国際財務報告基準。チートシート: 簡単に言うと、最も重要なこと

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記事へのコメント

国際財務報告基準の概念
ロシアでIFRSを実施する理由
ロシアのIFRSへの移行の目標
IFRSにおける財務会計の基本的な考え方
財務諸表の目的と構成要素
財務諸表の開示要件
損益計算書で開示する情報
株主資本等変動計算書で開示する情報
一般的な IAS 2 棚卸資産
準備金評価手順
準備金を決定するための方法と方法
営業、投資、財務活動
会計方針の誤りと変更
会計方針の選択と適用
会計方針の変更
貸借対照表日後の事象の認識と測定
報告日以降の開示
建設契約の収入と費用
建設契約に基づく収入と費用の認識
流動税負債の概念と認識
セグメント定義の順序
固定資産の評価
減価償却方法
財務諸表における有形固定資産の開示
総則と適用範囲
リースの分類
テナントの財務諸表におけるリース
貸手の財務諸表におけるリース
短期従業員給付の認識と測定
退職金
退職後給付
報酬支払いの認識と測定
政府援助情報
国庫補助金情報の反映手続き
借入費用の会計処理
年金制度の種類
子会社への投資の会計処理」
連結財務諸表の表示手順
統合手順
連結財務諸表の適用
実際原価に基づいて作成された財務諸表
現在のコストに基づいて作成された財務諸表
及び類似の金融機関」
共同支配資産の概念
共同活動への参加を財務諸表に反映するための手順
金融商品に関する情報の開示
金融商品に関する情報の表示
起業リスク
基本的および希薄化後XNUMX株当たり利益の概念
期中財務諸表の様式、構成および内容
期中財務諸表の認識と測定
資産の減損に関する情報の開示
「推定負債」の概念
「条件付き責任」の概念
「条件付き資産」の概念
負債の見積り
無形資産の評価と認識
明確で無期限の寿命を持つ無形資産
財務諸表における無形資産に関する情報の開示
金融商品の認識と認識の中止
金融商品の評価
投資不動産の開示

国際財務報告基準の概念

「国際財務報告基準」（IFRS）の考え方 次のドキュメントが含まれています。

1) IFRS 規定の序文;

2）財務諸表の作成および表示の原則。

3）標準;

4) 説明。

国際財務報告基準の序文 IASB委員会の目的と手順を設定し、国際基準の適用について説明します。

財務諸表の作成と表示の原則 外部ユーザー向けの財務諸表の作成と表示の基礎を決定します。原則は標準ではなく、それらに取って代わるものではありません。彼らは次の質問に対処します：

1）財務諸表の目的;

2) 報告情報の有用性を決定する質的特性。

3) 定義;

4）財務諸表の要素の認識および測定の手順。

5）資本の概念と資本の維持。

このドキュメントは、以下を支援することを目的としています。

1) 新しい基準の開発および既存の基準の改訂における IASB。

2) 国家標準に関する作業における国家標準化機関。

3）IFRSを適用し、基準がまだ採用されていない事項について報告するための手順を決定する際の財務諸表の作成者。

4) 財務諸表の IFRS への準拠または非準拠について意見を形成する際の監査人。

国際財務報告基準 財務諸表の作成と表示の手順に関する承認された規定のシステムを表します。この基準は、ユーザーが会社に関する財務情報の主要な情報源としてそれらに依存している財務諸表の作成を目的としています。

IFRSの解釈 常設解釈指針委員会によって作成され、IASB の理事会によって採用されます。彼らは、あいまいまたは不明確な解決策を含む規格の条項を解釈します。それらは、基準の均一な適用を保証し、国際財務報告基準に基づいて作成された財務諸表の比較可能性を高めます。明確化は、標準のユーザーにとって非常に興味深いものです。

IFRS は、国際会計基準委員会 (IFRS) によって開発されています。 この委員会はもともと、1973 か国の会計専門組織間の協定の結果として設立されました。 1983 年以降、国際会計士連盟の会員であるすべての専門会計団体は IASB の会員になりました。

ロシアでIFRSを導入する理由

IFRSは、世界規模での財務報告の改善と調和に多大な貢献をしてきました。これらの基準は、多くの国で会計および報告システムの基礎を形成しています。これらは、独自の会計および報告要件を策定する国の国際標準です。国際基準は、証券取引所やさまざまな規制当局によって使用されており、国内外の企業がIFRSに従って財務諸表を提示できるようになっています。

ロシアにおける国際財務報告基準の実施 1992年に開始されました。ロシアの会計および統計システムへの移行のための国家プログラムは、経済発展の要件に従って採用されました。国内の会計システムを改革するプロセスは、ロシアの経済改革の一般的なプロセスに遅れをとっています。この状況を変えるために、IFRSに準拠した会計改革プログラムが開発されました。「国際財務報告基準に準拠した会計改革プログラム」は、06.03.1998年283月XNUMX日付けのロシア連邦政府令第XNUMX号により承認されました。

ロシアでIFRSへの関心が高まっている理由:

1) ロシアへの投資流入の欠如 投資を得ようとしている組織の本当の財務状況や財務結果に関する信頼できる情報が不足しているためです。ロシア企業の場合、国際会計基準を認めていれば最大の証券取引所へのアクセスが可能となる。 IFRSに準拠した報告書の作成は、ロシア企業が国際資本市場に参加する可能性を開く条件のXNUMXつである。

2) 財務諸表の違い ロシアの会計基準に従って作成された財務諸表から、国際基準に従って作成されます。国際基準は特定のユーザーに焦点を当てており、ユーザーが経済的意思決定を行うための財務情報の有用性の基準から進んでいます。

3) ロシアの会計士の権限と責任の範囲を拡大する 、知識とスキルを向上させ、財務会計の信頼性と重要性を高め、国の経済全体の持続可能性を高めます。

4) IFRS の使用により、 新しい会計規則を作成するための時間とリソースを削減します。ロシアの会計および報告システムを IFRS に近づけることで、効果的な会計システムを作成するという問題が解決されます。

IFRSへのRF移行の目的

システム改革の目標 会計 - ロシアの会計システムを市場経済と IFRS の要件に合わせます。

改革の目的:

1）ユーザーに有用な情報を提供する会計および報告基準のシステムの形成。

2) ロシアの会計改革と、国際レベルでの基準の調和の主な傾向との関連性を確保する。

3）組織が改革された会計モデルを理解して実施するのを支援する。

改革の方向性：

1）規範的な法的規制の改善。

2）規制の枠組みの形成。

3）方法論的サポート（指示、ガイドライン、コメント）;

4）人員配置（会計専門職の形成、会計専門家の訓練および高度な訓練）;

5) 国際協力（国際機関への参入と積極的な活動、会計基準の開発と関連活動の規制を担当する国内組織との相互作用）。

IFRS適用のデメリット 報告主体は、取引が会計および財務諸表にどのように反映されるかを自由に選択できるということです。この差異は、報告情報のゆがみの一因となります。

利点ロシアのものより前の国際基準：

1) 明確な経済論理。

2) 会計分野における世界の慣行の一般化。

3）ユーザーの認識のしやすさ。

会計規則の目的 - 関心のあるすべてのユーザーが、企業の財政状態と業績の客観的な状況を表す情報にアクセスできるようにする規制。これを行うには、次の質問に対処する必要があります。

1) 会計プロセスから会計への規制規制の方向転換。

2) 財務会計の規制。

3) 国内規制における国際基準のバランスの取れた使用。

規制支援の重要な要素は、会計システムの開発の安定性を維持することです。主なタスクは、特定の経済環境における固有の機能の会計システムの一貫した、有用な、合理的で成功したパフォーマンスのための許容可能な条件を作成することです。

ロシアでは、国際基準の要件に従って高品質の情報を生成することを目的とした、ロシアの会計および報告規則の段階的な改善を含む、IFRS の適用方法が選択されています。

基本的な IFRS 財務会計の概念

IFRSは以下を区別しています 財務会計の概念 :

1) お金の次元の概念 . すべての商取引は通貨単位で表示されます。

2) 企業の独立の概念。

各企業は独立した単位と見なされます。経済活動にはいくつかの組織的および法的形態があります。

民間事業 -XNUMX人が所有する事業（所有者が進行中の事業活動を完全に管理できるようにする）;

パートナーシップ - 共通の目標を達成するためにリソースと才能を組み合わせた XNUMX 人以上の所有者によって設立された会社。

法人 - 出資が株式資本の形で提示される、所有者から法的に独立した人物。

3) 収入と支出の報告期間（発生）への準拠の概念。

この概念により、支出が支出の結果として受け取る収入と一致することが保証されます。収入とは、商品が販売され、サービスが提供された会計期間を指します。支出 - これらの収入を生み出すために発生した時期。財務報告は、過去の取引に関する情報だけでなく、将来の支払い義務や将来の期間に受け取るリソースに関する情報も提供します。

4) 継続性の概念。 「継続企業の前提」の概念は、企業がその資産を本来の目的に使用し、通常の事業過程で債務を返済するのに十分な期間、事業を継続することを意味します。この概念は継続企業の概念として知られています。

5) コスト（コスト）の概念。

すべての資産は、取得価格 (製造原価) で計上する必要があります。

この価格は、それらの将来の使用を見積もるための基礎として機能し、負債および資本の構成要素は、それらの開始時に固定された金額で記録されます。

財務諸表の構成要素の測定方法 IFRS

1. 交換費用 - 現代の状況で同様の資産を取得するために支払わなければならない現金または現金同等物の金額。

2. 可能な販売価格 - 通常の状況下で、資産の売却から現在受け取ることができる現金の金額。

3. 割引価格 - 通常の状況下で資産が生み出すであろう将来の正味キャッシュインフロー、または通常の業務過程で負債を決済するために必要となる将来の正味キャッシュアウトフロー。

IFRS第1号「財務諸表の表示」：

財務諸表の目的と構成要素

IFRS第1号財務諸表の表示 すべての汎用財務諸表に適用されます。 一般目的財務報告の目的 - 経済的意思決定に関心のある人への、組織の財務状況および財務実績に関する情報の提供。この目的を達成するために、財務報告は次の情報を提供します。 組織のパフォーマンス :

1) 資産;

2) 義務;

3) 資本;

4) 利益と損失を含む収入と費用。

5）その他の資本等変動。

6) キャッシュフロー。

この情報により、ユーザーは組織の資金の移動と分配を予測でき、会社に委託されたリソースの管理における会社の経営陣の活動を評価できます。財務諸表は、基準およびその解釈によって確立されたすべての規則 (会計および情報開示の両方の点で) に準拠する必要があり、基準または解釈からの逸脱がある場合、IFRS に準拠しているとは見なされません。

財務諸表の構成要素は次のとおりです。

1）バランス;

2) 損益計算書;

3) 資本変更明細書;

4) キャッシュフロー計算書。

財務諸表は、単一の公開文書内で明確に識別され、他の情報と区別されなければなりません。財務諸表の各構成要素は明確に識別されなければなりません。報告は、利用者が国際基準に従って作成された情報を、IFRS の対象ではない他の情報と区別できるような方法で提供されるべきです。

財務諸表で明確に識別されるべき情報:

1) 報告事業体の名前またはその他の識別機能、ならびに前回の報告日以降のこの情報の変更;

2) 財務諸表が個々の事業体または事業体のグループを対象としているかどうか。

3) 財務諸表の対象となる報告日または報告期間。

4）表示通貨（IFRS第21号「外国為替相場の変動の影響」に準拠）。

財務諸表は、少なくとも年に XNUMX 回提出する必要があります。事業体の報告日が変更された場合、または年次財務諸表が XNUMX 年より短いまたは長い期間で表示されている場合、より長いまたは短い期間を使用する理由を提供する必要があります。

財務諸表の開示要件

財務諸表は、主観的に選択された規則と見積もりに基づいています。ユーザーが情報を正しく解釈するには、レポートが特定の要件を満たす必要があります。

財務諸表の開示要件:

1) 明快さ。 財務諸表は、幅広いユーザーにとって理解しやすいものでなければなりません。

特定のユーザーが理解するのが難しいため、複雑な問題に関する情報は除外する必要があります。

2) 関連性。 財務諸表には、報告データに基づいて意思決定を行う人にとって必要なすべての情報が含まれている必要があります。ユーザーが過去、現在、未来の出来事を評価できる場合、情報は関連性があると見なされます。

3) 物質性。 この特性は、イベントまたは操作の重要性を示します。虚偽表示が財務諸表利用者の決定に影響を与える場合、その事象は重要であると見なされます。重要性は、一定期間のすべての資産または利益の合計に対する金額で定義されます。

4) 中立 . 財務情報は、個人またはグループの利益に関係なく提供する必要があります。財務諸表のデータは、組織の経済活動を完全に反映する必要があります。

5) 信頼性 。財務諸表に表示される情報は、報告期間中に発生した事象を忠実に反映している必要があります。財務諸表を作成する際、取引が財務諸表に与える財務上の影響を判断するのは難しい場合があります。

6) 完全な情報 . すべての財務諸表、それらへの追加および注記には、これらの財務諸表のユーザーに必要なすべての情報を含める必要があります。

7) 裁量。この特徴は、不確実な状況で組織の出来事について判断を下す際に慎重であることを示しています。財務指標を決定することが難しい場合は、資産と収益については最低の見積もりを選択し、負債と費用については最高の見積もりを選択する必要があります。

8) 完全な情報 。各基準には、財務諸表に反映しなければならない情報の完全なリストを含む開示セクションがあります。

9) 形式よりも本質の支配 取引を記録する際には、法的形式だけでなく、経済的本質も考慮する必要があります。

10） 比較可能性 。財務諸表のユーザーは、同じ企業および同じ期間の異なる組織からの異なる期間の財務諸表を比較できる必要があります。これは、企業のパフォーマンスを特定するために必要です。

貸借対照表における開示情報

バランス - これは、報告期間中の組織の財政状態に関する情報源であり、経済的なグループ化の方法であり、構成と場所、およびその形成源によって組織の財産を一般化する方法であり、通貨で表されます用語と特定の日付にコンパイルされます。貸借対照表は両面表です。主題の構成、配置、および組織の財産の使用を反映する左側の部分は、 バランス資産 . 右辺と呼ばれる 貸借対照表負債 そして、組織の経済活動に投資された資金の額、財産の創造への参加の形を示しています。

IFRS 第 1 号「財務諸表の表示」に従って財務諸表を表示する場合、貸借対照表は以下を反映する必要があります。金額 :

1) 固定資産;

2) 無形資産;

3）投資不動産;

4）参加方法を使用して会計処理された投資。

5) 金融資産 (パラグラフ 5、6、9 で指定された金額を除く);

6) 株式;

7) 生物資産。

8) 現金;

9) 売掛金

10) 買掛金

11) 推定負債。

12) 金融負債 (第 10 項、第 11 項で指定された金額を除く);

13) IFRS第12号「所得税」に基づく繰延税金負債および税金資産。

14）現在の税金の負債および資産（IFRS第12号「所得税」に準拠）。

15) 資本に表示された少数株主持分。

16) 発行済資本および準備金。

IFRS第1号「財務諸表の表示」によれば、貸借対照表には追加の項目、見出しおよび小計が含まれていなければなりません。財務諸表に追加の項目を提供するかどうかの決定は、以下に依存します。

