、会計に反映された操作を完了した商取引に照合します。

監査人によって検証された組織の主要な会計文書は、監査人の作業文書に記録されます。

17.3. 監査証拠の入手方法

労働法および給与計算に準拠するために業務の監査を実施する場合、次の方法と手法が使用されます。

▪ クライアントの算術計算をチェックする (再計算)。

▪ 個々の商取引の会計規則への準拠性の確認、確認。

・人事、経済団体の経営陣、および独立した（第三者）団体に対する口頭調査。

▪ 文書の検証、追跡、分析手順。

顧客の算術計算の確認（再計算）は、人事報酬額の算術計算の信頼性と会計記録への反映の正確性を確認するために使用されます。

個々の商取引の会計規則への準拠を確認することで、監査組織は、経理部門の経理業務と給与計算の対応を監視できます。

確認は、予算および予算外資金による給与決済の口座の実際の残高に関する情報を取得するために使用されます。

口頭調査は、従業員との給与決済の会計状況の予備的評価中に監査人のアンケートへの回答を取得する過程で、およびそれらをチェックする過程で、専門家と特定の商取引を明確にするときに使用されます。疑問に思う。

文書をチェックすることで、監査人は特定の文書の実態を検証できます。 会計の特定のエントリを選択し、会計の操作の反映をその一次文書まで追跡することをお勧めします。これにより、この操作を実行することの現実と便宜が確認されます。

追跡は、分析勘定、明細書、レポート、総勘定元帳に反映される合成勘定の信用回転率の研究に使用されますが、勘定の非標準対応に注意を払う必要があります。

レポート期間の給与を前の期間のデータと比較する場合、分析手順が使用されます。

17.4. 監査範囲の計画

人員との和解の監査のための計画とプログラムを作成するとき、監査人は、企業の活動の性質と詳細、および発生と控除の規制の関連する法的側面に注意を払う必要があります。 報酬のための人員を伴う和解の立法規制の主な領域は、次の領域にグループ化できます。

▪ 雇用。

▪ 従業員の解雇。

▪ 賃金の計算と支払い。

▪ 賃金からの控除。

▪ 未払い賃金を期限内に入金する。

▪ 休暇を提供する。

・一時的障害給付金の支払い。

▪ 賃金に相当する未払金および支払いに関するその他の問題。

17.5. 賃金の計算と支払い

によって承認された、組織の財務および経済活動を会計処理するための勘定科目表およびその適用のための指示による、報酬のための組織の従業員との和解に関する情報（すべての種類の報酬、ボーナス、手当およびその他の支払い）を要約する31.10.2000 年 94 月 70 日のロシア連邦財務省の命令第 5n 号、勘定 7「賃金のための人員との和解」が意図されています。 10 年 99 月 06.05.1999 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された PBU 33/70「組織の費用」の第 XNUMX、XNUMX 項に従い、人件費は通常の活動の費用と見なされます。 従業員への賃金額は、生産費 (販売費) およびその他のソースを会計処理するための勘定に対応して、勘定 XNUMX の貸方に反映されます。

雇用主は、従業員の代表団体の意見を考慮して、ボーナス、インセンティブの支払い、および手当のさまざまなシステムを確立する権利を有します。 これらの制度は、労働協約によっても確立することができます（労働法第 144 条）。

賃金で発生した金額について、組織はアートのパラグラフ1に基づいて単一の社会税を請求する義務があります。 アートの236、パラグラフ1。 税法第 237 条、および労働災害および職業病に対する強制社会保険の控除 (労働災害および職業病に対する強制社会保険の実施のための資金の計算、会計および支出に関する規則の第 3 節) 、02.03.2000 .184 No. XNUMXのロシア連邦政府の政令によって承認された）。

さらに、人件費の総額は、強制年金保険の保険料を計算するための基礎に含まれています（2 年 10 月 15.12.2001 日の連邦法第 167-FZ 号「ロシア連邦における強制年金保険について」第 XNUMX 条第 XNUMX 項）。 」）。

17.6. 給与天引き

組織の従業員への賃金は、アートの条項1に基づいて、個人所得税（以下、個人所得税と呼ぶ）の課税対象と見なされます。 209NK。 アートのパラグラフ3に従って。 210％の税率が規定されている所得に対する税法第13号では、課税ベースは、課税対象の所得の金銭的価値から、税額控除の額（従業員の400から3000ルーブルまで）を差し引いたものとして決定されます。および扶養家族ごとに 600 ルーブル）、アートを提供します。 Chによって確立された機能を考慮して、税コードの218-221。 税法第23条「個人所得税」。

指定された控除は、暦年の各月に提供され、これらの標準税控除を提供する雇用主によって暦年の初めからの発生主義に基づいて計算された従業員の収入が 20 ルーブルを超えた月まで有効です。 （従業員あたりの控除について）および000ルーブル。 （扶養家族の場合）。 特定の所得が設定額を上回った月から、これらの税額控除は適用されません。

個人所得税の未払額の納税者からの源泉徴収は、当該資金が実際に納税者に支払われた場合、または納税者に代わって第三者に支払われた場合に、納税者が納税者に支払った資金の費用で税務代理人によって実行されます。当事者 (税法第 4 条第 226 項)。 課税は 13% の税率で行われます (税法第 224 条)。

賃金を支払う際に源泉徴収される個人所得税の額は、給与計算または所得および個人所得税の会計のためのタックスカードに含まれるデータに従って決定されます（フォームNo. 1-01.11.2000 / 3「個人所得の報告フォームの承認について」税"）。

アートのパラグラフ1によると。 税法第 226 条では、納税者 (個人 - 税法第 207 条) が収入を受け取った、またはその関係の結果として、ロシアの組織は、計算し、納税者から源泉徴収し、金額を予算に支払う必要があります。適切な税率で計算された税額。 個人所得税の未払額の源泉徴収は、納税者が実際に支払われたときに、納税者の​​所得から直接行われます（税法第 4 条第 226 項）。 従業員の賃金から天引きされる個人所得税の額は、口座 68「税金と手数料の計算」の貸方勘定と口座 70 の借方勘定に反映されます。

アートのパラグラフ6に従って。 税法第 226 条、組織 - 税務代理人は、銀行が収入を支払うために実際に現金を受け取った日までに、計算され、源泉徴収された個人所得税の金額を送金する義務があります。 賃金の支払いのために銀行に現金を受け取った日に、計算された個人所得税の額が従業員の収入から差し引かれ、組織は個人所得税の支払いのために予算に対して負債を抱えています。

アートのパラグラフ28によると、物質的な援助に関しては。 税法の217は、雇用主が従業員に提供する重要な援助の額に対して、2000ルーブルを超えない個人所得税の対象ではありません。 課税期間中（暦年）。

個人所得税の控除に加えて、裁判所の決定（慰謝料）、企業管理の主導（たとえば、損害賠償、結婚、適時に返還されなかった説明責任のある金額）および主導で控除が可能です。従業員の（彼の声明での転送）。 監査人は、これらすべての種類の控除について、関連する注文、決議、申請書の入手可能性をチェックします。 従業員の給与からのこれらの控除額は、給与の列 16 (17、18) に反映されます。

現在の法律では、カウント エラーの直接的な定義はありません。 現在の慣行の分析は、計数エラーが不適切な算術演算と、法的評価を必要としない初期情報を PC に入力する場合を含め、純粋にランダムで不注意な機械的操作の結果であることを示唆しています。

アートによると。 労働法第 137 条に従い、雇用主は、誤って計算された支払日から 20 か月以内に、計算エラーの結果として従業員に過払いされた金額を従業員の給与から差し引く決定を下す権利を有します。控除の理由と金額に異議を唱えません。 賃金の支払いごとの控除額は、従業員に支払うべき賃金の 138% を超えてはならないことに注意してください (労働法第 XNUMX 条)。