1) 資産の性質と流動性。

2）資産の割り当て。

事業体は、貸借対照表の表示項目のサブクラスを開示する必要があります。サブクラス分けの程度は、金額の規模、性質、および目的によって異なります。各記事には、独自の開示機能があります。

1）固定資産は、次のクラスに分類されます。土地区画と建物; 車と設備; 水槽; 航空機; 車両; 家具およびエンジニアリング機器の組み込み要素。

2) 債権の種類: 買い手と顧客の債務; 関連当事者債務; 前払い;

3) 在庫は次のクラスに分類されます。生産用品; 材料; 未完成の生産; 完成品

損益計算書での開示に関する情報

企業は、IFRS 第 1 号「財務諸表の表示」に従って損益計算書を表示する必要があります。報告期間に認識された収益と費用のすべての項目は、純損益に含めなければなりません。特定の状況下では、特定の項目が当期純利益または純損失から除外される場合があります。 IFRS 第 8 号「当期の純利益または損失、根本的な誤りおよび会計方針の変更」には、誤りの訂正および会計方針の変更の結果が含まれます。国際財務報告基準に準拠した損益計算書には、次のものが含まれている必要があります。記事 :

1) 収入;

2）資金調達コスト。

3) 課税前の利益または損失。

4）税金費用;

5) 利益または損失。

費用と収入の項目が重要な場合、それらの金額は個別に開示する必要があります。収益と費用の項目が個別に開示される状況:

1) 棚卸資産の原価を可能な正味実現可能価額まで、または有形固定資産を回収可能価額まで減額する。

2) 組織の活動の再構築。

3) 固定資産の処分。

4) 法廷紛争の解決。

5) 投資の処分。

エンティティは、支出の性質またはその目的に基づく分類に従って、支出の分析を提示する必要があります。財務実績の構成要素を強調するために、すべての費用をクラスに分類する必要があります。

分析の種類:

1) 費用の性質による。損益計算書では、すべての費用をその性質 (減価償却費、輸送費、材料の購入など) に従って組み合わせる必要があります。この方法では、機能分類に従ってコストを配分する必要はありません。

費用の性質による分類: 収益; その他の収益・収入; 完成品と仕掛品の在庫の変化。使用済み原材料および消耗品; 従業員給付費用; 減価償却費; その他の費用; 利益;

2）原価の目的による（売上原価で）。この方法を使用すると、原価は売上原価（販売原価、管理活動）の一部として目的に応じて分割されます。

コストの目的による分類： 収益; 売上原価; 粗利益; その他の収益・収入; マーケティング費用; 管理費; その他の費用; 利益。

コスト分析方法の選択は、組織の部門別所属によって異なります。

持分変動計算書における開示情報

資本変動計算書は、財務諸表の利用者にとって最も重要であるため、国際基準では多くの注意が払われています。国際財務報告基準は包括利益計算書を要求していないため、資本変動計算書は資本変動に関する唯一の情報源です。

IFRS第1号「財務諸表の表示」に準拠 事業体は、株主資本等変動計算書を提示する必要があります。これには、以下の情報が含まれている必要があります。

1）その期間の純利益または純損失。

2）当期の収益および費用。これらは、資本に直接認識されます。

3) 親会社の株主に帰属する合計を個別に示す、当該期間の収益と費用。

4) 資本の各構成要素について、会計方針の変更と誤りの修正の影響。

持分変動計算書またはその注記は、投資に関する情報、報告期間の開始時と終了時の剰余金の残高、期首と終了時の資本の各構成要素の変化に関する情報を開示する必要があります（通常および優先株式、追加資本) の期間。

換算準備金は、外国為替差額の発生に起因する収益と費用の累積額を反映しており、国際基準に従って、資本に帰属する必要があります。

資本に直接起因する収益と費用の構成では、非流動資産の再評価の結果が区別されます。これらの結果は、再評価準備金として積み立てられます。 XNUMX つの報告日の間での企業の資本の変化は、報告期間中の純資産の増加または減少を示します。

IFRS 第 1 号「財務諸表の表示」は、企業が持分変動計算書に以下を表示することを要求しています。

1）エクイティキャピタルの所有者への個別の支払いを反映した、エクイティキャピタルの所有者との取引額。

2) 期首または報告日における利益剰余金（累積利益または損失）の残高。

3) 払込資本の各クラスの帳簿価額と期首および期末の各引当金との調整。 IFRS 1 財務諸表の表示では、ある期間に認識された収益と費用のすべての項目を純利益または純損失に含める必要があります。例外は、他の標準が別の方法で要求する場合です。

一般的な IFRS 2 準備金

IFRS 2 棚卸資産の目的 - 在庫会計手順の確立。この基準は、建設契約から生じる仕掛品、農業活動に関連する生物資産を除く、すべての目録に適用できます。

IFRS第2号開示 :

1) 費用を決定するための手順とその費用としての認識。

2) 在庫原価の計算方法。

株式 - 通常の景気循環の間に販売のために、または製品の製造と販売を目的とした生産のために保有されている資産。

製造企業の在庫は、次のように分類されます。 3グループ :

1）完成品。完全に販売の準備ができています。

2) 仕掛品 - 生産のさまざまな段階にあるが、完全な生産サイクルはまだ完了していない在庫。

3) 生産に必要な原材料と消耗品。

在庫のコストには、それらを適切な状態にするために発生するすべての取得、処理、およびその他のコストを含める必要があります。

この基準は、01.01.2005 年 XNUMX 月 XNUMX 日から始まる期間の報告に使用されます。在庫は、原価と正味実現可能価額 (つまり、販売価格を含む見積原価、販売可能な状態にして販売するための見積費用を差し引いたもの)。

公正価値は、市場の買い手と売り手の間の取引で、同様の在庫を交換できる金額を反映しています。売り手は、取引について十分な知識を持つ必要があります。

IFRS 第 2 号によると、財務諸表は次のことを開示しています。 情報：

1) 埋蔵量を見積もるための会計方針。

2) 種類別の現在価値と、正味実現可能価値に反映された在庫の現在価値の配分。

3) 債務の担保となる株式の現在価値。

4) 貸借対照表では、売掛金の直後に棚卸資産を流動資産に反映する必要があります。

5）損益計算書-準備金の評価方法、会計原則に関する情報。

考えられるエラー 準備金の額を決定するときに発生するものは、会社の財務実績に大きな影響を与える可能性があります。

1) 年末の在庫水準が過小評価されている場合、これは純利益の過小評価につながり、逆もまた同様です。

2) 年初の在庫レベルが過小評価されている場合、これはその年の純利益の過大評価につながり、逆もまた同様です。

ロシアの慣行では、棚卸資産の会計処理は、PBU5/01「棚卸資産の会計処理」に従って実行されます。

見積もり手順を予約します

IAS 2 は、棚卸資産を、通常の業務過程、販売用の製造プロセス、製造プロセスまたはサービスの提供で使用する原材料の形で販売するために保有する資産と定義しています。

リザーブ評価 - これは、企業の原材料、仕掛品、および最終製品の在庫の金銭的価値の評価です。

準備金を評価する必要があります XNUMX つの値の最小値:

1) コスト;

2）正味実現可能価額の可能性。

在庫のコストには以下が含まれます :

1) 取得費用。含める: 購入価格; 輸入関税; 税務当局によって払い戻されたものを除くその他の税金。輸送コスト; 処理費用; 棚卸資産の取得に関連するその他の費用。

2) 処理費用;

3）株式を現在の状態と場所に戻すために発生したその他の費用。

株の形成へのアプローチ：

1) 保守的なアプローチ - 高在庫の作成です。

2) 適度なアプローチ - 最も典型的な失敗の場合の標準サイズのストックの作成;

3) 積極的なアプローチ - 在庫の最小化。

棚卸資産の原価は、棚卸資産の売却による対応する収益が認識される報告期間に費用として認識されるべきです。棚卸資産の正味実現可能価額への評価減額、および棚卸資産のすべての損失額は、損失が発生した期間または評価減が発生した期間に費用計上されます。

メソッド 在庫コストの決定:

1) 実際原価の会計処理方法 (特定の識別方法)。状態 : この方法は、特別なプロジェクト向けの商品やサービスだけでなく、交換できない在庫品目のコストを見積もるために使用されます。

2) 販売価格の会計処理方法。 条件： この方法は、他の方法では効果のない多数の項目からなる在庫の評価に使用されます。在庫のコストは、売上総利益の特定の割合で販売された在庫の総コストを差し引いて計算されます。使用されるパーセンテージは、元の販売価格よりも値下げされた在庫を考慮に入れています。

3) 規範的な方法。組織は、毎年使用しなければならない埋蔵量を見積もる方法を独自に選択します。重大な状況が存在する場合にのみ、企業は準備金の見積もり方法を変更できます。この事実は、この変化の結果として生じた原因と結果を示す年次報告書に反映されなければなりません。

予約を決定するための方法および方法

IFRS 2 在庫管理では、次のように定義されています。 在庫会計方法 :

1) 連続識別法 。この方法を使用すると、すべての商品の実際の動きを追跡する必要がありますが、単一の製品のコストは販売商品の原価に直接請求されます。この方法の欠点は不経済なことです。この方法は、商品の単価が高く、商品の数量が少ない場合に使用されます。この方法は、企業が限られた範囲の高価な商品の販売に従事する場合に使用され、購入の瞬間から販売の瞬間まで各製品を識別できます。

2) 平均原価法 （加重平均原価法および移動平均原価法）。この方法の使用は、商品の均質性により可能です。アカウンティングは、次のXNUMXつの方法のいずれかに従って実行されます。

a）準備金の継続的な会計システム。

b）株式の定期的な会計システム。

恒久的な会計システムでは、すべての在庫の移動は XNUMX つのアカウントに反映される必要があり、定期的な会計システムでは、在庫アカウントは変更されず、すべての移動は別のアカウントに記録されます。どちらの在庫システムでも、商品の販売による収益は販売日に認識されます。しかし、販売日における定期会計のシステムでは、会計は販売された商品の原価を反映していません。

3) LIFO方式 . この方法は、最近購入した商品が最初に販売されるという前提に基づいています。購入時期に関わらず、期間中に購入した商品は全て出品可能と仮定した方法です。

この方法の欠点は、価格が上昇している期間中、すべての方法の中で最も低い純利益が得られることです。 IFRS の LIFO 法は、この方法を使用する際の準備金の評価に偏りがあるため、01.01.2 年 0 月 05 日から廃止されました (ロシアの会計では引き続き有効です)。

4) FIFO方式 - 取得時までの最初の株式の原価での償却。この方法では、最初に購入または生産された株が最初に売却されると想定されます。つまり、期間の終わりに残っている在庫は、以前に購入または生産されたものです。この方法によれば、期末の在庫は最新の購入価格で評価されます。価格が上昇している期間中、FIFO 法はすべての方法の中で最高の純利益をもたらします。

原価決定段階 販売商品:

1) 販売商品の原価を決定するために、購入した商品の原価は、期間の開始時に商品の原価に追加されます。

2) 期末の商品原価は、販売商品の原価から差し引かれます。

IFRS No. 7 キャッシュフロー計算書: 開示要件

IFRS第7号のキャッシュフロー計算書によると 企業は、各期間のキャッシュフロー計算書を提示する必要があります。キャッシュフロー計算書には、営業活動、投資活動、および財務活動からのキャッシュフローと、これらの活動から得られる純キャッシュに関する情報が含まれています。

現金および現金同等物は、レポートの指標として使用されます。

現金 - これらは、現金および企業の当座預金の資金です。

現金同等物 - 短期で流動性の高い投資で、事前に決められた額の現金に容易に換金できます。現金同等物は、投資やその他の目的ではなく、短期の現金負債を満たすために保有されています。

企業の財務諸表のユーザーは、企業が現金および現金同等物をどのように作成および使用するかに関心があります。キャッシュフロー計算書は、ユーザーが組織の純資産、財務構造、企業の流動性およびソルベンシーの変化を評価できるようにする情報を提供します。厳密に規制されたレポート形式はありません。レポートを編集するとき、現金および現金同等物が要約され、合計金額として考慮されます。報告期間の終わりに記録された現金および現金同等物の金額は、貸借対照表に反映されたデータに対応している必要があります。

レポートの手順:

1) 資金の純増減の決定;

2）営業活動による純現金の決定。

3) 投資および財務活動からの純現金の決定。

営業活動による純キャッシュを決定する際、企業は間接（直接）発生主義を使用して計算された営業活動を再計算しなければなりません。両方の方法を適用した結果、同じ指標、すなわち営業活動による純現金が計算されます。直接法と間接法では、計算における指標を開示するために異なる手順が使用されます。国際規格によれば、直接法を使用することが優先されます。

キャッシュフローを分類すると、投資家は以下を評価できます。

1) 組織がキャッシュフローを生み出す可能性。

2) 組織が配当を支払い、義務を果たす可能性。

3) 純利益と営業活動からの純キャッシュフローとの差の理由;

4) 投資および金融取引。

営業、投資、資金調達活動

営業活動 - これは、組織の主な収入を生み出す活動であり、投資および金融活動を除くその他の活動です。

主なキャッシュフロー:

1）商品およびサービスの販売による現金領収書。

2) 従業員への現金支払い。

3）商品およびサービスのサプライヤーへの現金支払い。

4) 保険料および保険金としての保険会社の現金の受領および支払い。

5) 家賃、コミッション、その他の収益からの現金収入。

6) 商業および取引目的で締結された契約に基づく現金の受け取りおよび支払い。

7）財務および投資活動に関連していない場合は、現金支払いまたは所得税補償。

投資活動 -現金同等物ではない長期資産およびその他の投資の取得および処分。

主なキャッシュフロー:

1) 固定資産および無形資産の取得のため。

2) 固定資産および無形資産の売却から。

3) 前払金およびローンの返済による現金収入。

4）前払いとローン。

5) 共同活動における株式、負債証券および株式の取得のための現金支払い。

6) 共同活動における株式、負債証券および株式の取得のための現金収入。

7）契約が商業目的で締結されている場合を除き、有期契約からの現金受領。

8) 契約が商業目的でも締結されている場合を除き、有期契約からの現金支払い。

財務活動 - 組織の資本と借入金の金額と構造の変化につながる活動。

主なキャッシュフロー:

1）株式発行による現金領収書。

2) 無担保株式、ローン、手形、担保付き株式および長期ローンの発行による現金収入。

3）会社の株式の取得または償還のための所有者への現金支払い。

4）金融リースに基づく債務を削減するための借手による支払い。

5）ローン金額の現金返済。

IFRS 第 7 号キャッシュフロー計算書に従って、事業体は営業活動からのキャッシュフローを直接法または間接法を使用して表示する必要があります。投資活動と財務活動からの現金の受け取りまたは支払いは、個別に表示されます。

営業活動、投資活動、および財務活動からのキャッシュフローは、純額ベースで表示される場合があります。

IFRS 8の範囲、当期純利益または損失、ファンダメンタル

会計方針の誤りと変更」

IFRS第8号 会計方針を変更するとき、前の期間のエラーを修正するとき、会計上の見積りを変更するとき、会計方針を選択して適用するための手順を決定します。規格の要件への準拠により、この組織の財務諸表と他の組織の財務諸表との一定期間の比較可能性が保証されます。