賃金からの控除額の制限は、第 138 条によって定められています。 労働法第 1 条に規定されていますが、従業員自身の主導による控除には適用されません。 従業員の命令によって従業員の所得から差し引かれた金額は、個人所得税の課税標準を減額するものではありません (税法第 210 条第 XNUMX 項)。

17.7. 給与監査

アートによると。 労働法第136条により、賃金を支払う期間は、組織の内部労働規則、労働協約、労働契約によって定められていますが、少なくとも月にXNUMX回です。

賃金の支払いのための企業のキャッシュデスクからの現金の発行は、支払い（決済および支払い）明細書に従って（各受取人の口座現金保証書を作成せずに）詳細とともにこれらの書類にスタンプを押して実行されます。アカウント現金ワラントの。 金銭の発行に関する書類には、企業の長、主任会計士、またはその権限を与えられた人物が署名する必要があります（ロシア連邦で現金取引を行うための手順の第14条、取締役会の決定によって承認された）ロシア連邦中央銀行 22.09.1993 年 40 月 XNUMX 日第 XNUMX 号（以下、手続きという））。

手続きの第 7 条に従って、一定の現金収入がある企業は、サービスを提供する銀行との合意に基づいて、特に賃金に使うことができます。 同時に、企業は、賃金を含む将来の費用に対して設定された制限を超えて、キャッシュデスクに現金を蓄積する権利を持っていません。

確立された報酬条件の満了時に、レジ係は手順の第 18 条に指定された方法で明細書を閉じます。 支払（精算）明細書の最後に、実際に支払われた金額と預金（もしあれば）の対象となる金額が記入され、支払明細書の合計と照合されます。

賃金およびそれに相当するその他の支払いの給与計算（精算および支払）明細書に作成された出金伝票は、入出金記録簿に発行された後、経理部門によって登録されます（様式3年第18.08.1998号）（命令の第88条）。

キャッシャーのレポートに基づく賃金の支払いの最終日の終わりに（キャッシュブックのシートの4番目のコピー（フォームNo. KO-18.08.1998、ロシアの国家統計委員会の命令によって承認された88月） 70, 50 No. XNUMX)) およびそれに添付された支出現金書類により、会計記録は、口座 XNUMX「賃金の担当者との決済」の借方および口座 XNUMX「キャッシャー」の貸方に賃金に支払われた金額を反映します (図表組織の財務および経済活動の会計処理とその適用に関する指示。

預金された賃金の額は、口座76「さまざまな債務者および債権者との決済」、サブ口座76-4「預金額の計算」の貸方および口座70の借方の会計に反映されます。

17.8. 休暇付与

監査人は、組織のスタッフへの休暇の提供の適時性をチェックする必要があります。 アートに従って。 労働法第 114、115 条により、組織は、従業員の職場 (地位) と平均収入を維持しながら、毎年 28 暦日の休暇を従業員に提供する義務があります。 従業員と雇用主の間の合意により、年次有給休暇を分割することができます。 同時に、この休暇の少なくとも 14 つの部分は、少なくとも 125 暦日でなければなりません (労働法第 XNUMX 条)。

休暇中に従業員が節約できる平均収入額は、平均賃金に基づいて計算されます。 労働法第 139 条は、11.04.2003 年 213 月 139 日のロシア連邦政府令第 3 号 (以下、条例といいます。） アートに基づく。 労働法第 1 条および規則第 1 条によると、休暇手当の平均収入は、過去 XNUMX か月間 (XNUMX 日から XNUMX 日まで) について計算されます。 平均賃金を計算するには、これらの支払いのソースに関係なく、関連する組織で使用される報酬システムによって提供されるすべての種類の支払いが考慮されます。

サブによると。 規則の第 4 項の「b」では、従業員が一時的な障害給付を受け取った場合、平均収入を計算する際に、時間は請求期間から除外され、この期間中に発生した金額も除外されます。

規則の第 9 項に従って、規則の第 4 項に従って請求期間から時間が除外された場合の未使用の休暇に対する補償の支払いのための平均日収は、金額を除算することによって計算されます。請求期間に実際に発生した賃金の、月間平均暦日数 (29,6) に完全に働いた月数と完全に働いていない月の暦日数を掛けた金額で表されます。 完全に稼働していない月の暦日数は、稼働時間に基づく週 1,4 日稼働の暦による稼働日数に XNUMX を掛けて計算されます。

従業員が休暇中に節約した平均収入額は人件費を指し、PBU 5/8 のパラグラフ 9、10、99 および命令のパラグラフ 36、49 に従って、通常の活動の費用と見なされます。

休暇手当の金額は、第 1 条第 210 項に基づいて、個人所得税の課税標準に含まれます。 13NK。 課税は 224% の税率で行われます (税法第 XNUMX 条)。

アートのパラグラフ7に従って。 ロシア連邦の法律で定められた休暇期間中保持される、課税ベースを削減する費用の一部としての利益の課税を目的とした税法第255号、認識されます。

休暇手当の額について、組織はアートのパラグラフ1に基づいて単一の社会税を請求する義務があります。 アートの236、パラグラフ1。 税法第 237 条、および労働災害および職業病に対する強制社会保険の控除 (労働災害および職業病に対する強制社会保険の実施のための資金の計算、会計および支出に関する規則の第 3 節) ）。

さらに、休暇手当の金額は、強制年金保険の保険料を計算するための基礎に含まれています（2 年 10 月 15.12.2001 日の連邦法 No. 167-FZ「ロシア連邦における強制年金保険について」第 XNUMX 条第 XNUMX 項）。 」）。

所得税の計算上、人件費には休暇手当の額を、労働災害・職業病に対する強制社会保険の保険料と統一社会税の額は、人件費の一部として考慮されます。生産および販売に関連するその他の費用の一部 (税法第 7 条第 255 項、第 1 項、第 45 項第 1 項第 264 条)。

17.9. 統一社会税、年金基金・保険基金への拠出

会計では、統一社会税（以下、UST という）の金額であり、Ch. 税法の24「統一社会税」は、通常の活動の費用に含まれ、勘定69「計算連邦予算および関連基金に入金された金額に対する税額の内訳を含む」。

強制年金保険の保険料の額。 連邦法「ロシア連邦の強制年金保険について」の22、33は、アートのパラグラフ2に従って、連邦予算に支払われるUSTの金額を削減します（税控除）。 243NK。

UST の前払いは、アートで規定された方法で計算されます。 税コードの 243、およびアカウント 20 の貸方に対応するアカウント 69 の借方で、この場合の勘定科目表の適用に関する指示に従って会計に反映されます。別のサブアカウント。 アートのパラグラフ2に従って。 税法第 243 条によると、連邦予算に支払われる UST の額 (UST の前払い額) は、納税者によって、同じ期間に発生した保険料の額 (保険料の前払い額) によって減額されます。年金保険（税控除）、アカウント69のサブアカウントの会計会計エントリに反映されます（サブアカウントの借方「連邦予算に入金された部分のUST」およびサブアカウントの貸方「強制年金の保険料」）労働年金の保険部分を財源とする保険」および「労働年金の積立部分を財源とする強制年金保険の保険料」）。

労働災害および職業病に対する強制社会保険の実施のための資金の計算、会計および支出に関する規則の第3項に従って、保険料は、あらゆる理由で発生した従業員の賃金に請求されます。 未払保険料の金額は、通常の活動のためのその他の費用を指し、勘定科目表に従って、対応するサブ勘定科目の勘定科目 69 の貸方に反映されます。

利益への課税の目的で、強制社会保険の UST および保険料の未払い額は、サブパラグラフに従って、製造および販売に関連するその他の費用に含まれます。 アートの1および45パラグラフ1。 264NK。

ＵＳＴの違約金、強制年金保険の保険料、強制社会保険の保険料は、勘定科目９９「損益計算書」（サブ勘定科目「税引き後の利益からの支払額」）の借方の勘定科目表に従って反映されます。 ) 口座 99 のローン対応サブ口座に対応。

所得税を計算する目的で、USTの支払いの遅延に関連して組織が支払った罰金の額と上記の保険料は、アートのパラグラフ2に基づいて費用に含まれていません。 270NK。 したがって、罰金の額は、会計利益の指標の形成および法人所得税の課税標準には関与しません。

17.10. 一時障害給付金の支給

一時的な障害給付の支払いの計算をチェックする監査人は、法律の遵守だけでなく、労働力の特定の社会保障の確認も受け取ります。 したがって、この種の支払いが完全に存在しないことは、監査対象事業体の経営陣が、追加の計算と法律および社会的保護の実際の違反を負担することを暗黙のうちに望まないことを示している可能性があります。

2004年の一時障害給付額の計算は、アートのパラグラフ1に従って行われました。 8 年 08.12.2003 月 166 日の連邦法の 2004 号 139-FZ「11.04.2003 年のロシア連邦の社会保険基金の予算について」は、アートで規定された方法で計算された平均収入に基づいています。 213 年 XNUMX 月 XNUMX 日のロシア連邦政府令第 XNUMX 号によって承認された、労働法第 XNUMX 条および平均賃金の計算手順の特殊性に関する規則 (以下、「規則」という)。

連邦法 No. 8-FZ の第 166 条は、2004 年の一時障害給付は、障害が発生した月の前の過去 12 か月間の主な職場での従業員の平均収入から計算されることを定めています。

規則のパラグラフ2に従って、平均収入を計算するために、これらの支払いのソースに関係なく、組織で使用される報酬システムによって提供されるすべての種類の支払いが考慮されます。

規則の第 8 項によると、労働時間の要約会計の適用を除いて、すべての場合において、平均日収を使用して平均所得を決定します。 平均日給は、請求期間に実際に発生した賃金額を、この期間に実際に働いた日数で割って計算されます。

従業員の平均収入は、平均日収に支払期間の日数（労働、カレンダー）を掛けることによって決定されます（規則の第8条）。

28.04.2004 年 02 月 18 日付のロシア連邦社会保険基金の書簡 No. 06-2706 / XNUMX-XNUMX「一時障害給付の支払いについて」によると、一時障害と職場での事故との間に因果関係がある場合業務上災害・業務上疾病に対する強制社会保険の保険料として、一時障害給付金の支給が行われます。

アートに従って。 労働法第 183 条に従い、一時的な障害の場合、雇用主は連邦法に従って従業員に一時的な障害給付を支払います。

一時的な障害給付を提供するための手順と条件は、23.02.1984 年 191 月 12.11.1984 日のソ連閣僚評議会および全労働組合中央労働組合評議会の決議によって承認された、国家社会保険給付を提供するための基本条件によって確立されます。 . 13 (以下、基本条件という) および州の社会保険給付を提供するための手続きに関する規則は、6 年 XNUMX 月 XNUMX 日付けの全労働組合中央労働組合評議会の幹部会令第 XNUMX 号を承認した。 -XNUMX.

一時障害給付の任命の根拠は、所定の方法で発行された病気休暇証明書（障害証明書）です（基本条件の第8項）。

業務上疾病による一時休業手当は、所得の100％を支給する（基本条件第24条、給付手続規則第29条）。

従業員への一時的な障害給付の支払いは、米国税法（税法第 1 条第 1 項第 238 段落）では課税の対象とは認められないため、強制年金保険の保険料の課税の対象となります（パラグラフ2、ロシア連邦の連邦法「強制年金保険について」の第10条」)。

ロシア連邦の社会保険基金の費用でロシア連邦の法律に従って支払われる一時的な障害給付は、労働災害および職業病に対する強制保険の保険料の対象ではありません。 同時に、一時的な障害の期間のために従業員に支払われた金額は、サブパラグラフに従って、個人所得税（以下、個人所得税という）の対象となる所得に含まれます。 7 p. 1 アート。 208およびアートのパラグラフ1。 217NK。 個人所得税は、従業員への給付の実際の支払い時に源泉徴収され (税法第 4 条の第 226 項)、アカウント 70 の貸方に対応するアカウント 68 の借方エントリに反映されます。

17.11. 従業員の解雇

監査人は、企業の従業員の解雇の合法性と、従業員との和解の適時性に注意を払う必要があります。 雇用契約が終了すると、従業員が解雇された日に、雇用主から従業員に支払われるべきすべての金額が支払われます（労働法第 140 条）。

解雇される従業員は、解雇命令に精通していなければなりません。 同時に、本人の手書きの領収書で、解雇の事実だけでなく、雇用関係の終了日も確認します。 従業員の習熟日は、自分の自由意志による解雇の場合を除いて、雇用終了の最終日まででなければなりません（この場合、従業員の同意は彼の個人的な声明によって確認されます）。

従業員の解雇に関連して支払われる退職金および雇用期間中の平均月収額は、第 3 条第 217 項に基づいて個人所得税の対象とはなりません。 税コードの2、およびsubに基づくUST。 1 p. 238 アート。 XNUMXNK。

所得税を計算するために、組織の従業員の数またはスタッフの削減により解放された従業員への発生は、人件費の一部として考慮されます（税法第9条、第255条）。

アートによると。 労働法第 127 条によると、従業員は解雇時に未使用のすべての休暇に対して金銭的補償を支払われます。 この場合、休暇手当の金額は、従業員による休暇の日数と、第 139 条に従って計算された平均日収に基づいて計算されます。 11.04.2003 年 213 月 1 日付けのロシア連邦政府令第 1 号によって承認された、労働法第 3 条および平均賃金の計算手順の特殊性に関する規則。 ) は、休暇手当の請求期間 (XNUMX 日から XNUMX 日まで) と見なされます (規則の第 XNUMX 項)。

監査人は、被監査事業体の労働者または従業員の大量解雇の事例を評価する必要があります。これは、特に解雇が適切な交代なしに発生した場合、予見可能な将来において事業体が事業を継続できなくなることに直接的な影響を与える可能性があるためです。

17.12. 組織の人員への発生および支払いに関するその他の問題の監査

重労働、有害、危険、およびその他の特別な労働条件での労働に従事する労働者の労働報酬は、増加率で行われます（労働法第146条）。 危険な労働条件での作業に対する追加の支払いを考慮した賃金は、個人所得税の課税標準を決定する際に考慮されます（税法第 1 条第 210 項）。

子供の誕生時に一時的な手当を受ける権利は、両親の4500人または彼に代わる人を持っています. 11人以上の子供が生まれた場合は、子供12人につき所定の手当が支給されます。 子供の誕生のための19.05.1995回限りの手当は、81ルーブルの金額で支払われます。 （21 年 04.09.1995 月 883 日の連邦法第 10 条、第 22 条「子供を持つ市民のための州の給付について」第 23-FZ 条）職場で（州の給付を割り当てて支払う手続きに関する規則第 XNUMX 条） XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日付けのロシア連邦政府の法令第 XNUMX 号によって承認された、子供を持つ市民。 子供の出産のための一時手当は、規則のパラグラフXNUMX（規則のパラグラフXNUMX）に規定されているすべての必要な書類の提出日からXNUMX日以内に支払われます。

女性の申し出により、子が256歳に達するまで育児のための休暇を取得し、その間は勤務先（地位）にとどまる（労働法XNUMX条）。

アートによると。 労働法の 255、女性は、要求に応じて、医療報告書に従って、出産前の 70 暦日 (多胎妊娠の場合 - 84) 暦日および 70 (複雑な出産の場合 - 86) の産休を与えられます。 110 人以上の子供の出生の場合 - XNUMX ) 法律で定められた金額の州の社会保険給付の支払いを伴う、出産後の暦日。