会計方針 — 企業が財務諸表を作成し表示するために使用する原則、基礎、規則および慣習。

会計上の見積りの変更 - 資産および負債の現状、およびそれらに関連する予想される将来の利益および義務の評価による、資産または負債の帳簿価額の調整。推定値の変化は新しい情報の結果であり、誤差の修正ではありません。

前期間のエラー - 情報の誤った使用の結果として生じた、XNUMX つまたは複数の過去の期間の組織の財務諸表の誤ったデータ。これらは、計算の誤り、会計方針の適用における誤り、詐欺などである可能性があります。これらの記述に基づいて行われる経済的決定に影響を与える可能性がある場合、情報の歪みは重大であると見なされます。収益と費用のすべての項目は、期間の純利益 (損失) の計算に含まれます。これらの項目には、会計上の見積りの変更の影響も含まれています。

状況、 期間の純利益 (損失) の計算から特定の項目が除外される:

1) 重大なエラーの訂正;

2）会計方針の変更による影響。

当期純利益（損失）の構成要素 :

1）営業活動による利益（損失）。通常の活動とは、企業が事業の一部として実施する活動であり、その後に実施される関連する活動は、通常の活動に固有のものであるか、通常の活動から生じるものです。

2) 非常用品。これらは、事業体の通常の活動から明確に切り離すことができ、頻繁または定期的に発生しないと予想される事象または取引から生じる収益または費用です。

経済プロセスの終了 企業の経済活動全体の別個の重要な部分を表し、それに関連して資産額と純利益（損失）を明確に区別できるビジネスプロセスの売却または終了

会計方針の選択と適用

IFRS第8号「当期純利益または損失、会計方針の根本的な誤りおよび変更」によると、会計方針は、財務諸表の作成および表示に使用される特定の原則、基礎、慣習として理解されています。会計方針は、企業の活動に関する完全で信頼できる信頼できる情報を含むそのようなレポートの作成を許可する必要があります。オブジェクト、操作に関連する会計方針は、基準、合意および解釈に基づいて作成されます。どの操作にも標準的な要件がない場合、組織は独自に会計方針を作成して適用することができ、それに基づいて情報を取得することができます。 要件を満たす：

1) 経営上の意思決定の適時性。

2) 信頼性;

3) 信頼性;

4）中立;

5) 完全性など

独自に会計方針を策定する場合、組織はこのトピックに近い基準、規制、および業界の詳細を検討する必要があります。組織は、レポート期間全体を通じて、同様のイベント、トランザクションに対して一貫して会計ポリシーを適用する必要があります。 IFRS第8号に準拠した会計方針の形成の主な原則：財務諸表の作成にかかる費用は、財務諸表が提供する利益と一致している必要があります。ロシアの慣行は、国際基準に従った企業の報告は、ロシアの基準に従って作成された報告を変換することによって行われることを示しています。したがって、会計方針を策定する際には、ロシアと国際基準の両方の要件を考慮することが重要です。

財務諸表の作成において、重要で重要でないエラーが発生する可能性があります。財務諸表に重大な誤りまたは重要でない誤りが含まれている場合、財務諸表は、望ましい財務状態および経営成績を達成するために作成されたものであり、国際基準に準拠していません。報告期間中に発見された当期の誤りは、財務諸表の発行が承認される前に修正されます。 エラー検出方法：

1）エラーが発生した期間の比較金額の再計算。

2) 過誤が提示された最も古い期間に発生した場合、最も古い期間の資産、負債および資本の期首残高の修正再表示。

IFRS 第 8 号では、過年度の誤りの訂正は、それが発見された期間の純損益から除外する必要があります。

会計方針の変更

IFRS 第 8 号によると、企業は、場合によっては、会計方針を変更することができます。

1) これが規制および立法行為の変更によるものである場合。

2）変更により、企業の活動に関するより信頼できる完全な情報を取得できる場合。

事業体は、基準の変更に関連する会計方針の変更を説明しなければなりません。事業体が特定の移行規定を持たない基準の最初の適用時に会計方針を変更する場合、または事業体が自発的に会計方針を変更する場合、その変更を遡及的に適用しなければなりません。

この場合、新しい会計方針が常に適用されていた場合、表示された最も古い期間の影響を受ける構成要素のそれぞれの残高と、それ以前の各期間について開示されたその他の関連金額に調整が必要です。基準の適用に関連して会計方針の変更が行われた場合、企業は開示する 情報：

1）規格の名前。

2) 基準の経過規定に従って会計方針の変更が行われたという事実。

3) 経過規定の説明

4) 会計方針の重要な変更。

5) 当期および前期の調整額。

6) 変更の遡及的適用が不可能な場合は、この条件が存在するに至った状況の説明。

会計方針の変更が当期または前期に影響を与える、または与える可能性がある場合、企業は以下を認識します。 情報：

1) 会計方針の変更の性質;

2）会計方針の変更につながった理由。

3）基本的および希薄化後XNUMX株当たり利益について、財務諸表の各項目の調整額。

報告では、組織が、すでに発行されているが発効していない新しい基準の条件を受け入れていないという事実も開示する必要があります。

財務諸表の項目は、正確に計算されていない可能性があり、見積もられている可能性があります。レポートを編集するときは、合理的な見積もりを使用することができます。見積もりは、その根拠となる状況が変化した場合、修正される場合があります。見積もりの修正は、エラーの修正と見なすことはできず、以前の期間には適用されません。見積りの変更は、変更が発生した期間 (その期間に影響を与える場合)、または変更が発生した期間、および将来の期間 (影響が複数の期間にまたがる場合) の純損益に含まれます。）。

目標 IFRS 10 偶発事象およびその後の事象

IFRS 第 10 号「貸借対照表日後に発生する偶発事象および事象」の目的は、以下を確立することです。

1) 貸借対照表日以降の出来事を反映するために企業が財務諸表を調整する必要がある場合。

2）財務諸表の発行が承認された日付に関連して企業が開示しなければならない情報の要件、および報告日以降に発生した事象。

報告日以降のイベント 報告日から財務諸表の承認日までの間に発生する事象。この点で、財務諸表を調整するか、財務諸表の注記に追加情報を開示する必要があります。

貸借対照表日以降のイベントには、財務情報が公開された日以降に発生したイベントであっても、財務諸表の発行が承認された日以前のすべてのイベントが含まれます。

報告日以降の事象の種類:

1) 修正イベント - 報告日における状態の存在を確認するイベント。

IFRS第10号に従い、このようなイベントには以下が含まれます。 報告日後に会社が責任を負うことを確認する、報告日後に発行された裁判所の決定。報告日時点で決定された資産の価値の減少を示す情報の報告日後の受領; 報告日以前に取得された資産の価値の報告日後の決定; 貸借対照表日に作成された財務諸表に虚偽表示が含まれていることを示す、貸借対照表日後の誤りの検出。

2) 非調整イベント - 報告日以降の状態の発生を示すイベント。

この規格によると、このようなイベントには次のものが含まれます。 財務諸表の承認日から発行日までの期間に投資の市場価値が減少した場合; 報告日後に合併があった。普通株式との取引が行われた。税金および手数料に関する法律における税率の変更。外国為替レートが大幅に変化しました。報告日以降の出来事に関連する主要な訴訟が開始されました。財務諸表を承認するプロセスは、ガバナンス構造、規制要件、財務諸表の準備と最終化の手順によって異なります。組織は、発行時に株主に財務諸表を提示する必要があります。このような場合、財務諸表は、株主によって承認された日ではなく、発行された日に承認されたと見なされます。

報告日以降の事象の認識と評価

報告日以降の事象を評価する場合 これらのイベントの重要性に注意を払う必要があります。重要性の原則に従うことは、財務状況、キャッシュフロー、または組織のパフォーマンスを信頼して評価することは不可能であるという知識がなければ、情報の会計および報告への反映を伴います。組織は、この指標が重要であると見なすことができるかどうかを決定します。

報告日以降の経済状況の発生を示すイベントには、次のイベントが含まれます。

1) 組織の再編成に関する決定を下す。

2) 株式およびその他の有価証券を発行する決定。

3) 公的機関の行動。

4) 報告日後の固定資産価値の減少;

5) 予測に関係なく、報告日以降の外国為替レートの変動。

6) 自然災害と緊急事態。

7) 不動産複合体の取得。

8) 報告日時点で予見されていなかった場合、会社の主要な活動の一部の終了。

9）再建。

IFRS第10号「貸借対照表日以降の偶発事象および事象」に従い、報告期間中の貸借対照表日以降のすべての事象は、その結果が企業にとって有利であるかどうかにかかわらず、財務諸表で認識されなければなりません。貸借対照表日以降の事象の結果は、金銭的に測定する必要があります。そのような評価ができない場合は、その事実を説明文に反映させる必要があります。

企業は、財務諸表で認識された金額を調整して、貸借対照表日後に発生する調整イベントの影響を反映する必要があります。

報告日以降のイベントを選択する理由:

1) 法律に従ったユーザーの利益の遵守。

2）報告日以降のイベントの報告への反映。ただし、実際には報告年に発生しました。

3) 報告日より後であるが、報告期間の報告提出前に発生した、報告日以降の事象の報告への反映。

4) 組織の結果に関係なく、報告年の報告日以降の事象の報告への反映。

5）重要性の評価。

貸借対照表および損益計算書の注記に反映される情報には、報告日後の事象の性質の説明および金銭的観点からのその結果の評価が含まれている必要があります。報告日以降にそのような事象を金銭的に評価することが不可能な場合、これは貸借対照表の注記に認識されるべきである。

報告日以降の情報開示

報告日以降の重大な出来事は開示の対象となります 組織にとってのプラスまたはマイナスの性質に関係なく、報告年の財務諸表で。貸借対照表日以降の事象の結果は、企業の関連する資産、負債、資本、収益および費用を更新することにより、または関連情報を開示することにより、財務諸表に開示されます。

貸借対照表日以降の重要なイベント それを知らずに、財務諸表の利用者が組織の財政状態、キャッシュフローまたは業績を確実に評価できない場合。組織は、報告日以降のイベントの重要性を独自に決定します。

財務諸表を作成する際、事業体は貸借対照表日後の出来事の金銭的影響を評価します。報告日以降の出来事の結果を金銭的に評価するには、計算を行い、それを確認する必要があります。

情報の開示とは、財務諸表に含まれる注記、つまり最も恣意的なテキスト形式での情報の反映を指します。資産、資本、収益、および費用は、決算日以降の出来事を考慮して、財務諸表で開示する必要があります。同時に、報告日以降の出来事は、所定の方法で年次財務諸表が承認される前の報告期間の最終売上高によって総合的および分析的会計に反映されます。

貸借対照表日以降の事象の結果を計算し、財務諸表に報告するための手順は、IFRS第10号「貸借対照表日以降に発生する偶発事象および事象」によって確立されています。報告日以降の取引の発生を示す報告日後の事象は、貸借対照表および損益計算書の注記に開示されています。同様に、報告期間中の組織の業務の結果に基づいて確立された手順に従って推奨または宣言された年間配当は、財務諸表に反映されます。

報告期間の次の期間の報告日以降にイベントが発生した場合、このイベントを反映する記録が作成されます。

貸借対照表および損益計算書の注記に開示されている情報には、貸借対照表日以降の出来事の性質の簡単な説明と、その金銭的影響の見積もりが含まれています。報告日以降の事象の影響を金額で見積もることができない場合、事業体はこれを示さなければなりません。

一般条項 IFRS 第 11 号契約

IFRS第11号の目的 - 建設契約に基づく収入と費用の認識手順の決定。工事契約の会計処理の特徴は、工事が行われた会計期間に応じて収益と費用を配分する必要があることです。

工事請負 - オブジェクトまたはオブジェクトのグループの構築を規定する合意。オブジェクトは、設計、建設技術、および最終目的地に関して相互接続または相互依存する必要があります。 IFRS 第 11 号の労働契約の原則は、各契約に個別に適用されます。グループが単一のパッケージとして交渉される場合、契約のグループは単一の建設契約と見なすことができます。同時に、コントラクトは中断することなく同時にまたは順番に実行する必要があります。別契約として 要素は次の場合に考慮されます :

1) 契約にはいくつかの目的が含まれており、それぞれについて個別の提案が提出されます。

2）契約は、元の契約の一部ではない追加施設の建設を規定しています。オブジェクトの価格は、元の契約の価格に依存しません。

IFRS 第 11 号による開示 以下の点で建設契約に基づく収益と費用を会計処理します。

1) 施設の建設に関するサービスの提供。

2) オブジェクトの破壊または復元。

契約の種類:

1）固定価格での契約。固定契約価格またはコストの上昇により変更される可能性のある料金を設定します。

2）「原価プラス」契約。契約の締結時に、請負業者は契約の費用と費用の割合または固定報酬を払い戻されます。

契約の結果が確実に測定できる場合、契約に関連する収益および費用は、貸借対照表日の契約の完了段階を参照して、必要に応じて収益および費用として認識されるものとします。 作業の完了段階を決定するための基準：

1) 契約に基づいて見積もられた費用の合計額に発生した費用の割合。

2）実行された作業を監視した結果。

3) 完了の事実。

事業体は、期間中に認識された契約収益を認識する方法と、契約の完了段階を決定する方法を開示しなければなりません。貸借対照表と注記には、以下が反映されています。

1) 受け取った前払いの金額。

2)留保金の額

3) 未完の費用。

4）顧客の債務額。

5) 顧客に対する義務。

6) 条件付損益。

進行中の契約については、事業体は現在までの総費用と便益、前受金、留保を開示します。

建設契約に基づく収入と費用

IFRS第11号「建設契約」によると、建設契約からの収益には以下が含まれます。

1）契約に基づく最初の合意額。

2）契約条件、請求、インセンティブが実施され、確実に評価される可能性が高い範囲での逸脱。

建設契約に基づく収益の評価 今後のイベントによっては、さまざまな要因の影響を受ける可能性があります。これにより、収益の見積もりが頻繁に修正され、ある期間では別の期間と比較して増加 (変化) する可能性があります。

収益の見積もりに影響を与える要因:

1) 建設契約の条件からの逸脱 . それらは、顧客の指示により、契約に基づく作業の範囲を変更するために発生します（契約の有効期間中のオブジェクトの特性、デザイン、目的の変更）。

2) 請求、建設組織が契約価格に含まれていない費用（顧客の過失、誤った技術仕様などによる作業の遅延）の払い戻しとして顧客から受け取る予定の金額を表します。

3) 奨励 -契約時に建設組織に支払われた金額。契約により定められた業務遂行基準を満たしている、または超えている場合（工事の早期完了等）に発生します。

契約費用には以下が含まれます。

1) 契約に直接関連する費用。それらには労働者の賃金が含まれます。使用される材料のコスト; 固定資産の減価償却; 契約に直接関係する設計および技術サポートの費用。機械や機構を動かす費用。機械設備等のレンタル費用

2) 契約条件に基づいて顧客が払い戻す費用。一般的な管理費および開発費の一部が含まれます。

3) 契約全体に関連する費用 (特定の契約に関連しない環境保護、保険、技術サポート費用など)。

組織は、建設費に次の費用を含めることはできません。

1）一般管理費;

2) 実施費用;

3) この契約に基づいて使用されていない遊休機械、機構、設備の減価償却。

4) 契約条件に基づいて払い戻されない開発費。

費用は、契約が締結された瞬間から完全に完了するまでの建設契約に関係します。工事請負契約の締結に係る費用が発生した場合には、その費用も費用に含めることができます。状態 - それらは個別に決定され、確実に測定される必要があります。

建設契約に基づく収入と費用の認識

IFRS第11号による 建設契約の収益と費用を認識する必要があります。建設契約から生じる収益および費用は、契約の結果を確実に見積もることができる場合に収益および費用として認識されます。報告日における契約に基づく作業の完了段階を考慮することが不可欠です。固定価格の建設契約に基づく結果の評価は、以下の条件の下で可能です。1）契約に基づく総収入の信頼できる信頼できる見積もり。 2）企業がこの契約の下で経済的利益を受け取ることができる可能性。 3）報告日に、建設契約を完了するために発生しなければならない建設契約に基づく費用を正確に決定する能力。 4）契約に基づく作業の完了段階を正確に判断する能力。 5）建設契約の費用を以前に行われた見積もりと比較する可能性。

原価プラス契約の結果は、次のXNUMXつの条件が満たされた場合に確実に測定できます。

1) 企業は建設契約に基づいて経済的利益を受けるべきである。

2) 発生した費用は確実に見積もる必要があります。

事業体が建設契約に基づいて損失を被った場合、それは費用として認識されます。建設契約の結果を確実に見積もることができない場合、事業体は、発生した費用が回収される可能性がより高い範囲でのみ収益を認識する可能性があります。建設契約費用は、発生した期間のみ費用として認識されます。

作業完了の段階を判断する方法:

1) 総建設費の合計に比例した、報告日現在に発生した費用の決定。

2) 契約に基づいて実行された作業分担の実際の計算。

3）仕事の監督。

企業は、実行された作業を最も確実に測定および評価する方法を選択します。

次のコストは、実行される作業の程度を反映していません。

1) 建設契約に基づく将来の活動に関連する契約費用。

2) 下請契約に基づく下請業者への前払い。

契約費用が収益を上回る可能性が高い場合、結果として生じる損失は費用として認識されます。予想損失額は、契約に基づく作業の完了段階、契約に基づく作業の開始の有無にかかわらず決定されます。契約費用は、回収される可能性が低い場合、費用として認識されるべきです。これらには、法的に正当化されていない契約に基づく費用が含まれ、その実施は裁判所の決定などに依存します。

一般的および目的 IFRS 12 所得税

IFRS第12号所得税の目的 - 所得税の会計処理手順の決定。この基準は、現在および将来の税効果を会計処理するための基礎を定義しています。事業体は、取引および事象の税務上の影響を、それらの事象および取引が会計処理されるのと同じ方法で会計処理しなければなりません。 IFRS 第 12 号は、すべての所得税に対応しています。

基本的な定義 :

1) 会計上の利益 - 税費用控除前の報告期間の純利益（損失）;

2) 現行税 -課税所得に関して支払われるべき税額、またはその期間の税務上の損失に関して回収可能な税額。

3) 繰延税金 - 一時差異、繰越欠損金、将来の期間の未使用の税額控除に関して、将来の期間に回収または支払うべき税金の額。

4) 一時的な違い -アイテムの課税基準とその簿価の差の合計。種類一時差異 - 課税一時差異（将来の期間に課税対象額を生じさせる）; - 控除可能な一時差異（繰延課税所得から控除可能な金額が生じる）;

5) 課税ベース 資産または負債 - 税務目的で資産または負債に割り当てられる金額。

財務諸表では、税金費用または税金還付の主要な構成要素は個別に開示されています。彼らです 含める :

1) 現在の税金費用または収入;

2) 報告期間に認識された過年度の当期税額の調整。

3) 一時差異の形成（解消）に関連する繰延税金費用または税金還付の金額。

4）税率の変更に関連する繰延税金費用または税金還付の金額。

5）繰延税金請求の以前の部分的償却の部分的償却（回収）により発生する可能性のある繰延税金費用。 IAS第12号は、企業がその活動から会計上の利益を計算することを規定しています。税務会計の原則は異なるため、税務会計の目的では、所得税ベースは税法の原則に従って計算されます。これは不一致につながる可能性があります。その結果、報告期間に支払われる法人税は、会計上の利益に帰属する税とは異なります。差額は、報告期間を指しますが、後続の期間に支払われます。

所得税費用は、関連する報告期間に反映されます。

現在の納税義務の概念と認識

現在の税金負債および資産は、適用法に従って、事業体が支払うまたは回収すると予想される金額で測定されます。

IFRS 第 12 号「所得税」に基づく報告期間および前期間の当期税は、未払い額と同額の負債として認識されなければなりません。支払った金額が支払った金額を上回った場合、超過分は資産として認識されます。欠損金は、現在の税金を相殺するために繰り越すことができます。この場合、利益は資産として認識されるべきです。認識期間は、税務上の損失が発生した瞬間と見なされます。これは、信頼性が高く正確に測定できる利益が発生する可能性が最も高いためです。

当期および繰延税金 収益と費用として反映され、報告期間の純利益の計算に含まれます。例外 :

1) 会社は資本の一部として税金を直接計上します。

2）企業の買収の結果として税金が形成されました。

短期および繰延税金請求の評価は、現在の税率を使用し、税法の要件に従って実行されます。宣言された税率が適用される場合があります (政府の指令および税法の要件に従います)。

企業は、現在の税金資産と現在の税金負債を相殺することができます。これは、次の場合に可能です。 условий :

1) 事業体が、認識された金額を相殺する法的に確立された権利を有している。

2) 企業は反訴を相殺して和解する。

3）企業は、資産の実現と負債の決済を同時に行う予定である。

当期の税金資産および負債は、貸借対照表のこれらの条件に従って、個別に認識および測定され、相殺されます。

IAS第12号「法人税」は、企業が現在の納税義務および現在の税資産を純額で報告する可能性があると述べています。 必須条件 :

1）現在の納税義務と現在の税資産は同じ予算に属しています。

2）企業は、資産と負債の差額を支払うか、または交換します。

3) 企業は、資産の金額に対して負債を相殺するつもりである。

税金債権および税金負債は、その他の資産および負債とは別に貸借対照表に表示されます。当期の税金資産および負債は、繰延税金資産および負債とは別に開示されています。

IFRS14セグメント報告の範囲

IAS 14 セグメント報告の目的 財務諸表のユーザーに次の機能を提供することです。

1) 会社の主な活動の分析;

2) 会社のリスクと収益性の評価。

3) 将来のために適切な決定を下す可能性。

セグメンテーション -さまざまな種類の製品、作業、サービス、および会社が事業を行っている地理的領域に応じた、財務諸表に含まれる情報の分析の種類。

IFRS 第 1 号に従って、セグメンテーションは活動、地域、報告によって区別されます。

活動区分 -均質な製品を生産し、他のセグメントとは異なるリスクにさらされ、異なるレベルの収益性を持つ構造要素。

事業区分の配分基準：

1) 製品、作品、サービスの種類。

2) 製品、作品、サービスの購入者の種類。

3) 生産プロセスの性質。

4）製品、作品、レンダリングサービスの販売方法。

地理的セグメント - 特定の地域に設立され、経済的カテゴリーで製品を生産またはサービスを提供する企業の一部であり、他のリスクにさらされ、異なるレベルの収益性を持つという点で他のセグメントとは異なります。

地理的セグメントの割り当て基準:

1) 商取引の類似性。

2) 経済的および政治的状況の類似性

ヴィー;

3) 商取引と地理的領域との関係。

4）商取引に伴うリスク。

報告セグメント - セグメント、財務諸表に含まれる情報。これは、この基準の開示要件をどのように満たしているかに応じて、ビジネスセグメントまたは地理的セグメントのいずれかになります。

セグメント収益 - 特定のセグメントに直接関連する、損益計算書に反映される会社の収益。これには、製品、作品、他のセグメントおよび第三者へのサービスの販売による収益が含まれます。セグメント利益には、不測の事態の結果、利息および配当収入は含まれません。

セグメント費用 - 他のセグメントおよび第三者への販売からの費用を含む、セグメントに直接起因する会社の中核事業から生じる費用。セグメント費用には、偶発費用、支払利息、税金費用、一般管理費は含まれていません。

当社は、財務諸表に含める報告セグメントを独自に決定しています。

セグメントの定義方法

セグメントごとに情報を抽出する場合、 組織の活動がさらされる可能性のある一般的な経済、通貨、信用、価格、政治的リスクを考慮に入れる。セグメントごとに情報を強調する際のリスク評価は、それらの正確な定量的測定および表現を意味するものではありません。

事業セグメントの決定時 いくつかの種類の商品、作品、サービスが同種のグループにまとめられ、次の要素に準拠する必要があります。

1) 商品、作品、サービスの目的。

2) 商品の販売および作品、サービスの配布の方法。

3) 組織の活動を管理するためのシステム。

4) 商品の生産過程、仕事の遂行、サービスの提供。

5）商品、作品、サービスの消費者または購入者。

事業セグメントの選定基準を設定する場合 分類子を使用する必要があります:

全ロシア製品分類子 OK 00593、30.12.1993 年 301 月 00493 日付けのロシア国家標準令第 06.08.1993 号により承認。経済活動、製品およびサービスの種類の全ロシア分類子 OK 17、XNUMX 年 XNUMX 月 XNUMX 日付けのロシア国家基準の法令第 XNUMX 号によって承認されました。

地理的セグメントを決定するときは、次の情報に基づいてガイドする必要があります。

1) 通貨リスク;

2）通貨管理規則。

3) 活動の類似性。

4) 所与の地理的地域における組織の活動に内在するリスク。

5）異なる地理的地域における接続の存在。

6) 組織が運営されている国の経済および政治システムの一般的な条件。

組織の組織構造に従って、地理的セグメントに関する情報は、資産の場所または販売市場の場所によって割り当てられます。

事業セグメントまたは地理的セグメントが報告セグメントと見なされる条件:

1) セグメント資産が全セグメントの総資産の少なくとも 10% を占める。

2）このセグメントの活動による利益または損失は、すべてのセグメントの総利益または総損失の少なくとも10％です。

3) 外部バイヤーへの販売およびこの組織の他のセグメントとの取引による収益は、すべてのセグメントの総収益の少なくとも 10% です。

事業体の財務諸表の作成において特定された報告セグメントは、事業体の収益の少なくとも 75% を占めていなければなりません。

報告セグメントが収益の 75% 未満を占める場合、追加の報告セグメントを特定する必要があります。

IFRS第14号「セグメント報告」に従って財務諸表を作成する場合、報告可能なセグメントの配分に一貫性がなければなりません。

IFRS No. 16 有形固定資産：総則、目的

IFRS第16号の有形固定資産の目的 固定資産の会計処理を決定することです。これは、財務諸表の利用者が有形固定資産への企業の投資およびこれらの投資の変化に関する情報を入手するために必要です。

固定資産 - これは、製品の生産、仕事の遂行またはサービスの提供における労働手段として、または 12 か月を超える期間にわたって組織の管理のために使用される財産の一部です。

IFRS は、以下には適用されません。

1) 農業活動に関連する生物資産;

2）下層土とミネラルを使用する権利。

この基準は、生物資産および下層土と鉱物を使用する権利を開発および確保するために使用される資産、工場、設備に適用できます。

固定資産の会計処理における主な問題:

1) 資産の認識;

2) 資産の簿価の決定;

3) 減価償却;

4）減損損失。

資産として認識できる有形固定資産の項目は、原価で測定されます。

初期費用 -資産の取得または建設時に資産を取得するために支払われた現金または現金同等物の金額。

有形固定資産の初期費用には、次のものが含まれます。

1）購入価格;

2) 資産の引き渡しに直接起因する費用、およびその運用を保証する状態にするための費用。

3）固定資産の解体と撤去、および固定資産が占有する敷地内の天然資源の回復にかかる費用の初期評価。

IFRSに従って表示される財務諸表には、次の情報が含まれている必要があります。

1) 総帳簿価額の評価;

2) 減価償却方法;

3) 減価償却率;

4）総簿価と減価償却累計額。

5）期間の開始時と終了時の簿価の調整。これは、固定資産の受領、処分、再評価、減価償却、指標を再計算する際の為替レートの差異を反映しています。

IFRS 第 16 号の有形固定資産に基づく財務諸表は、以下を開示する必要があります。

1) 担保に供された固定資産の費用。 2) 建設中に固定資産の帳簿価額に認識された費用の額。 3) 固定資産の減価償却、損失または譲渡に関連して第三者が提供する補償の金額。 4) 固定資産の取得に関する契約上の義務の金額。 5) 減価償却の額; 6) 報告期間終了時の減価償却累計額。

固定資産の評価

IFRS 第 16 号の有形固定資産に準拠 資産として認識される有形固定資産のすべての項目は、原価で測定する必要があります。

初期費用要素:

1）購入価格; 2）固定資産のコストに直接起因する配送コスト。 3）解体費用。

固定資産の費用に含まれる費用：

1) 配送、荷降ろし、設置、および組み立ての費用。

2）購入した有形固定資産の取得および設置に直接関与する従業員に給付を支払う費用（IFRS第19号従業員給付に準拠）。

3) 用地準備費用。

4）固定資産の運用をチェックするコスト。

料金に含まれていない費用

固定資産：

1）ビジネスを行うためのコスト。

2）新しい生産施設または技術施設を開設するための費用。

3) 新しい製品またはサービスを導入するためのコスト。

4) 管理費および諸経費。

有形固定資産の項目の取得価額は、認識日における価格です。事業体は、有形固定資産の会計方針を反映し、それを有形固定資産のすべての項目に適用する必要があります。

固定資産会計モデル:

1) 初期費用で。 2) 再評価による。

原価計算モデルによると 有形固定資産の項目は原価で会計処理する必要があります。固定資産の再評価は定期的に行う必要があります。再評価の頻度は、公正価値の変動によって異なります。公正価値が帳簿価額と異なる場合は、追加の再評価が必要です。

公正価値 - これは、十分な情報を得た独立した当事者間の取引で資産を交換できる金額です。固定資産の XNUMX つの項目を再評価する場合、このクラスのすべての固定資産を再評価する必要があります。

資産クラス - 内容と使用の性質が同一の資産のグループ。

IFRS 第 16 号の有形固定資産に準拠 同じクラス内の有形固定資産の再評価は、選択的な再評価を回避し、異なる日付でのコストと価値の混合を表す金額を財務諸表に含めるために同時に行われます。資産の帳簿価額が再評価の結果として増加する場合、その増加は資本の「再評価剰余金」の欄に認識されなければなりません。再評価の結果、資産の帳簿価額が減少した場合、損益に表示する必要があります。

減価償却方法

償却 -耐用年数中の資産のコストの体系的かつ経済的に正当化された償却。減価償却費は費用として認識されます。資産の定期的な評価減は、収入と費用が一致することを保証するのに役立ちます。資産の存続期間中、その有用性は損耗により低下する可能性があります。減価償却は、資産を置き換えるのに十分な現金の蓄積にはなりません。

減価償却の計算では、次の指標が使用されます。

1) 初期費用;

2) 耐用年数

3) 清算価値。

減価償却方法:

1) 線形法。 年間減価償却費は、資産の耐用年数にわたって同じままです。この方法は適用が簡単で、資産の運用がその耐用年数にわたって多かれ少なかれである場合に収入と費用を一致させます。

2) 耐用年数の積和に基づく償却方法（数積法）。 年間減価償却額は、対象物の初期費用と減価償却率に基づいて決定されます。 減価償却率 対象物の耐用年数が終了するまでの残りの年数を耐用年数の合計で割って計算されます。

3) 生産量比例償却法 . 耐用年数は、期間ではなく、予想される生産量として提示されます。

この方法の適用の複雑さは、予想される生産量の計算に関連しています。資産のパフォーマンスが期間によって大幅に異なる場合、この方法は収入と費用の最適な一致です。

4) 減額法 。年間減価償却費は、資産の耐用年数にわたって減少します。この方法では、減価償却率は変わらず、残存価額は年々小さくなります。この方法は、初期に発生したより高いレベルの減価償却がこの期間中に受けたより大きな経済的利益に対応するため、収入と費用を一致させるという原則の遵守を保証します。これは、科学技術の進歩により急速に陳腐化する資産に最も適した方法です。

IFRS第16号による これらの方法のいずれかを使用できます。減価償却方法を選択するとき、経営陣は組織の事業活動の条件を考慮に入れる必要があります。選択した減価償却方法は、毎年適用する必要があります。

財務諸表における固定資産に関する情報の開示

IFRS 第 16 号の有形固定資産に準拠 固定資産の項目は、重要な形式を持ち、会社の運営の過程で使用するために取得され、長期間（XNUMX年以上）使用され、組織に経済的利益をもたらす必要があります。 IFRSによると、有形固定資産は有償で計上されます。

資産クラス:

1) 土地区画;

2) 機械設備;

3) 土地区画および建物;

4）船舶;

5) 航空機;

6) 車両;

7）エンジニアリング機器の家具および組み込み要素。

財務諸表の主要な開示要件：

1）損益計算書：資産の各クラスの減価償却費。有形固定資産の評価における大幅な変更の影響。

2) 貸借対照表および注記: 資産の総帳簿価額から、期首および期末の各資産クラスの減価償却費を差し引いたもの。期間中の帳簿価額の変動の詳細な調整。建設中の固定資産の額。債務の担保として差し入れられた固定資産。固定資産の取得のための資本コミットメント; 会計方針; 各資産クラスの評価方法; 各資産クラスの減価償却方法と率。

固定資産の再評価がある場合は、これらの金額について追加情報を提供する必要があります。

固定資産の処分方法: 帳消し; セール; 両替。

固定資産の交換における利益または損失を決定するためのルールは、交換される資金の性質によって異なります。有形固定資産の交換の結果として利益または損失が認識されない場合、受け取った資金の価値はその費用によって調整されます。類似資産の交換の結果として、損益は認識されません。新しい資産の原価は、譲渡された資産の帳簿価額に等しいと想定されます。受け取った資産の公正価値は、放棄した資産が減損していることを示しています。

有形固定資産の処分時 その残価を決定します。年内に資産を処分する場合は、年初から処分日までの減価償却費を計算し、記録する必要があります。

固定資産を売却した場合の残余 資産の価値は、売却による収益と比較されます。固定資産の売却による収入が残存価額を超える場合、会計は処分益を反映しなければならない

IAS 17 リース: 一般および範囲

リース取引を記録するために使用されます。 IFRS第17号リース会計。 借手と貸手に、さまざまな種類の負債に適用される会計方針と開示について説明します。この基準は、指定された期間に資産を使用する権利の支払いと引き換えに貸手が借手に譲渡するすべての種類のリースに適用されます。この標準は、01.01.2005年XNUMX月XNUMX日から始まる期間のレポート作成のために企業が使用する必要があります。 IFRS17リースが適用されます あらゆる種類の賃貸料、 を除いて :

1) 天然資源の探査と利用のためのリース契約。

2）特定のオブジェクト（特許、著作権など）のライセンス契約。

定義します :

1) 家賃 - 賃貸人が一定期間、資産を使用する権利を賃借人に譲渡する当事者間の書面による合意。契約では、テナントは家主に家賃を支払う義務があります。

2) 解約不可のリース - キャンセルできないリース。例外：ありそうもない出来事の発生。賃貸人の表示; 同じ貸手と同じ資産のリース契約を再度締結する。

3) 賃貸借契約日 -リース契約の日付、またはリース契約で指定された義務の当事者による受諾の日付。

4) レンタル期間 - 借手が資産をリースする期間

5) 条件付家賃 -ファクターの将来価値に基づいて、一定の金額の形で固定されていないリース料の一部であり、その変化は時間の経過とは関係ありません。

指標リースの評価に使用される:

1) 家賃への総投資 -貸手が受け取るリース料の合計と、貸手に支払うべき保証されていない残存価額。

2) 家賃の純投資 - リースの総投資額。これは、リースに基づく利率で割り引かれます。

3) 受け取った金銭的収入;

4) 最低賃料 - リース期間中のテナントからの定期的な支払い（家主が税金、サービスの形で支払った金額、およびテナントが補償した金額を除く）。

5) 保証残価;

6) 保証されていないサルベージ値 - 清算価額の一部であり、その受領は賃貸人によって保証されていません。

7) リース開始時の資産の公正価値 - 取引を十分に認識している必要がある独立した当事者間の取引において、資産を交換する (負債を決済する) ことができるコスト。

レンタルの分類

リースの分類は、その期間の開始時に行われます。分類は、借手と貸手の間でリスクと報酬が共有される程度に基づいています。リスクには、アイドル状態の容量、時代遅れのテクノロジ、および経済状況の変化に起因する収益の変動に起因する損失が含まれます。

利点には、資産の経済的耐用期間中の収益性の高い取引の期待が含まれます。

家賃の種類 IFRS第17号「リース」の下で：

1) 金融リース。このようなリースは、資産の所有に付随するすべてのリスクと利益を実質的に移転します。

資産の所有権は、譲渡できる場合と譲渡できない場合があります。

2）オペレーティングリース。他のすべてのレンタルが含まれます。リースは、リスクと報酬の大幅な移転を伴わない場合、オペレーティングリースとして分類される場合があります。

リースは、多くの場合、ファイナンス・リースとして扱われる場合があります。 условий :

- リース期間の年末までに、資産の所有権が賃借人に移行します。

- 借手は、オプションが行使される日の公正価値よりも大幅に低い価格で資産を購入する権利を有します。

- リース期間は、資産の経済的耐用年数の大部分です。

-リース資産は特定のものであり、借手にのみ適しています。

- 市場価格よりも大幅に安い価格で二次期間のレンタルが可能です。

リースをファイナンス・リースとして分類するための基準は定性的なものにすぎず、リースの種類を決定するのが困難になることがよくあります。契約期間中にリースの分類の変更につながる条件の変更があった場合は、再分類する必要があります。

リース料は損益計算書で認識されます。ファイナンスリースでリースされた資産 次のように考慮されます :

1）リースの開始時に、資産および将来のリース料に対応する負債は同額で認識されます。

2) リース活動に関連する初期直接費用は、リース資産の費用に含まれます。

3) 家賃の支払い 含める 資金調達コスト。財務費用は、リース期間中の各期間の負債の残りの残高に発生する一定の定期的な利率です。未払い債務の削減。

リースのファイナンス・リースとオペレーティング・リースへの分類は、契約の法的形式ではなく、取引の性質に依存します。

土地および建物のリースは、他のリースと同様に、ファイナンスリースまたはオペレーティングリースに分類されます。

テナントの財務諸表におけるリース

ファイナンシャルリース IFRS 第 17 号「リース」は、借手に対し、リース期間の開始時に、リース物件の公正価値に等しい金額、またはそれより低い場合は最低リース料の現在価値で、ファイナンスリースを資産および負債として財務諸表に認識することを要求しています。 . ファイナンス・リースの取得に直接起因する直接費用は、資産の取得価額に含まれています。減価償却は、採用された減価償却方法に応じて、関連する期間の費用として認識されます。減価償却額は、資産の予想耐用年数にわたって各会計期間に割り当てられます。

借手がリース期間終了までに資産の所有権を取得することが確実な場合、予想使用期間は資産の耐用年数となります。そのような確実性がない場合、資産はリース期間または耐用年数というより短い期間で減価償却されます。

利息の支払いは、次のいずれかによって分配されます メソッド リース期間中：

1) 累積法;

2) 保険数理法。

IAS 第 17 号は、借手が以下を報告しなければならないと規定しています。 ファイナンスリース情報 :

1) 各資産クラスの報告日における純帳簿価額;

2）報告日における将来の最低支払額の合計、XNUMX年以内の期間の現在価値。 XNUMX年後、ただしXNUMX年以内。 XNUMX年後;

3）サブリースに基づく将来のリース料の総額。

4) 報告期間に費用として認識される条件付賃貸料。

5) 重要なリース契約の説明。

オペレーティング・リース オペレーティング・リースに基づくリース料は、リース期間にわたって均等に分散される費用として借手の財務諸表に認識されます。 IAS 第 17 号は、借手が以下を報告しなければならないと規定しています。 オペレーティングリース情報 :

1) 以下の各期間の解約不能オペレーティング・リース契約に基づく将来の最低リース料の合計額: 遅くとも XNUMX 年; XNUMX 年後、ただし XNUMX 年以内。 XNUMX年後;

2）解約不能契約に基づき、報告日現在に受領が見込まれる将来の最低転貸支払いの総額。

3) 重要なリース契約の一般的な説明。

4) 当該期間の収益として認識されるリース料およびサブリース料 (最低リース料、条件付き賃料、サブリース料の金額は個別に開示されます)。

賃貸人の財務諸表のリース

ファイナンシャルリース 貸手は、貸借対照表において、ファイナンス・リースに基づいて保有する資産を、リースに対する純投資と同額の債権として認識する。ファイナンス・リースに基づく資産の所有に伴うリスクと経済価値は、貸手によって元本返済と金融収益として認識されます。金融収益の認識は、リースに対する貸手の未払いの純投資に対する一定の期間収益率を反映するパターンに基づいています。リースの準備に関連する貸手の費用は、リースの開始時に費用として認識されなければなりません。

報告期間の損益は、企業の確立された会計方針に従って認識されます。

家主は次のことを報告する必要があります。情報ファイナンスリースの場合:

1) 報告日におけるリースへの総投資額と報告日における最低リース料の債権の現在価値との調整。この情報は、各期間に反映されます。遅くとも XNUMX 年。 XNUMX 年後、ただし XNUMX 年以内。 XNUMX年後;

2) 受け取っていない金銭的収入;

3) 報告期間に収入として認識される条件付家賃。

4) 重要なリース契約の一般的な説明。

5）貸し手の利益のために蓄積される、保証されていない残存価値。

6）最低リース料の未払い債務をカバーするための累積評価準備金。

オペレーティング・リース

オペレーティング・リースに譲渡された資産は、貸手によって貸借対照表に反映されます。オペレーティング・リース収益は、リース期間にわたって定額法で費用として認識されます。賃貸収入を得るために発生した費用は、賃貸人が費用に含める必要があります。リースの準備に関連する当初の直接費用は、リース資産の帳簿価額に含まれ、リース期間にわたって費用として認識されます。オペレーティングリースの会計処理の特殊性: 貸手による販売からの利益は認識されません。

IFRS 第 17 号では、貸手は財務諸表で次の情報を開示する必要があると規定しています。

1）キャンセル不可のオペレーティングリースに基づく将来の最低リース料。この情報は、全体として、および各期間について反映されます。遅くともXNUMX年以内。 XNUMX年後、ただしXNUMX年以内。 XNUMX年後;

2) 報告期間の収益として認識される条件付きリースの合計。

3) 重要なリース契約の説明。

一般的な IFRS 18 収益

IFRS第18号収益の目的 特定の種類の業務から生じる収益を会計処理するための手順を決定することにあります。

収入 -資本の増加という形で通常の事業過程で生じる報告期間中の経済的便益の総流入。収益は、受領または受領可能な対価の公正価値で測定する必要があります。取引から生じた収益額は、会社と資産の購入者またはユーザーとの間の契約によって決定されます。その際、以下を考慮に入れる必要があります基準 1) 公正価値を決定する際には、割引を除外する必要があります。 2) 商品およびサービスが性質および価値において同様の商品およびサービスと交換された場合、収益は認識されません。 3) 商品およびサービスが性質および価値の異なる商品およびサービスと交換された場合、収益は公正価値で認識されます。 4) 資金受け取りの延期は金融取引であるため、この場合には金利を決定する必要があります。

IFRS第18号「収益」によると 企業は、財務諸表において以下の情報を開示しなければならない。

1) 収益の認識のために採用された会計方針。

2) 収益の重要な各カテゴリに含まれる商品およびサービスの交換による収益の金額。

3) 以下から生じた期間中に認識された収益の各重要なカテゴリーの金額: 商品の販売; サービスの提供; 配当; パーセント; ライセンス料。

この基準は、以下から生じる収益には適用されません。 リース (IAS 第 17 号「リース」に基づく) および投資配当。これらは、持分法会計 (IAS 第 28 号「関連会社に対する投資の会計処理」に基づく) に基づいて会計処理されます。

収益が財務諸表で認識される条件:

1) 商品の所有権に関連するリスクと報酬は購入者に移転します。

2) 会社が販売した商品を管理していない。

3) 収益額を見積もることができる。

4) 操作に関連するコストを測定できます。

5) この取引に関連する経済的利益が会社に流入する可能性が高い。

他者による会社資産の使用から生じる収益 利回りと配当は、次のように説明する必要があります。配当は、株主が支払いを受け取る権利が決定されたときに確立されます。金利は時間比例です。 IFRSに従って作成される損益計算書では、売上の種類ごとに収益額を開示する必要があります。

IFRS第19号の従業員給付の目的

IFRS第19号従業員給付の目的 - 従業員への報酬に関する会計処理と情報開示の手順の確立。従業員が将来の便益と引き換えにサービスを提供する場合、企業は負債を認識しなければならず、企業が利益と引き換えにサービスを提供する従業員から経済的便益を受け取る場合は費用を認識しなければなりません。

従業員給付 - 従業員が提供したサービスに対して組織が従業員に行ったすべての形態の報酬および支払い、実行された作業。

福利厚生の種類:

1) 短期従業員給付 - 従業員がサービスを提供または勤務した期間の終了後 12 か月以内に支払われる従業員給付。これらには、賃金、社会保障拠出金、有給年次休暇、有給病気休暇、非金銭的給付 (医療、住宅など) が含まれます。

2) 雇用終了時の報酬。これらには、年金、生命保険、雇用後の健康管理が含まれます。 退職後給付制度 -組織が雇用終了時に従業員に報酬を支払うことに基づく契約。

3）長期的な従業員の福利厚生。これには、期間終了後12か月を超える支払いが含まれます。たとえば、長い勤務経験を持つ従業員の有給休暇などです。

4) 退職金。退職年齢に達する前に組織が従業員を解雇するつもりである場合、または従業員が自発的に辞めることを決定した場合に支払われます。

5) 株式商品による報酬の支払い - 組織の株式金融商品を受け取る権利を従業員に与える支払い、または組織の株式金融商品の将来の価格に依存する、従業員に対する組織の義務の額。