アートのパラグラフ1に従って。 8 年 08.12.2003 月 166 日の連邦法第 2004 号 2004-FZ「12 年のロシア連邦の社会保険基金の予算について」では、出産給付は、主要な場所の従業員の平均収入から計算されました。出産休暇開始月の前の過去 139 暦月間働くこと。 平均収益の計算は、アートに従って実行されます。 11.04.2003 年 213 月 XNUMX 日のロシア連邦政府令第 XNUMX 号によって承認された、平均賃金を計算するための手順の特殊性に関する規則によって確立された手順に従って、労働法第 XNUMX 号。

サブによると。 2 p. 1 アート。 連邦法 No. 10-FZ の 166、強制社会保険の費用負担で、被保険者の市民の子供が町外の静止した子供の健康キャンプに通学中に 24 日以内滞在するためのバウチャーの費用を支払う休暇は、ロシア連邦政府によって決定された方法と条件で行われます。

サブに従って。 "a" 8 年 05.03.2004 月 320 日のロシア連邦政府命令のパラグラフ 21 No. 24-r 夏期学校休暇中に少なくとも 50 日から XNUMX 日間滞在する、町外の静止した子供の健康キャンプへのバウチャーバウチャーの実際の価格に基づいて、ロシア連邦の対象の行政当局によって設定されたバウチャーの平均費用の最大 XNUMX% の金額で、ロシア連邦の社会保険基金の費用で支払われます。この主題の領土にあるそのようなキャンプに。

監査人は、組織が子供のリハビリテーションのために強制的な社会保険基金を犠牲にして費用を負担する権利を持っているという事実に注意を払う必要があります。次の会計年度の基金の予算に関する連邦法によって決定された方法での暦年の基金（社会保険の決議によって承認された、強制的な社会保険基金の会計および支出の手順に関する指示の第2.3節） 09.03.2004 年 22 月 XNUMX 日付けのロシア連邦基金 No. XNUMX)。

トピック 18. 口座のある和解の監査

18.1. 説明責任者との和解の監査の目標と目的

説明責任者による決済の監査の目的は、これらの取引の正確性と信頼性を確立し、財務 (会計) ステートメントへの影響を判断することです。

説明責任者との決済の監査は、現金取引を行う手順の確認に関連しているため、並行して実行する方が便利です。

会計士による説明責任者との和解の管理は、組織の会計方針に関する命令、レポートに基づいて現金を受け取る権限のある人物の任命、出張中の組織の従業員の指示に基づいて行われます。事前報告の記録と同様に。

監査を行う際には、毎月末の勘定71「責任者との和解」の残高と総勘定元帳に記載されているデータとを比較する必要があります。 同時に、口座 71「説明責任者との決済」の貸方の月間売上高と、在庫、費用、財産、利益の口座の借方売上高との対応を確認する必要があります。

その後、提出された添付書類の金額と事前報告書に反映された金額との整合性がチェックされます。 監査中、発生した費用を確認するすべての事前報告と文書 (請求書、商品、現金領収書、運送状、購入証明書、旅行証明書、旅行チケット、ホテルの請求書など) が考慮されます。

次に、各報告エンティティの分析会計データが、特定の期間に提出された事前レポートと比較されます。

上記のすべてのアクションを実行することは、監査人が各事前報告の実行の正確性と、関連する資金源 (製品コストまたは組織の利益) 間の事前報告の金額の正しい配分を検証するのに役立ちます。

監査証拠を取得するための指示の 11 つは、報告書に基づく現金の引き出しが、現金取引の実施手順に関する規則の第 22.09.1993 項の要件に準拠しているかどうかを判断するための説明責任者との和解の一覧表です。 40 年 XNUMX 月 XNUMX 日のロシア連邦中央銀行の取締役会第 XNUMX 号。

説明責任のある金額の目録を作成するときは、発行された前払いに関する説明責任者のレポートが、その使用目的と、各説明責任者に発行された前払いの金額 (発行日、意図された目的) を考慮してチェックされます。

説明責任者との和解の棚卸は、他の債務者や債権者との和解の棚卸よりも頻繁に実施する必要があります。 これは、レポートに基づいて現金を受け取った人は、資金が発行された期間の満了後 (または出張から戻った日から) XNUMX 営業日以内に提出する義務があるという事実によって説明されます。組織の経理部門に費やされた金額に関するレポート。

報告書に基づいて発行された現金を他人に譲渡することは禁止されています。

18.2. 説明責任者との和解に係る会計監査

アカウント 71「説明責任者との和解」は、従業員との和解に関する情報を、管理費、事業費、営業費のレポートに基づいて従業員に発行された金額で要約することを目的としています。

11 年 22.09.1993 月 40 日にロシア連邦中央銀行の取締役会が決定した第 XNUMX 号の決定により承認された、ロシア連邦で現金取引を行うための手順の第 XNUMX 条によれば、企業は従業員に対して現金を発行することができます。企業の長によって決定された金額と期間の事業費と営業費に関する報告書。 口座に現金を受け取った人は、発行された期間の満了後 XNUMX 営業日以内に、支出額に関する報告書を企業の経理部門に提出し、最終的な決済を行う義務があります。 .

アカウント31.10.2000「説明責任者との和解」。 口座 94 は、現金口座に対応するレポートに基づいて発行された金額が引き落とされます。 説明責任者が費やした金額については、アカウント 71 は、コストと取得した値を考慮したアカウントに対応して貸方記入されます。

説明責任者に発行された資金を説明するために、1 年 01.08.2001 月 55 日付けのロシア国家統計委員会令第 XNUMX 号によって承認された統一フォーム「事前報告書」（フォーム番号 AO-XNUMX）が使用されます。レポートは、長または権限のある人物によって承認され、会計に受け入れられます。 事前報告書の超過支出は、口座現金令状の責任者に発行されます。

18.3. 出張費の支払い

出張に関連する費用の払い戻しの手順と金額は、労働協約または組織の現地の規制法によって決定されます。 同時に、補償額は、連邦予算から資金提供された組織に対してロシア連邦政府が設定した額を下回ることはできません。 現在、これらの組織に設定されている日当は 100 ルーブルです。 出張中の各日について（06.07.2001 年 49 月 XNUMX 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された No. XNUMXn）。

出張に係る費用の報告に対する現金の発行は、これらの目的のために出張者に支払うべき金額の範囲内で行われます。 レポートに対して現金を受け取った人は、出張から戻った日から11営業日以内に、組織の経理部門に支出額に関するレポートを提示し、それらについて最終的な決済を行う必要があります（ロシア連邦で現金取引を行うための手順の第 11 条)。 現金取引手続の第 XNUMX 項に従い、出張に関連する費用の報告に対する現金の発行は、これらの目的のために出張者に支払うべき金額の範囲内で行われます。 レポートに対してルーブルで現金を受け取った人は、出張から戻った日から XNUMX 営業日以内に、組織の経理部門に支出額に関するレポートを提示し、最終的な決済を行う義務があります。 .

アートによると。 労働法第 168 条によると、出張の場合、雇用主は従業員に以下の費用を払い戻す義務があります。

▪ 旅費。

▪ 住宅施設を借りるための費用。

▪ 永住地以外での居住に関連する追加費用（日当）。

▪ 雇用主の許可または承知の上で従業員が負担したその他の費用。

出張に関連する費用の払い戻しの手順と金額は、労働協約または組織の現地の規制法によって決定されます。

25.04.1997 年 490 月 XNUMX 日のロシア連邦政府令第 XNUMX 号によって承認された、ロシア連邦におけるホテル サービスの提供に関する規則に従って、ホテルは基本サービスと追加サービスの両方を提供します。

アートのパラグラフ7に従って。 税法第 171 条の規定によると、出張費（出張先までの往復の旅費で、電車の寝具の使用費、住宅の賃貸料など）の VAT 納付額は、次の場合に控除されます。法人所得税を計算すると、控除の対象となります。

控除可能な VAT を計算する際に旅費に含めることができるサービスのリストを決定する場合、組織は税法に従う必要があります。 その際、次のことを考慮に入れる必要があります。 12 p. 1 アート。 税法第 264 条には、法人所得税を計算するための旅費に関する費用が記載されています。

会計目的上、従業員への日当の支払いのための組織の費用は、通常の活動の費用であり、商業費用に含まれます (PBU 5/7「組織の費用」の条項 10、99、の命令により承認) 06.05.1999 年 33 月 XNUMX 日付けのロシア連邦財務省 No. XNUMXn)。

PBU 18/10 のパラグラフ 99 に基づき、通常の活動の費用は、資金の実際の支払いやその他の実施形態に関係なく、発生した報告期間に認識されます (経済活動の事実が一時的に確実であると仮定すると、 )、ただし、PBU 16/10 の第 99 条に記載されている条件。 出張費は、従業員の事前報告書の承認後（この場合は XNUMX 月）に会計上認識され、費用として反映されます。

所得税を計算する目的で、旅費、特にロシア連邦政府によって承認された制限内の日々の費用は、生産および販売に関連するその他の費用として分類されます（税法第 12 条第 1 項第 264 条）。 ）、当月の所得税の課税標準となる間接費とみなされます（税法318条）。

現在の法律に従って設定された制限内で支払われる日当は、アートの条項3に基づいて個人所得税の対象ではありません。 217NK。 したがって、確立された基準を超えて従業員に支払われる日当は、個人所得税の課税標準に含まれます。 課税は 13% の税率で行われます (税法第 224 条)。 アートのパラグラフ4によると。 税法第 226 条により、組織は、従業員が実際に支払われるときに、計算された個人所得税額を従業員の所得から直接源泉徴収する義務があります。

サブに従って。 2 p. 1 アート。 税法第 238 条に従い、ロシア連邦の法律に従って設定された制限内の日当は UST の対象ではありません。 上記のように、課税所得を削減しない基準を超える日当も、アートのパラグラフ3に基づいてUSTの対象ではありません。 236NK。

アートのパラグラフ2に従って、従業員に支払われる日当の額は、強制年金保険の保険料の対象にもなりません。 連邦法「ロシア連邦の強制年金保険について」の第 10 条によると、保険料の課税対象は、Ch. 24 税法「統一社会税」。

組織の資金を支出するこの方向の監査は、外貨で説明する資金の発行の合法性とこれらの費用の妥当性の問題に関連しています。

ビジネス協力を確立し、現在の問題を解決し、ビジネスパートナーとのタスクを解決するためのヘッドの命令による従業員の海外旅行は出張です（労働法第166条）。これらの費用の手続きと払い戻しの金額は、雇用契約の当事者であり、労働協約または組織のその他の現地法で確立することもできます。 発生した旅費および宿泊費は、裏付け書類に基づいて実費の金額で従業員に払い戻されます。 そのような書類がない場合、施設を借りる費用は、ロシア財務省の命令によって確立された基準に従って払い戻されます。 No. 64n.

海外出張に派遣された従業員の日当は、組織によって承認された基準に従って支払われますが、組織は報酬の金額を設定する権利を有します（組織が予算上のものでない限り）。

2006 年以降、CIS 加盟国と政府間協定が締結されている場合、国境検問所は出入国書類に国境通過をマークしないため、通過日は旅行証明書のマークによって決定されます。

会計士は、日当を計算する際に、17.05.1996 年 1037 月 26.12.2005 日付のロシア労働省とロシア財務省の現在の書簡 No. 812-IH を忘れてはなりません。そのすべての規範は、XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日付のロシア連邦政府令に反映されています。連邦予算から資金提供された組織の従業員の外国での出張のための外貨での日当の手当。」 特に、ロシア連邦の領土から旅行する場合、国境を越える日は外貨で支払われる日数に含まれます。 帰国の際、国境を越える日は、ロシア連邦での出張のために設定されたレートに従って支払われます。

2005 年 10.12.2003 月まで、銀行は、居住者間の外国為替取引を禁止する 173 年 XNUMX 月 XNUMX 日の連邦法第 XNUMX-FZ 号「外国為替規制および外国為替管理について」の要件を参照して、旅費のために外貨を発行することを拒否していました。ただし、旅費のための通貨の購入が含まれていない取引のクローズドリストを除きます。 したがって、組織は従業員にルーブルを発行して「両替所」で通貨を購入するか、企業の銀行カードを使用しました。

2005 年 XNUMX 月以降、許可された外国為替取引の数には、従業員が海外出張に派遣された場合の費用の支払いと払い戻しが含まれます。 従業員に支払われた前払い金が十分ではなく、彼自身の資金が費やされた場合、組織は責任者の浪費を補うために外貨の購入を申請することもできます。

従業員を海外に派遣する場合、会計士はすべての場合に旅行証明書を発行する義務があるわけではないため、2006年以降、旅行の目的地と目的を示す首長の命令と旅行書類は、旅行を確認するのに十分な文書です。納税義務者の費用。

従業員に外貨で前払いを行った後、組織は外貨建ての金銭的義務を再評価する必要があります。 同時に、外貨で行われた説明責任者の費用は、事前報告の承認日に確立されたロシア連邦中央銀行のレートでルーブルに再計算されます（PBU 3/2000）。

ルーブルへの変換の結果として会計で発生する為替差額は、PBU 13/3 のパラグラフ 2000 に従って、営業外収益または営業外費用として組織の財務結果に計上されます。

得られたすべての監査証拠を文書化する必要があります。 識別されたエラーは、結論で表明された監査人の意見に影響を与えます。 同時に、会計のこのセクションのエラーは、特に一次文書の観点から、修正を推奨するのが難しい場合があります; 商取引の内容と形式を修正する方が現実的です.

トピック 19. 認可資本の監査および創設者との和解

19.1. 授権資本の監査の目標と目的

授権資本の監査の目的は、授権資本の状態を反映した財務諸表のこれらの指標の信頼性、およびその会計方法の規制への準拠について意見を形成することです。

法的地位と法的活動を行う権利、発起人（参加者）の構成、組織の構造と管理、活動の目的を達成するための財政的能力を確認することから作業を開始することをお勧めします.