株式報酬制度 - 企業が資本性金融商品で報酬を支払う契約。 IFRS 第 19 号の要件は、企業によってすべての従業員給付に適用されます。それらは、組織と労働者との間の合意によって提供される場合があります。法的要件; 組織の確立された慣行。

IFRS第19号は、以下を定義しています。 労働条件 ：1）完全雇用; 2）パートタイムの雇用。 3）恒久的に働く。 4）5回限りの作業。 XNUMX）一時的な仕事。

福利厚生は、従業員または扶養家族に支払われる場合があります。

短期従業員給付の認識と評価

短期従業員給付 -従業員がサービスを提供し、仕事を行った期間の終了後12か月以内に全額支払われる従業員給付。この期間中に支払われたエクイティ商品の退職給付および報酬の支払いは、短期給付として分類されていません。

IFRS 第 19 号による従業員給付 短期的なメリットは次のとおりです。 賃金; 社会セキュリティへの貢献; 短期の有給休暇（サービスが提供された期間の終了後12か月以内に休暇が付与された場合、仕事は実行されました）; 従業員がサービスを提供した期間の終了後 12 か月以内に支払われた賞与。現物報酬。

短期休暇の種類 :

1) 蓄積された。これらの休暇は、獲得した期間に使用されなかった場合、将来の期間に繰り越すことができます。

2）非累積的。

累積有給休暇については、従業員が将来の有給休暇の権利を増加させるサービスを提供する場合、企業は予想給付費用を認識します。組織は、これらの費用を、報告日に蓄積された未使用の休暇に対して従業員に支払われると予想される追加の金額として評価します。休暇が累積的でない場合、休暇が発生した時点で費用を認識する必要があります。従業員には、非累積有給休暇を将来の期間に振り替える権利はありません。

積立休暇の種類：

1）補償されます。この場合、従業員は未使用の休暇の補償を受ける権利があります。

2) 補償なし。従業員は、未使用の休暇に対して金銭的補償を受け取る権利はありません。

従業員が将来の有給休暇の期間を延長するサービスを提供する場合、雇用主は従業員に対して義務を負います。ただし、義務は12か月以内に支払わなければならないため、割引されません。

事業体は、次の場合に、利益分配とボーナス支払いの予想コストを認識しなければなりません。 условий :

1) 組織が支払いを行う義務を負っている (合意、立法行為などによって保証されている)。

2) 負債を確実に測定できる。利益分配計画および賞与に基づく義務は、従業員によるサービスの提供から生じます。これにより、これらのコストを純利益の分配ではなく費用として認識することができます。

退職金

退職金 -以下のイベントの発生時に支払われる従業員給付：

1) 定年に達する前の従業員の解雇。

2) 従業員の自発的解雇。

退職金を受け取る可能性の前提条件は、従業員のサービスの終了です。

退職金は、詳細な退職金制度に基づいて支払われます。以下が含まれます 情報：

1）解雇の対象となる従業員の場所。

2) 従業員の機能。

3）解雇される従業員の数。

4) 役職ごとの退職金の金額。

5）計画の実施期間。

追加の変更を避けるために、詳細な計画をできるだけ早く実装する必要があります。 IAS第19号「従業員給付」は、解雇給付が貸借対照表日から12か月を超えて支払われる場合、給付額を割引率を使用して割り引く必要があると規定しています。

退職を求められた従業員の退職金が計算される場合、退職の申し出を受け入れる可能性が高い従業員の数に基づいて計算されます。別のグループでは、解雇の理由に関係なく、組織が従業員に支払わなければならない支払いが割り当てられます。これらの給付は強制的に支払われなければなりませんが、その支払いの時期は依然として不確実です。これらの支払いは、補償保証と呼ばれます。組織は通常、これらの支払いを退職金としてではなく、退職後給付として計上します。組織は、従業員の自発的な解雇よりも、従業員の自由意志による解雇に対して、より低いレベルの報酬を設定することができます。この場合、組織の主導で従業員を解雇したときの追加の支払いは、退職金と見なされます。

企業は退職給付を費用として認識する。退職して退職金を受け取る可能性のある従業員の数が不確実な場合、偶発債務が発生する可能性があります。

組織は、次のことを開示します。 情報：

1）条件付き義務の発生の事実。

2）管理職の退職金とは別に。

場合によっては、退職金には、年金またはその他の退職後給付 (直接または年金制度を通じて) の増額、および指定された期間が終了する前の賃金の支払いが含まれる場合があります。

雇用給付の終了

雇用終了時に支払われる従業員給付に対して、 含める :

1) 退職金

2) その他の福利厚生 (生命保険、雇用後の健康管理)。

退職後給付制度は、退職後給付が提供される契約です。

次を区別する 年金制度の種類 :

1) 確定拠出制度 . 雇用が終了すると、従業員は、組織が年金制度または保険会社に支払った拠出額に限定された金額を受け取ります。保険数理および投資リスクは、従業員が負担します。組織の義務は、報告期間の拠出額で決定されます。事業体は数理上の利益 (損失) を得ることができないため、負債または費用を測定するために数理上の仮定は必要ありません。従業員が報告期間に事業体にサービスを提供した場合、事業体はサービスと引き換えに年金制度に支払うべき拠出を認識しなければなりません。拠出金は次のように認識される場合があります。負債、以前に支払われた拠出金を差し引いたもの。

プランの保険料がサービス期間の終了から12か月以内に全額支払われない場合、それらは割引されます。

2) 確定給付プラン。 資金がない計画。完全に資金提供。部分的に資金提供。雇用の終了時に、従業員は合意された金額の報酬を受け取ります。保険数理および投資のリスクは企業が負担します。事業体は保険数理上の利益（損失）を得る可能性があるため、負債と費用を測定するには保険数理上の仮定が必要です。事業体は、制度の条件に基づく負債および偶発債務を会計処理します。

財務諸表において、確定給付制度事業体は開示する情報 :

1) 数理計算上の差異に関する企業の会計方針;

2）計画の種類の説明。

3) 制度に基づく債務の現在価値;

4) 制度資産の公正価値。

5) 貸借対照表に認識されていない過去の勤務費用。

6）以下の項目の下で損益計算書に認識された費用：現在のサービスの費用。支払利息; 年金資産の期待収益。過去のサービス費用; 保険数理上の利益（損失）; 計画の最終決済の影響。

7) 主な保険数理上の仮定 (割引率、資産の期待収益率、期待賃金上昇率など)。

報酬支払いの認識と評価

株式報酬の支払い - 従業員への支払い:

1) 従業員は、組織が発行した株式金融商品を受け取る権利があります。

2) 従業員に対する組織の義務の額は、組織が発行する株式金融商品の将来の価格に依存します。

IFRS 第 19 号による従業員給付 補償金には以下が含まれます :

1) 公正価値を下回る価格で従業員に発行される株式、株式オプション (第三者に発行される価格)。

2）現金支払い（そのサイズは、組織の株式の将来の市場価格によって異なります）。

事業体は、財務諸表で以下を開示する必要があります。 補償金の支払いに関する情報:

1) 持分証券による報酬支払いの計画の性質と条件。

2) 資本性金融商品として認識された金額。

3) 報酬支払いの反映を管理する会計方針。

4) 報告期間中に株式報酬制度に従って行使された株式オプションの数、日付、および行使価格。

5) 報告期間中に失効する株式オプションの数。

6）報告期間の開始時および終了時における組織自身の株式金融商品の公正価値。

7) 金融商品の公正価値を決定できないという事実。

8) 期間の開始時と終了時に株式報酬制度が所有する自己の株式金融商品の数と期間。 IFRS 第 19 号は、資本性金融商品による報酬の支払いに関する情報の開示に関する要件のみを定めていますが、それらの認識および測定の手順を決定していません。報酬の支払いは、組織の財政状態に大きな影響を与えます。財政状態への影響は、金融商品を発行する必要性に表れています。報酬プランは、サービスと引き換えに従業員に提供される現金やその他の福利厚生の額を減らすことで、組織の財務実績とキャッシュフローに影響を与える可能性があります。事業体が複数の株式報酬制度を持っている場合、 情報はいくつかの方法で開示できます :

1）一般的に計画全体について。

2）プランごとに個別。

3) プランのグループごと。グループは、報告期間中の組織の計画の最大の有用性の原則に従って形成できます。

IFRS 20 政府補助金の会計処理および開示

政府援助情報」

IFRS第20号の目的 財政援助、技術供給、補助金、賞与、補助金、手当など、さまざまな形で受け取られる国の補助金の会計方法を説明することにあります。この基準は、政府補助金の会計と開示、およびその他の形式の政府援助の開示に適用されます。

国家援助 -これらは、特定の基準を満たす企業が特定の経済的利益を受け取るための条件を確保することを目的とした政府の行動です。

政府補助金 - 事業に関連する特定の条件を順守することと引き換えに、資源の移転という形で企業に提供される国の援助。

国の予算 -これは、州が州の予算（公的資金）から外国為替を含む企業に財政的支援を提供するための形式です。政府の歳出は、補助金、輸出保険料などの形で現れます。

この規格は、以下には適用されません。

1）財務諸表で政府の補助金を会計処理するときに発生した特別な問題。

2）課税所得を計算する際に企業に提示される国の援助。

3）企業の所有権への州の参加。

財務諸表は以下の情報を開示しなければなりません：

1) 政府補助金に採用されている会計方針。

2) 国の補助金を提示する方法。

3) 国の補助金の性質と金額。

4) 国家援助の形態。

5）国の援助に関連する偶発的な出来事。

IFRS 第 20 号「政府補助金および政府援助の開示に関する会計処理」を初めて適用する企業は、次の要件を検討する必要があります。

1) 規格の開示要件に完全に準拠する。

2) 会計方針を変更する場合、IFRS 第 8 号「当期の純利益または損失、基本的な誤りおよび会計方針の変更」に従って財務諸表を調整する。

3）受領または返済を条件として、補助金またはその一部に関連する会計条件を適用します。

国の補助金に関する情報の記録手順

政府補助金 - 事業に関連する特定の条件の遵守と引き換えに、資源の移転という形で企業に提供される政府の支援。政府助成金には、合理的に評価できない政府援助の形態や、企業の通常の取引活動と変わらない政府との取引は含まれません。

補助金は、次の時点まで認識されません。

1）会社はそれらに関連する条件を遵守しません。

2) 補助金が受けられる。

政府補助金は、相殺される期間に認識されます。発生した費用の補償として提供される政府補助金は、補助金を受け取った期間に収益として認識されなければなりません。政府の助成金は、非金銭的資産 (土地など) の譲渡という形をとる場合があります。このような状況では、公正価値で測定する必要があります。場合によっては、資産と助成金を額面価格で認識する代替アプローチが取られます。

資産関連補助金 - 国の補助金。その主な条件は、補助金を受け取る企業が長期的な有形、無形の資産または投資を構築および (または) 取得することです。

資産に関連する助成金の財務諸表での表示方法：

1）補助金は繰延収入として会計処理されなければなりません。

2）簿価を取得するには、補助金を差し引く必要があります。したがって、助成金は減価償却資産の耐用年数にわたる収益として認識されます。

所得関連補助金 - 資産関連の補助金として扱われない政府の補助金。このような助成金は、損益計算書に一般項目として、または個別に収入として表示されます。

補助金は、自由に決定された価格が発生した費用をカバーできないときに発生した損失と費用の一部をカバーします。補助金の金額は、国が支援または保証する価格と市場価値の水準との差額と同じか、それより少ないか、または多い場合があります。この金額により、認識された費用の完全なカバーとインセンティブ収入の受け取りが保証されます。

政府の助成金は返金可能であり、会計上の見積もりの修正として会計処理する必要があります。払い戻しは、助成金に関して発生した減価償却不能額の繰延収益に対して行われます。

概念「国家援助」、「非国家補助金」

国家援助 - これらは、特定の基準を満たす企業が特定の経済的利益を受け取るための条件を確保することを目的とした政府の行動です。国家援助には間接的な利益は含まれません。その提供は、企業の機能の一般的な条件に影響を与えます。たとえば、開発途上地域（ゾーン、郡）でのインフラストラクチャの作成、競合他社に対する貿易制限の確立などです。

州の援助は、提供される援助の性質とその提供に関連する条件の両方が異なるさまざまな形をとることができます。

合理的に評価できない支援の例としては、無料の技術およびマーケティングのアドバイスと保証があります。企業の通常の取引業務から切り離すことができない支援の例は、販売された製品の一部をカバーする政府の購買政策です。利益の存在は否定できないかもしれませんが、国の援助から貿易活動を分離しようとする試みは議論の余地があります.

提供される援助の性質、範囲、期間に関する財務諸表での情報開示には、給付金の重要性が不可欠です。これは財務諸表利用者に誤解を与えないようにするために必要です。無利子または低利の融資は政府の援助の一形態です。この支援による利益は金利によって測られるものではありません。

国家支援には、輸送ネットワークと通信を改善することによるインフラストラクチャの提供は含まれていません。

国の援助の目的 提供された利益を得ること、または支援が提供されなかった場合には通常は実行できない活動を開発することに企業が関心を持つことです。

組織の財政状態と財政実績を特徴づけるには、財務諸表で国の援助に関する情報を開示する必要があります。

1) 報告年に認識された国の援助の性質と金額。

2) 国家援助の任命;

3) 組織が経済的利益を直接受け取る他の形態の国家援助の性質。

4) 報告日現在、国の援助および関連する偶発債務および偶発資産の提供条件が満たされていない

非国家補助金 -これは、組織の活動に関連する特定の条件の遵守と引き換えに、リソースの転送という形で組織に提供される支援です。

IFRS第21号「為替レートの変動による影響」

IFRS第21号 外貨で取引を記録する手順、正と負の為替レート差の会計処理、外貨で作成された財務諸表の再計算方法について説明します。

為替レート ある通貨から別の通貨への為替レートです。

機能通貨 は、組織が運営されている環境で使用される主要通貨です。

交換の違い - ある通貨を別の通貨に変換した結果として生じる差額。

外貨での運用 - 商品、作品、サービスの購入または販売、ローンの取得と付与、未払いの外国為替契約の完了、資産の取得と売却、負債の発生と返済を含む、外貨建ての業務。

認識と評価のルール 通貨取引:

1) 取引日の現在の為替レートの認識 (レートスポット);

2) イベントが発生したのと同じ期間に償還が行われなかった場合、対応する金銭項目は最終レートで再計算されます。

3) 通貨項目の計算または通貨項目の換算から生じる為替差額は、報告期間に損益として認識されます。

4) 買収の実際の原価で会計処理される非金銭的項目は、取引日のスポットレートで財務諸表に反映されます。

5) 公正価値で計上される非金銭的項目は、測定日の直物レートで報告されます。

6) 許可された代替会計処理に従って、大幅な切り下げに起因する為替差額は、厳格な条件の下で、資産の帳簿価額に含めることができます。

報告において、組織は以下を開示する必要があります。利益（損失）として認識された為替差額。資本の別の構成要素で認識された正味為替差額、ならびに報告期間の期首および期末におけるこれらの為替差額の調整。

事業体がその機能通貨以外の通貨で報告する場合、この事実と、これらの差異の理由を反映する必要があります。

外国企業の財務諸表を再表示するときは、 2つの方法 :