規制法への準拠を確認するには、授権資本の会計に関する確立された規則を規制する一連の規制文書を作成する必要があります。 このようなパッケージは、クライアントの活動の詳細を考慮して完成します。

構成文書をレビューすると、監査人は次のことを発見します。

1) 構成文書によって提供される活動の種類。

2) 実行された活動の種類が構成文書に準拠しているかどうか。

3) 08.08.2001 年 128 月 XNUMX 日の連邦法第 XNUMX-FZ 号「特定の種類の活動のライセンスについて」に従ってライセンスの対象となる活動の種類。

ライセンスの対象となる活動の種類については、ライセンスの入手可能性とその有効期間がチェックされます。これは、そのような種類の活動を実行する組織の権利は、ライセンスが受領された時点から、またはライセンスに指定された期間内に発生し、終了するためです。有効期限が切れたとき。 適切なライセンスなしで行われる活動は違法と見なされます。

構成文書に精通することで、監査人は誰が所有者であるかを判断し、どのユーザーの利益のために監査が実施されているかを明確にすることができます。

監査人は、関連文書の入手可能性と、承認および州の登録手続きへの準拠を確立します。 法人は、創設者が設立を決定した瞬間からではなく、国家登録の瞬間から設立されたと見なされるため、変更が加えられた場合、国家登録および再登録の証明書の存在を確認する必要があります。構成文書。

協会の覚書に慣れると、どのような条件が決定されたかが明らかになります。

▪ 財産の譲渡。

▪ 活動への参加。

▪ 参加者間の利益と損失の分配。

▪ 法人の活動の管理。

 創設者（参加者）の構成からの離脱。

19.2. 授権（株式）資本監査プログラム

認可資本の形成に関する構成文書、会計および報告データの検証は、次のプログラムに従って実行できます。

▪ 構成文書の入手可能性と形式を確認する。

▪ 構成文書の内容が立法および規制法の要件に準拠していること。

・授権資本の支払条件の完全性と遵守。

・株式会社設立時に株式の支払いとして創設者が拠出した財産の金銭的価値の検証。

 創設者によって組織の授権資本に送金された資金の課税をチェックする。

▪ 活動の合法性をチェックする。

・認可資本の規模と構成文書のデータおよびロシア連邦の法律の遵守。

・授権資本の形成の完全性と正確性。

・授権資本の支払いのための最終決済の法的に定められた期限の遵守。

・授権資本の形成に関する会計処理の正確性の評価。

・授権資本への拠出額の現実を確立する。

▪ 授権資本額の変更の有効性。

19.3. 創設者の責任に対する組織的および法的形態の影響

構成文書を確認するときは、民法が組織的および法的形態ごとに創設者のさまざまな形態の責任を確立していることを考慮する必要があります。

完全パートナーシップの参加者は、パートナーシップの義務について、連帯して、その財産で副次的な責任を負います（民法第75条）。

有限責任組合の一般社員は、その財産をもって組合の義務を負い、出資者は出資した金額の範囲内で損失の危険を負う(民法82条)。

LLC の参加者は、その義務に対して責任を負わず、出資額の範囲内で、会社の活動に関連する損失のリスクを負います (民法第 87 条)。

株式会社の参加者（株主）は、その義務について責任を負わず、株式の価値の範囲内で損失のリスクを負います（民法96条）。 株式会社の設立者は、会社の登記前に生じた義務について連帯して責任を負います（民法第98条）。

19.4. 認可された（株式）資本の形成を規制する主な立法面

組織の授権資本の形成日、および組織への貢献に対する所有者の債務の形成日は、法人の地位の取得日です（PBU 3/2000の付録「価値のある資産と負債の会計10.01.2000 No. 2nのロシア連邦財務省の命令により承認された外貨で表されます。 同時に、法人は、その州の登録の瞬間から作成されたと見なされます（民法第2条第51項）。

組織の財務および経済活動の会計のための勘定科目表およびその適用に関する指示によると、組織の国家登録後、認可資本への拠出に対する創設者の債務は会計記録に反映されます。

創設者から授権資本への拠出として受け取った資金は、サブパラに従って所得税を計算する際に所得として考慮されません。 3 p. 1 アート。 251NK。 同時に、発行された株式の名目価値と受け取った財産（現金を含む）の価値との差額は、所得税を計算する目的で利益（損失）として認識されません（1節1節277節XNUMX条XNUMX条XNUMX節XNUMX条XNUMX節XNUMX条XNUMX節、税法）。

構成文書で外貨で評価される組織の授権資本を形成する場合、追加資本への帰属の対象となる為替差額が発生します (PBU 14/3 の第 2000 条)。 組織の認可された（準備金）資本の形成に関連する為替レートの差の下で、組織の認可された（準備金）資本への貢献に対する創設者（参加者）の負債のルーブル評価の差。預金額の受領日のロシア連邦中央銀行のレートで計算された外貨での構成書類、および構成書類におけるこの貢献のルーブル評価（第14 PBU 3/2000） .

授権資本の増加は、構成文書の変更の州登録後にのみ、口座 80「授権資本」の貸方記入と口座 75、サブ口座 75-1 の借方記入によって会計に反映されます。

アカウント 80「授権資本」の残高は、組織の構成文書に記載されている授権資本の額に対応している必要があります。 アカウント80「認可資本」へのエントリは、認可資本の形成中に行われ、資本の増減の場合は、構成文書に適切な変更を加えた後にのみ行われます。

連邦監査基準第 9 号「関連会社」に従って、監査人は大株主を特定するため、または必要に応じて株主名簿から大株主のリストを取得するために、株主のリストを調べなければなりません。 株主総会および取締役会の議事録、および株主名簿を含む法律で規定されているその他の文書を調査して、監査対象の事業体の財務および経済活動に対する影響の程度を判断します。

19.5. 株式の発行

連邦監査基準第 10 号「報告日の後の出来事」に従って、株式の公募の場合を含め、証券の目論見書の登録を伴う証券の発行の場合、監査人は次のことを行わなければなりません。ロシア連邦の法律の関連要件およびそれらに関連する要件を考慮してください。 たとえば、監査人は、発行証券の州登録日までの期間をカバーする追加の監査手順を実行する必要がある場合があります。 これには、連邦監査基準の第 4 項および第 5 項に規定され、発行グレードの証券の発行の州登録日までの期間、またはおそらくこの日付に近い期間をカバーする手順の実施が含まれます。証券目論見書に含まれる情報と、監査人が関与する会計情報との適合性。

27.12.2005 年 194 月 16.03.2005 日連邦法 No. 05-FZ 「証券市場に関する連邦法、株式会社に関する連邦法、および権利および正当な利益の保護に関する連邦法」の改正「証券市場における投資家の動向」では、ブローカーが公募により有価証券を発注し、証券取引所が上場する際に、発行適格証券の発行（追加発行）結果を報告する手順についての通知が紹介されました。この改正により、発行者は、有価証券の発行（追加発行）結果に関する報告書に代えて、有価証券の発行（追加発行）結果通知を登録機関に提出する権利が確保されます。有価証券発行基準 (4 年 XNUMX 月 XNUMX 日付連邦金融市場局命令 No. XNUMX-XNUMX/pz-n により承認) の別のサブセクションは、現在、そのような通知の提出の詳細に専念しています。株式、株式転換社債、オプションの発行に関する決定要件が明確化されています。特に、公募による有価証券の発行がロシア連邦外での取得の可能性を伴って実行される場合、有価証券の発行（追加発行）に関する決定には、そのような可能性の兆候が含まれなければならないことが確立されています。 。新版では、国際金融機関の債券発行の特殊性に関する規定が定められている。

有価証券の発行（追加発行）の結果通知書様式が承認されました。

JSC の定款に変更を加えた後、授権資本の増加は、口座 80「授権資本」の貸方記入と口座 75「創設者との和解」の借方記入によって会計記録に反映されます。アカウント75-1「授権（準備金）資本への拠出に関する決済」。

19.6. 創設者との和解の監査。 配当金の支払い

アートのパラグラフ1に基づく。 42 年 26.12.1995 月 208 日の連邦法第 3 号第 42-FZ 号「合資会社について」では、別段の定めがない限り、会社は年に 60 回、発行済み株式に対する配当の支払いを決定 (発表) する権利を有します。特定の連邦法によって。 配当金は現金で支払われ、会社の憲章で規定されている場合は他の財産で支払われます。 年間配当の支払い、年間配当の金額、および各種類（種類）の株式の支払い形式に関する決定は、株主総会によって行われます（法第XNUMX条第XNUMX項）。 年間配当金の支払い期間は、会社定款または年間配当金の支払いに関する株主総会の決定によって決定されます。 会社の定款または株主総会の決定で年間配当の支払日が決定されていない場合、その支払期間は、年間配当の支払決定日からXNUMX日を超えてはなりません。 年間配当金受給資格者名簿は、年次株主総会への参加資格者名簿作成日現在のものです。

31.10.2000 年 94 月 75 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された、組織の財務および経済活動の会計のための勘定科目表およびその適用のための指示に従って、株主に対する債務配当金の支払いは口座の貸方に反映されます：75「創設者との和解」、サブ口座2 -70「所得の支払いの計算」 - 株主に発生した配当について - 法人および株主 - 従業員ではない個人OJSC; XNUMX「報酬のための人員との和解」 - 株主に発生した配当 - 組織の従業員。

会計上の目的で、外国組織の株式で受け取った配当金は、他の組織の授権資本への参加に関連する収入としての組織の営業収入です（PBU 7/9「組織の収入」99節、 06.05.1999 年 32 月 XNUMX 日付けのロシア連邦財務省 No. XNUMXn)。

組織の金融および経済活動に関する勘定科目表およびその適用に関する指示に従って、組織による配当の決済は、勘定76「さまざまな債務者および債権者との決済」、サブ勘定76-3」に記録されます。未払いの配当およびその他の収入の決済」.