1) 最終コース方式;

2) 一時的な方法。

翻訳規則 :

1) すべての通貨項目は最終レートで再計算されます。

2) 非金銭的項目は、取得日に再計算されます。

3) 損益計算書項目は、取引日の為替レートまたは期間の適切な加重平均レートで換算されます。

IFRS第23号借入コストの範囲

IAS第23号借入費用の目的 - ローンの会計処理方法を決定します。 IFRS 第 XNUMX 号は、借入コストを直ちに費用として認識することを要求している。この基準は、優先株式を含む株式資本に関するコストには対応していません。

借入費用 - 借りた資金を受け取ったときに発生した、会社の支払利息。

分類資産 - 意図した使用または販売のための準備にかなりの時間を要する資産。

借入費用には以下が含まれます。

1) 銀行の当座貸越およびローンの利息。

2) ローンに関連する割引またはプレミアムの償却。

3) 追加費用の減価償却。

4) 外貨での借入の結果として生じる為替差額;

5) 金融リースの支払い。

借入コストの会計方法:

1) основной - 借入費用は、発生した期間に認識されます。

2) 許容される - 借入費用は発生した期間に認識されますが、資産化できる費用の一部は例外です。分類資産の取得、建設、または生産に関連する借入費用は、経済的利益をもたらす可能性が高く、費用を測定できる場合、資産化することができます。

大文字化の良い面:

1) 借入費用は取得費用の一部を形成します。

2) 費用に含まれる費用は、繰延収益と相関しています。

3) 費用の資産化は、取得した資産と生産された資産との比較可能性を高めることにつながります。

大文字化のマイナス面:

1) 借入コストを特定の資産に関連付ける試みは恣意的です。

2) 借入コストを費用に帰属させることで、比較のためのより正確な結果が得られます。

3) 資金調達の方法が異なると、同じ資産の資本化の金額も異なります。

資本化の終了のケース:

1) 資産は、意図された使用または販売の準備が整っている。

2) オブジェクトの構造は部分的に完成しており、完成した部分は独立して使用することができます。

3) オブジェクトの変更が長時間中断された。

ある期間の費用の資産計上額は、その期間中に発生した借入費用の額を超えてはなりません。

IAS 第 23 号「借入コスト」に準拠した財務諸表では、以下を開示する必要があります。 借入費用に採用された会計方針。資本化率; 期間中に資産化された借入コストの金額。

借入費用会計手順

IFRS第23号に準拠 「借入費用」借入費用は、本法または代替法を用いて会計処理される。

基本的な会計手順によると 費用は、発生した期間に認識されます。

代替会計方法による 費用は、資産化された部分を除いて、発生した期間に認識されます。

適格資産の取得、建設、生産に直接起因する借入コストは、適格資産で発生していなければ回避できたはずのコストです。企業が適格な資産を取得するためだけに資金を借りる場合、その資産に関連する借入コストは明確に識別されます。これらの借入コストは、期間中の実際のコストから、これらの借入資金の一時的な投資による投資収益を差し引いたものとして決定されます。

適格資産の融資契約は、資金がその資産に直接使用される前に、借入金と費用を生じさせます。この場合、資金は適格資産への支出を含めて投資することができます。期間中に資産化できる借入費用の金額を決定する際に、かかる資金で受け取った投資収益は、発生した借入費用の金額から差し引かれます。

適格資産の帳簿価額または最終原価がその回収可能価額または予想販売価格を超える場合、帳簿価額の全部または一部が償却されます。

借入費用の資産化は、次の時点で開始されます。

1) この資産には費用がかかりました。

2) 発生した借入費用。

3) 意図した目的のために資産を使用できるように、資産を準備する作業が開始されている。

適格資産の費用には、現金建ての費用が含まれます。補助金を受け取った場合、IAS第20号「政府補助金の会計処理および政府補助金の開示」に従って、補助金の金額だけ費用が減額されます。

資産変更活動が中断されると、原価の資本化が一時停止されます。このようなコストには、未完成のオブジェクトを維持するためのコストが含まれます。これらの費用は、資産化されたものとして分類されません。資産の使用または販売の準備に必要なすべての作業が完了した時点で、費用の資産化は終了します。オブジェクトは、その物理的な構築が完了すると、販売または使用の準備ができていると見なされます。

IFRS 第 24 号の関連当事者開示の目的

IAS 24 の目的 - 組織の財務諸表における関連当事者に関する情報の開示手順の決定。

これは、組織に関連する当事者の影響の可能性に注意を引くために必要です。 IFRS 第 24 号は、01.01.2005 年 XNUMX 月 XNUMX 日から始まる期間の財務諸表の作成に適用されます。

この規格は、以下に適用できます。

1) 関連当事者との関係および取引の識別;

2) 関連当事者との相互決済の未払い残高の識別。

IFRS第24号「関連当事者の開示」に準拠 財務諸表は、関連当事者との会社の取引に関する情報を開示する必要があります。関連当事者間の関係は、商品やサービスの売買、管理契約の締結、賃貸借契約などの取引に影響を与える可能性があります。

この基準によれば、一方の当事者が他方の当事者を支配し、財務的および経済的意思決定のプロセスに影響を与える能力を持っている場合、その当事者は組織に関連していると見なされます。この場合、関連当事者は意思決定に参加しますが、エンティティの活動を制御しません。参加は、当事者の合意または資本参加を通じて明示することができます。

非関連組織の例: 労働組合、公益事業など

関連当事者間の取引 - 関連当事者間のリソース、サービス、義務の譲渡。関連当事者との関係は、組織の財政状態、考えられる利益 (損失) に影響を与えます。関連当事者には、非関連当事者ができない取引を行う権利があります。当事者が関連している場合、それらの間に取引がなかったとしても、それらの関係に関する情報を財務諸表で開示する必要があります。 レポートには、次の情報が反映されます。

1) 実行された取引の金額。

2) 相互決済の未払い残高の額。

3) 受け取った、または提供した保証に関する情報。

4) 未払い残高に関連する貸倒引当金。

5) 貸倒債務に関して関連当事者から支払うべき費用。

子会社、親会社、関連会社、およびその他の関連当事者については、この情報は個別に開示されます。関連当事者に関する肯定的または否定的な情報の存在は、財務諸表の利用者による組織の活動の評価、関連当事者である組織との関係から生じるリスクの評価に影響を与える可能性があります。

IAS 26 年金制度の会計および報告 (年金制度)

IFRS第26号「年金制度（年金制度）の会計と報告」 年金制度に関する報告に使用されます。

年金制度 - これらは、会社が退職前または退職後に従業員に年金を提供する契約であり、年金は退職前でも計算できます。

年金制度の種類：

1) 貢献度が定義されている。

2) 明確な利益を伴う。

IFRS 26 退職制度（年金制度）の会計および報告が適用されます 非雇用者スポンサーが支援する年金制度。年金制度は正式な契約に基づいていますが、非公式なものもあります。雇用主がこれらのプランの下での義務を制限できるようにする年金プランがあります。従業員を維持したいのであれば、そのような雇用主が年金プランをキャンセルすることは不可能です。

年金制度投資 公正価値で会計処理されます。有価証券については、時価を時価とする。固定価値の証券は、満期までの利回りが一定であると仮定して、最終償還価額に基づく金額で保有される場合があります。年金制度への投資の公正価値を財務諸表で取得できない場合は、公正価値を使用しない理由を開示する必要があります。

年金制度の報告では、次の情報を開示する必要があります。 年金制度の純資産の変動を報告する。雇用主の拠出金; 従業員の寄付; 投資（利息、配当）収入; その他の収益・収入; 年金; 所得税; 管理費およびその他の費用; P&L; 純資産に関する報告。報告期間末における資産の分類; 資産評価方法; 雇用主への投資に関する情報。会計方針の要素の説明; 計画の説明と報告期間中の計画変更の結果。

年金制度の報告には、制度の説明を含める必要があります 次の情報を含める必要があります。

1) プランの対象となる雇用主および従業員グループの名前。

2) 年金を受け取る参加者の数。

3) 制度の種類 (確定拠出または給付);

4) 年金の説明。

5) 計画を終了するための条件の説明。

6) プラン加入者による拠出の有無についての説明。

7) 報告期間中の制度終了条件の変更。

年金制度の種類

年金制度 - 年金は退職前でも計算されますが、退職時または退職後に会社が従業員に年金を提供する契約。年金制度の種類：確定拠出。固定払いで。

確定拠出年金 - 年金基金への拠出に基づいて支払われる年金の額が決定される年金制度。

確定拠出制度を報告する目的は、 投資活動の計画と結果に関する情報の提供。

そのような報告は、以下を開示する必要があります。 その期間の活動の説明; 投資方針の説明; 当該期間の投資活動の結果; 期末における制度の財政状態。

確定給付年金 - 従業員の報酬または勤続年数に基づいた算式によって支払われる年金の額が決定される年金制度。

確定給付制度の届出の目的 - 財源に関する情報を提供します。

確定給付制度の報告には、以下を含める必要があります。

1) 純資産報告: 数理上の年金の現在価値を示す注記。この情報へのリンク。

2) 以下を含むレポート: 純資産; 年金数理上の割引価値、および年金の保証型と非保証型への分割。総過剰または不足。

数理現在価値 - 退職した従業員および現在の従業員に対する年金制度の支払いの現在価値。

数理現在価値 勤続年数によって異なり、現在の賃金水準または予測水準に基づいて計算されます。

現在の賃金水準に基づく方法を好む理由:

1) 保険数理上の現在価値の金額は、制度の終了時に支払われる金額と密接に関連している。

2) 数理現在価値は、給与予測よりも正確に計算できます。

予測賃金水準に基づく方法を好む理由:

1) 継続性の原則に基づいて財務情報を作成する必要があります。

2) 予想される給与が含まれていない場合、資金の超過が報告される可能性があります。

一般規定 IAS 27 連結財務諸表

および子会社への投資の会計処理」

IFRS 第 27 号によると、連結財務諸表は、他の会社 (子会社) の活動を支配する会社 (親会社) によって作成されなければなりません。この基準は、事業体が個別の財務諸表を表示する場合に、子会社、共同支配事業体および関連会社への投資を会計処理する際にも適用されます。

連結財務諸表 - 単一の事業体によって作成されたかのように表示されるグループの財務諸表。

親組織 - XNUMX つまたは複数の子会社を持つ組織。

補助組織 - 別の (親) 組織によって管理される組織。

統合レポートを生成するプロセス - グループに含まれる企業の財務諸表のデータを行ごとに追加し、同時にグループ内取引を合計から除外します。

Варианты 連結財務諸表の作成:

1) IFRS ステートメントは、グループ会社ごとに作成されます。次に、これらのステートメントのデータが要約され、調整されて連結ステートメントが作成されます。

2）すべての企業のロシアの報告の指標が追加されます。次に、グループの集計されたロシアの財務諸表が IFRS に従って変換され、連結のために調整されます。

連結 - グループ会社の報告ラインの追加および連結財務諸表の作成に必要な調整。

連結財務諸表の作成段階:

1) 子会社からの情報の収集と分析。

2) グループ内取引および残高の除外。

3) 主な修正の計算;

4) インフレ調整の計算;

5) すべての修正と暫定版の収集と分析。

6) 開示のための情報の準備。

7) 説明付きのレポートのリリース。

連結財務諸表では、以下を開示する必要があります。組織の連結の事実。子会社と親組織の間の関係の性質。これらの財務諸表が連結財務諸表の作成に必要であり、親組織の報告日と一致しない日に作成された場合、子会社の財務諸表の作成日。

共同支配企業に利害関係を有する親企業が別個の財務諸表を作成する場合、その財務諸表は、それらの財務諸表が別個の財務諸表であるという事実を開示しなければなりません。

連結財務諸表の提供手順

IFRS第27号「連結財務諸表及び子会社への投資に関する会計処理」による 各親会社は、連結財務諸表を提示しなければなりません。このステートメントは、子会社へのすべての投資を連結しています。

に応じて 以下の条件 親会社は、連結財務諸表を提示する必要はありません。

1) 親組織は子会社であり、別の組織によって完全または部分的に所有されています。親組織の所有者、およびこれが子会社である組織には、この組織が連結財務諸表を提示しないことを通知する必要があります。

2) 親組織の債券および株式商品が公開市場で取引されていない。

3) 親組織は、公開市場で債券または株式商品を発行するための書類を準備していません。

4) この親組織の最終的な親組織は、IFRS の要件に従って作成された連結財務諸表を提示します。

連結財務諸表に含まれる共同支配事業体および関連会社への投資は、投資家の別個の財務諸表にも含まれなければなりません。区別 関連会社への投資の会計処理の 2 つの方法:

1) 比例配分法;

2) 原価法。

連結財務諸表を作成するための主な方法:

1) 子会社および親組織の貸借対照表の資産および負債の指標を総額に反映する。

2) グループ全体の投資活動の連結財務諸表への反映。

3) 連結財務諸表の利益と損失は、グループの各メンバーの文脈で展開された形式で表示されます。

4) 業績指標に関する情報は、連結の時点から連結財務諸表に反映されます。

⑤ 活動の種類が異なる組織がある場合は、活動の種類ごとに連結財務諸表を作成しています。

連結財務諸表作成の難しさ：

1) 連結財務諸表をタイムリーに作成するために必要な完全な情報を収集することの複雑さ;

2) 単一の会計方針の適用に関連する子会社の報告の調整。

3) 子会社の報告を修正する必要性。

4) 特定の各組織の特性を考慮して、さまざまな方法から統合方法を選択する。

統合手順

連結財務諸表を作成する場合、企業は親会社と子会社の財務諸表を行ごとに、資産、負債、収益および費用の類似項目を追加して連結しなければなりません。

連結財務諸表は、単一の経済主体としてのエンティティグループに関する完全かつ正確な情報を提示する必要があります。これを行うには、報告期間の連結子会社の損益における少数株主持分を決定することが重要です。連結財務諸表の作成に使用される親会社および子会社の財務諸表は、同じ報告日現在で作成されなければなりません。報告日が一致しない場合、子会社は親組織と同じ日に追加の財務諸表を作成する必要があります。

連結方法 :

1) 完全統合。子会社のすべての純資産の連結があり、少数株主の権利は連結貸借対照表の負債に示されています。次のいずれかの方法で設立された子会社に適用されます。

- 取得方法;

- マージ方法;

2) 比例連結。合弁会社が所有する資産は連結され、少数株主持分は財務諸表に反映されません。それらは、共同活動の報告の形成に使用されます。

3) 資本参加の方法。関連会社に適用されます。

統合段階:

1) グループ内取引の排除。

2) のれんの計算;

3) 累積資本の計算;

4) 少数株主の決定。

5) 連結報告書の作成。

類似の取引やイベントについては、単一の会計方針に基づいて連結レポートが作成されます。連結子会社の純資産における少数株主持分は、親会社の株主持分とは別に表示する必要があります。 少数株 純資産 含まれています :

1) 合併日現在の少数株式の金額。

2) 合併日以降の持分変動における少数株主持分。

少数株主持分は、連結貸借対照表において、親会社の資本とは別に資本に表示される。また、グループの損益に対する少数株主の持分を個別に認識することも義務付けられています。連結子会社の少数株主持分に起因する損失は、その少数株主持分を上回る可能性があります。これらの損失は、過半数が共有する必要があります。例外: 子会社はこれらの損失を独自にカバーできます。