受け取る（分配される）収入は、口座 76、サブ口座 76-3 の借方、および口座 91「その他の収入と費用」、サブ口座 91-1「その他の収入」の貸方に反映されます。

4 年 3 月 2000 日付けのロシア連邦財務省の命令により承認された、PBU 10.01.2000/2「外貨で価値が表される資産および負債の会計処理」第 6 条に従って、和解における資金の価値外貨で表される法人および個人との会計および財務諸表への反映のため、ルーブルへの変換の対象となります。 ルーブルへの指定された換算は、ロシア連邦中央銀行のレートで行われ、外貨での取引日 (PBU 3/2000 の第 3 条)、この場合は所得の認識日から有効になります。配当の形で（PBU 2000/11の付録）。 配当が受領されると、会計は、配当の支払い日のロシア連邦中央銀行の為替レートがその日の為替レートと異なるという事実の結果として生じる、この操作の為替レート差を反映します。配当金の支払いに係る債権の会計処理の承認指定された為替差額は、会計処理 (PBU 13/3 の条項 2000 ～ XNUMX) で受け入れられるため、組織の財務結果に計上されます。

利益課税の目的上、他の組織への出資による収入は、納税者の​​営業外収入として認識されます (税法第 1 条第 250 項)。

監査を完了すると、監査人は、承認された資本の会計処理で特定された逸脱が、規制制定法の要件と比較してどの程度重要であるかを判断します。 監査人は、特定された逸脱が授権資本に関して報告指標に重大な影響を及ぼさないと考える場合、これらの指標の信頼性について意見を表明します。 逸脱が重大な場合は、修正された監査報告書の形で反映されるべきです。

トピック 20. 所得税計算の監査

20.1. 監査の目標と目的

監査人は、監査を実施し、関連サービスを提供する際に、予算に対する所得税および負債をチェックするためのガイドラインを使用することをお勧めします (ロシア連邦財務省の下で監査評議会によって承認された、22.04.2004 年 25 月 XNUMX 日付の議事録第 XNUMX 号)。 ）。

監査中に所得税をチェックするための方法論の関連性は、税金が経済主体と州および規制当局との関係の一部であり、この分野での違反が経済主体に重大な結果をもたらす可能性があるという事実によるものです。

所得税分野における財務諸表監査の目的は、このような報告の質的側面によって決定されます。

存在 - 財務諸表に反映される所得税費用および予算に対する納税義務は、実際に存在し、監査済み報告期間に関連しています。

完全性 - 予算に対する所得税費用と納税義務は、財務諸表に完全に反映されます。

評価（測定） - 財務諸表に示されている予算に対する所得税費用と納税義務は正しく計算され、組織の活動の結果を正しく反映しています。

分類 - 組織の納税義務は、現在と繰延に正しく分割されています。

表示と開示 - 納税義務と納税義務、および所得税費用が正しく分類され、十分な詳細レベルで財務諸表に開示されます。 所得税および予算に対する負債の監査を実施する際に証拠を評価する際に監査人が使用する基準:

1) 会計に関するロシア連邦の立法および規制行為の要件;

2) 所得税に関するロシア連邦の税法。

3) 国際財務報告基準。

20.2. 監査のさまざまな段階で、所得税の費用と予算に対する負債をチェックするための組織と方法論に関する推奨事項

監査には次の段階があります。

監査計画:

 監査リスクと許容可能なエラーの評価 (重要性レベル)。

▪ 会計方針の分析。

 実質的な監査プログラムを作成し、監査手順を選択する。

監査の実施:

▪ 実質的な監査手順を実行する。

▪ 詳細なテスト。

▪ 分析手順。

▪ 監査証拠の収集。

▪ 作業文書の準備。

監査の完了:

▪ 監査結果の一般化と評価。

▪ 監査結果の文書化。

20.3. リスクアセスメント

所得税及び予算決算の監査を実施する場合、監査人は、監査リスクを最小限に抑えるよう努めるべきである。 監査リスクの信頼できる評価は、監査計画段階全体でリスク (固有のリスク、制御リスク、および検出リスク) を組み合わせて評価することによって達成されます。

固有のリスクと統制のリスクの高い値を取得する場合、所得税監査は、検出リスクの量を可能な限り減らし、それによって全体的な監査リスクを許容可能なレベルにまで減らすように組織する必要があります。価値。 そのためには、実証手続において、より多くの監査証拠を入手する必要があります。

低レベルの固有リスクと統制リスクでは、監査人はより高いレベルの発見リスクを自由に受け入れることができ、それによって全体的な監査リスクを許容レベルまで下げることができます。

所得税の計算に関連する口座残高および取引グループに関連する固有のリスクの評価は、監査対象事業体の金融および経済取引の複雑さ、非課税取引の存在などの要因の影響を受けます。会計および税法の明確な解釈、会計における業界固有の機能の存在など。

20.4. 許容誤差（有意水準）の決定

重要性レベルは、監査人がその専門的判断に基づいて設定します。 監査法人で働く監査人は、重要性のレベルを決定する手順を規定する社内基準を実務に適用する必要があります。

所得税と予算に対する負債の監査を計画するとき、重要性のレベルは次の要素に関連して決定されます。

1) 口座 68 "所得税予算に対する負債"、09 "繰延税金資産"、77 "繰延税金負債" の残高。

2) 所得税の課税標準となる取引群（課税対象）。

重要性のレベルを決定する際には、虚偽表示の定量的側面だけでなく、定性的側面も考慮に入れる必要があります。

歪みの定性的な側面には、次のものが含まれます。

1) 会計方針の不遵守。

2) 財務諸表における会計方針の説明および所得税情報の開示が不十分または不適切である。

虚偽表示の定量的側面を判断する際、監査人は、比較的少額の金額に関連する虚偽表示の可能性を考慮する必要があり、これらは合わせて所得税および財務諸表の課税ベースの形成に重大な影響を与える可能性があります。

重要性のレベルを計算するために、監査人は専門的な判断に基づいて財務諸表の基本的な指標を選択します。

次に、これらの指標のパーセンテージを設定して、計算値と平均値を決定します。 利息の額は、すべての指標について同じにすることも、各指標について個別にすることもでき、監査人の専門的な判断によって決定されます。

計算を実行し、平均からの最大偏差と最小偏差を持つ指標を除外した後、全体的な重要性のレベルが決定され、検証要素間でさらに分配されます。

重要性のレベルを評価する手順は、監査人によって文書化されなければなりません。

監査人が選択する指標は、実行される活動の種類と、監査対象事業体との非営業取引の存在によって異なる場合があります。

発生した未収収益および費用の金額に関する情報源は、監査対象の経済主体の税務申告書および連結税務会計登録簿です。

監査中に指摘された誤りと予想される誤りが多かれ少なかれ、しかし一般的に重要性レベルの値に近い大きさである場合、および (または) 税務会計および監査対象事業体の報告に矛盾がある場合しかし、関連する規制文書の要件では、不一致が重要であると明確に認識できない場合、監査人は専門的な判断を使用して責任を負い、この状況で重大な誤りや違反を結論付けるかどうか、または適切な免責事項を結論付けるかどうかを決定します。の意見を含める必要があります。

20.5. 会計方針分析

所得税および予算に対する義務の分野で監査を実施するための効果的なアプローチのために、監査人は被監査事業体の会計方針を把握し、方法論における既存の不一致の利益への影響を評価する必要があります。会計と税務会計の。

会計方針の分析は、次の目的で実行されます。

1) 資産、負債、収益および費用の評価および認識の違いによる、会計上および税務上の利益計算の基礎を決定する際の不一致の確立。

2) 利益の計算における永久的および一時的な差異の識別;

3) 主要なリスク要素の特定。

4) 税務目的で被監査事業体に適用される会計方針について意見を表明する。

実体監査を実施する段階では、意見を表明するために十分かつ適切な監査証拠を収集し、監査証拠を文書化する手順を実施する必要があります。

監査人は、専門家の意見に基づいて、監査の特定の作業と領域ごとに文書化の範囲を独自に決定します。 ただし、文書化の範囲は、この任務の経験のない別の監査人に作業を移管することが必要になった場合に、新しい監査人が行われた作業と決定の妥当性を理解できるようなものでなければなりません。これらの作業文書のみに基づく元監査人の結論。

監査の調書の形式と内容は、本質的に、監査業務の性質、監査報告書の要件、被監査事業体の活動の性質と複雑さ、会計および内部統制システムの状態によって決定されます。監査されたエンティティの、監査人にタスクを与え、監査サービスの品質を管理する必要性、監査証拠を収集する方法。

特定の期間の監査に関する情報を含む監査員の作業文書は、現在の監査ファイルを参照しています。

20.6. チェック結果の要約と評価

監査の最終段階では、監査プログラムの実施の分析が行われ、特定されたエラーと違反が分類され、監査の結果が要約されて形式化され、監査レポートの所得税条項の種類が分類されます。財務（会計）報告書が策定されます。

監査完了段階での分析手順は、監査人によって文書化されるべきです。

監査人の最終的な作業文書には、次のことが反映されています。

1) 所得税に関する税法の規範に違反した理由。

2) 監査対象事業体に対するこれらの違反の税務上の影響。

3) 特定された違反の悪影響を排除するための実際的な推奨事項。

20.7. 所得税違反の分類

行動の性質上、不注意または悪意の結果としてエラーが発生する場合があります。

発生の性質上、会計記録、期間化、評価、分類、認識、および表示の不合理性に関連して、所得税および予算に対する負債の基準を決定する際にエラーがあります。

結果によると - 所得税の計算の正確さに直接的または間接的に影響を与えるエラー。

重要性 - 所得税の計算の誤り。その後、監査対象の事業体の経営成績と財政状態に影響を与えます。

20.8. 監査結果の文書化

所得税および予算に対する負債のセクションに関する監査の結果は、「財務諸表の監査に関する文書（報告書）」または別の文書（税務調査中）に反映されます。

経営者および（または）所有者への監査人の書面による情報（報告書）には、監査中に特定された次の情報が含まれていなければなりません。

1) 課税目的での会計方針の違反。

2）所得税の計算および予算に対する義務の履行における違反を引き起こした、または引き起こす可能性のある税務会計および内部統制のシステムの欠陥。

3) 税法に従った所得課税ベースの形成における量的偏差。

4) 財務諸表における所得税および負債に関する情報の提示および予算への開示における虚偽表示。

書面による情報（レポート）では、監査人は、監査中に違反が明らかになった立法および規制行為への参照を提供し、これらの違反を排除するための提案を行う必要があります。

特別な任務に関する監査（税務監査）を実施する場合、監査報告書は、計算の完全性と正確性の程度、所得税に関するデータの税務登録簿と納税申告書への反映、および決済の適時性について意見を表明しますこの税の予算で。 また、税務政策の最適化、税務会計システムの構築、会計プロセスの自動化などに関する結論と提案を反映することができます。

財務諸表の公正な表示に関する監査人の意見に影響を与える重大な虚偽表示および制限に関する監査報告書には、所得税に関する以下の免責事項が含まれる場合があります。

▪ 税務政策および税務会計方法に関する意見の相違について。

・財務諸表における所得税と予算に対する負債に関する情報の開示に関する意見の相違について（税金負債を現在と長期に分類し、税資産に関する慎重原則の順守）。

 報告日以降に発生した出来事および所得税予算に対する義務に関連する事業活動における偶発的事実（訴訟および税務調査）。

▪ 所得税費用および予算に対する義務の大幅な過小評価。

▪ 監査人の仕事の範囲に対する制限。

所得税および予算に対する負債に関連する所見に関する修正された監査報告書の例。

所得税情報の誤反映事実による留保意見を含む部分

「私たちの意見では、財務（会計）諸表は、繰延税金資産の額が報告書にないため、報告期間に受け取った純利益に関する情報を誤って反映しています。」;

「私たちの意見では、財務（会計）報告書は、課税ベースの重大な歪みにより、所得税の予算に対する義務を誤って形成していました」;

「私たちの意見では、将来の返済の可能性に十分な信頼がないため、財務（会計）報告書は繰延税金資産を誤って反映しています。」

所得税の情報で気になる部分に

「財務（会計）報告書の信頼性に関する私たちの意見を変えることなく、私たちは、所得税の課税標準の正しい計算の問題に関する監査対象事業体と税務当局との間の現在の法的手続きが行われているという事実に注意を喚起します。請求額は XXX 千ルーブルです 財務（会計）明細書には、監査対象事業体に有利ではない裁判所の決定の結果として生じる可能性のある義務の履行に関する規定はありません。

所得税情報に関する意見書の免責事項について

「繰延税金資産と繰延税金負債に関する会計データが不足しているため、財務（会計）報告書における所得税費用と負債に関する情報の予算への開示の完全性と正確性の問題について、私たちの意見を表明しません。 ."

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7. Makalskaya M. A.、Pirozhkova N. A. 監査の基礎：状況に応じたタスクを伴う講義のコース。 モスクワ：ビジネスとサービス、2000年。

8. Podolsky V. I.、Polyak G. B.、Savin A. A.、Soshnikova L. V. 監査: 大学の教科書 / Ed. 教授V. I. ポドルスキー。 第 2 版、改訂。 そして追加M.: UNITI、2000 年。

9. 監査に関するワークショップ: Proc. 手当/エド。 ADラリオノバ。 M.: OOO "TK Velby", 2003.

10. Savitskaya GV 企業の経済活動の分析。 第 2 版、改訂。 と追加ミンスク：LLC「新しい知識」、2000年。

11. Suits V. P.、Akhmetbekov A. N.、Dubrovina T. A. 監査: 一般、銀行、保険: 大学向けの教科書。 M.: INFRA-M、2000。

12. Sheremet A. D.、スーツ V. P. 監査: 教科書。 第2版​​、追加。 そしてやり直し。 M.: INFRA-M、2000。

13. 経済分析: 大学向け教科書 / Ed. L. T.ギリャロフスカヤ。 M.: UNITI-DANA, 2001.

14. 一般監査の百科事典。 立法および規制の枠組み、慣行、推奨事項、および実施方法論。 2トンで。 著者。 M.: International School of Management "INTENSIVE" RAGS、出版社 "DIS"、1999-2004。

著者: Erofeeva V.A.、Piskunov V.A.、Bityukova T.A.

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