連結財務諸表の適用

IAS 第 27 号「子会社への投資に関する連結財務諸表および会計」に基づき、親会社は次のことを行うことができます。 運動制御 子会社を超えて 以下の場合 :

1) 親組織が子会社の議決権の過半数を所有している。

2) 親組織は議決権の半分を所有していませんが、当事者の合意により株式を管理し、組織の方針を決定し、従業員の上級職への任命に参加する能力を持っています。

親組織は、組織のポリシーを決定する能力を持たない場合、子会社に対するコントロールを失います。 Причины ：契約条件、国の支配下への移行による所有権の変更等

連結財務諸表を作成するには、組織は一定の費用を負担する必要があります。これらのコストは、受け取ったレポートを効果的に使用することで回収する必要があります (セグメントレポートの編集、変更の計画など)。子会社は連結から除外される場合があります。理由 - 子会社に対する親組織の支配が一時的であるという証明された事実。支配の一時的な性質は、親組織が 12 か月以内にその後の売却のために子会社を取得し、現在買い手を探しているという事実によって説明されます。一定期間内に子会社が売却されない場合は、買収の時点から連結に含める必要があります。売却取引が完了していないが、その実行プロセスが進行中の場合、組織は連結から除外されるため、レポートを修正する必要はありません。同時に、すべての期間の財務諸表を修正する必要があります。このような状況で統合から除外すると、受け取った情報が歪められ、報告要件に違反する可能性があります。

統合レポートを適用する過程で、組織は重要なタスクを解決する必要があります - 統合の過程で得られた情報の完全かつ合理的な使用。 連結財務諸表の特徴:

1) 報告は、組織のグループによって編集されます。

2) グループの一部であるすべての組織は、同じ所有者に属します。

3) 報告は、企業ごとに個別にではなく、グループ全体の財務状況と業績を特徴付けます。

目的 IFRS 第 28 号「関連会社への投資に関する会計処理」

IFRS第28号 関連会社への投資を説明するために使用されます。この基準は、リスクキャピタル事業体による関連会社への投資には適用されません。ミューチュアルファンド、ミューチュアルファンドは、当初認識後に損益を通じて公正価値で測定されるか、またはトレーディング目的保有として分類されます。

関連団体 - 投資家が重要な影響力を持ち、子会社ではない組織。

補助組織 - 別の組織 (親) によって管理されている組織。

関連会社への投資は、持分法を使用して会計処理されます。 次の場合:

1) 投資が取得され、取得日から 12 か月が経過する前に売却目的で保有され、組織が買い手を探している場合。

2) 投資家は別の組織によって完全または部分的に所有されている子会社であり、その所有者は投資家が持分法会計を適用しないことに異議を唱えていない。

3) 投資家の債券および株式商品が公開市場で取引されていない。

4) 投資家の中間親会社が連結財務諸表を公開する場合。

関連会社への投資が 12 か月以内に処分されない場合、取得日から持分法を使用して会計処理されます。買収以降の期間の財務諸表を修正する必要があります。

関連会社への投資は、以下を開示する投資家の個別の財務諸表で説明する必要があります。

1) 資産、負債、収入、利益、損失の金額を含む関連組織の一般的な財務情報。

2) 公定価格が入手可能な関連会社への投資の公正価値。

3) 財務諸表が持分法会計を使用して使用され、投資家の報告日とは異なる日に作成された財務諸表の作成日。

4) 報告日または報告期間の相違の理由。

5) 投資家への資金移転の制限の性質と程度。

6) 関連会社が持分法で会計処理されていないという事実。

7) 投資家が関連会社の損失の一部の認識を停止した場合、損失の未認識の一部。

IFRS 第 29 号ハイパーインフレ下での財務報告

IFRS 第 29 号「超インフレ状態における財務報告」の目的 - ハイパーインフレの状況における財務諸表の指標の再計算の順序の決定。

この基準は、超インフレ経済下にある国の通貨での主要な財務諸表の作成に適用されます。

基準、経済を超インフレと呼ぶことを可能にする：

1) 人口のほとんどは、金銭以外の形で貯蓄を維持することを好む、または 比較的安定した通貨;

2) 価格はほとんどの場合、外貨で表示されます。

3) 信用取引は、たとえ短期であっても、貸付期間中に予想される金銭の購買力の損失を補う価格で行われます。

4) 価格、賃金、割引率は、物価指数に基づいて決定されます。

5) 近年の累積インフレ率が 100% 以上に近づいている。

インフレの影響は、お金と現金同等物の購買力の低下で表され、ネットキャッシュポジションの利益または損失につながります。

ネットキャッシュポジション - 会社の金銭的資産と負債の間のプラスまたはマイナスの差。

超インフレ国の通貨で報告する事業体の財務諸表は、報告日現在有効な測定単位で再表示する必要があります。再表示された財務諸表は、通常の財務諸表に取って代わります。

インフレの影響を説明する方法 :

1) 直接 (実際の取得原価に基づいて、財務諸表の再計算におけるインフレの影響を決定します);

2) 間接的 (財務諸表は再取得原価に基づいて再計算されます)。

インフレはレポート項目に異なる影響を与えます。純金銭項目の利益 (損失) は、純利益に含めて、個別に開示する必要があります。経済がハイパーインフレでなくなった場合、事業体はこの基準を報告に適用しません。財務諸表を表示する場合、前の報告期間の終了時に有効な測定単位で表された金額が、その後の財務諸表の帳簿価額の基礎として使用されます。

レポートで開示された情報:

1) 前期の財務諸表が報告通貨の一般的な購買力の変化を考慮して修正再表示されており、報告日現在有効な測定単位で表示されているという事実。

2) 報告日現在の物価指数のレベル。

3) 現在および前の報告期間の物価指数の変化。

4) 財務諸表の作成方法。

実際の価値に基づいて作成された財務諸表

取得原価ベースで作成された財務諸表を再表示する場合、次のようなものがあります。規制 :

1) 比較可能なポジションは、報告日に有効な測定単位で再計算されます。

2) 購買力の変化を反映する信頼できる一般物価指数を使用する必要があります。これが不可能な場合は、比較的安定した外貨が使用されます。

3) 再計算は、ハイパーインフレが明らかになった会計期間の初めから開始されます。

4) ハイパーインフレが止んだら、再計算を停止する必要があります。

バランスシートの特徴 :

1) 報告日現在の測定単位で表されていない貸借対照表の金額は、一般的な物価指数を使用して調整する必要があります。

2) 金銭的項目は再計算の対象ではありません。

3) 価格変更を伴う契約に基づく資産および負債は、契約に従って再計算の対象となります。

4) 非貨幣性資産は、報告日に公正価値での正味実現可能価格の金額または回収可能金額の金額で示されている場合、再計算の対象ではありません。

5) IAS 第 29 号の適用の最初の期間の開始時に、利益剰余金以外の資本の構成要素は、それらの構成要素が支払われた時点から修正再表示の対象となります。

6) 非金銭的資産の一部は、実際の原価で会計処理されます。これらの資産は、取得日に有効な金額で計上されます。

7) 半完成品および完成品の在庫の価値は、購入および加工の費用が発生した日から見直されます。

8) 資産の将来の使用から回収される金額を超える場合、非金銭項目の修正金額を減額する必要があります。

9) 投資先企業の報告は、経済がハイパーインフレである国の通貨で行うことができます。この基準により、純資産および経営成績における投資家のシェアを計算できるようになります。

10) 有形固定資産の取得日が確定されていない場合、修正再表示の根拠として、基準の適用の最初の期間の項目を評価するために、独立した専門家の判断が必要になる場合があります。

損益計算書作成の特徴 :

1) 損益計算書のすべての項目は、報告日に有効な測定単位で表されなければなりません。金額は、収益または費用の項目が最初に記録された日から調整された一般物価指数を適用することによって再計算されます。

2) 純金銭項目の利益 (損失) は、純利益に含まれます。

現在のコストに基づいて作成された財務諸表

インフレの影響の会計処理は、次の XNUMX つの方法で実行されます。

1) 直接 (実際の取得原価に基づいて、財務諸表の再計算におけるインフレの影響を決定します);

2) 間接的 (財務諸表は再取得原価に基づいて再計算されます)。

貸借対照表では、再取得価額で表示されているすべての項目は、測定単位で表されているため、調整の対象にはなりません。他のすべての項目は、IAS 29 の要件に従って再表示されます。

入替原価で損益計算書を作成する場合 トランザクションまたはイベントの時点で有効なコストを反映します。売上原価と減価償却費は、導入時の現在の原価で計上する必要があります。売上、その他の費用は、発生時の金額に反映されます。

交換費用に基づいてステートメントを再計算する方法を適用することの特異性 - すべての金額は、一般的な物価指数を使用して、報告日に有効な測定単位に変換する必要があります。

IFRS 第 29 号の要件に従って財務諸表を修正すると、課税所得と会計上の利益に差異が生じる可能性があります。

ハイパーインフレの文脈で報告を調整する問題には、資本と収入の概念を理解する必要があります。調整された報告は、従来の方法に基づく定期的な報告に追加されるものであり、それに取って代わるものではないことに留意することが重要です。調整された報告に基づいて、納税額は再計算されるべきではありません。

この報告は、利益配分を可能にするタイムリーかつ適切な経営判断を行うために使用されます。

国際基準に従った報告の特徴 - 公正価値での報告項目の評価。しかし、ロシアの実務では、「公正価値」の概念はまだ使用されていません。公正価値とは、知識があり、互いに独立しており、そのような取引を喜んで締結する当事者間の取引において、資産を取得する、または負債を決済するのに十分な現金の金額です。

報告において、組織は情報を開示します 選択された報告方法（実際原価、再取得原価）、前期間の報告および関連指標が再計算され、報告日に有効な測定単位で表示されるという事実、物価指数および報告におけるその変化限目。

IFRS第30号「銀行の財務諸表における開示」

および類似の金融機関」

IFRS第30号 銀行および類似の金融機関の財務諸表に使用されます。提示されたレポートの助けを借りて、ユーザーは銀行の財務状況とその活動の結果を評価する必要があります。銀行は、財務諸表の項目を評価するためにさまざまな方法を使用します。基準の要件に従って、銀行は財務諸表で以下に関する会計方針を開示する必要があります。

1) 主な収入の種類の認識;

2) 貸付金の損失を決定する方法。

3) 貸付金の損失を帳消しにする方法。

4) 投資および商業証券の評価;

5) 銀行リスクの発生方法。

損益計算書では、次の情報を開示する必要があります。

1) 配当の形での収入;

2) 支払利息;

3) 手数料;

4) コミッションの支払い費用。

5) 運営費;

6) 管理費

7) 貸倒損失。

8) 利益から外国為替取引による損失を差し引いたもの。 9) 利益から投資およびコマーシャルペーパーの損失を差し引いたもの。

銀行の主な収入には次のようなものがあります。 興味; 提供されるサービスの料金。手数料。

銀行の主な経費には次のようなものがあります。 興味; 投資の帳簿価額の減少に関連する費用。手数料; 貸付金の損失; 管理費。

IFRS 第 30 号に従って作成された貸借対照表では、次の情報を開示する必要があります。

1) 資産: 現金; 中央銀行で再割引のために受け入れられた手形; 他の銀行に預けられた資金; 顧客への貸付金。他の銀行への貸付金; 投資有価証券;

2) 負債: 他の銀行の預金; 他の預金者に支払うべき金額; 預金証書; 約束手形。

資産と負債は、その源泉の性質と流動性の場所に応じてグループ化するのが最も便利です。短期項目と長期項目は別々に開示されていません。財務諸表では、銀行は金融資産と負債の各クラスの公正価値を開示する必要があります。銀行は、満期に従って資産と負債の分析を詳述する必要があります。満期日は、満期日までの期間に基づいて決定されます。

銀行は、資産と負債の分析を詳述し、満期に従ってグループ化する必要があります。

資産および負債の満期: 1ヶ月まで; 1〜3ヶ月; 3ヶ月から1年; 1年から5年; 5年以上から。

IFRS第31号の適用範囲、財務諸表の参加

共同活動で」

IFRS第31号 共同活動が実施される形式や構造に関係なく、共同活動への参加利益を説明し、起業家や投資家の財務諸表で共同組織の資産、負債、収益、費用を報告するために使用されます。

この基準は適用できません 以下が所有する共同支配事業体の起業家の参加株式に対して：リスク資本を有する事業体。ミューチュアルファンド; 投資保険基金を含む相互投資基金。

共同活動の形態：

1) 共同管理事業

2) 共同管理資産。

3) 共同支配企業。

共同活動の特徴：

1) 共同支配;

2) 契約上の合意。

投資先が法的再編または破産の過程にある場合、共同支配は削除されます。

契約上の合意が作成されます 書面で。次の質問を反映する必要があります。

1) 起業家の資本への貢献;

2) 取締役会または合弁事業管理機関の任命。

3) 起業家の投票権が決定されている。

4) 活動の性質と期間。

5) 財務報告義務。

契約上の合意が保証する 共同活動の起業家のいずれも、起業活動を単独で管理することはできないという事実。契約上の合意は、共同活動の管理者または管理者を指定する場合がありますが、彼には活動を完全に管理する権利はありません。契約上の合意に基づいて行動するマネージャーは、共同活動の過程で起業家によって合意された運営および財務方針の枠組みの中でのみ行動することができます。選出されたマネージャーが財務および運用ポリシーを管理している場合、この活動は共同活動ではなく、その子会社になります。

コントロール 組織の活動から利益を得るために、組織の財務および運営方針を管理する能力です。

共同制御 - これは、協定に基づく経済活動の管理の分配に関する協定です。

所有権に関連して、各起業家は次のことを認識しなければなりません。それが管理する資産と負債。商品の販売またはサービスの提供の結果として彼が受け取るべき収入の費用と彼の分け前。

共同管理資産の概念

合弁事業には、合弁事業の目標を達成することを目的とした資産の起業家による共同所有が含まれます。共同活動に参加する各起業家は、生産の分け前を受け取り、費用の分け前も負担します。このような共同活動は、会社の設立を必要としません。多くの企業は、その活動において共同管理資産を使用しています。このタイプの会社の例としては、複数の石油会社による石油パイプラインの共同運営が挙げられます。

この基準は、企業が共同支配資産に対する持分について、財務諸表に以下の情報を認識することを要求しています。

1) 共同支配資産の割合は、これらの資産の性質に従って分類されるべきである。

2) 起業家が引き受ける義務。

3) 共同活動に関連する義務の分担。

4) 収入と支出の分け前。

IAS 第 31 号「ジョイントベンチャーに関する財務諸表」に準拠

一部の合弁事業の運営には、起業家自身とは別の財務構造の確立ではなく、起業家の資産とリソースの使用が含まれます。

各起業家は自分の固定資産を使用し、自分の準備金を作成し、自分の費用と義務を負担します。共同活動は、従業員の助けを借りて行うことができます。

共同支配の資産および事業 これらは類似した概念であり、両者の間に違いはありません。唯一の違いは、共有または単独に分けられる資産の所有形態です。これらの種類のジョイントアレンジメントの重要な類似点は、ジョイントアレンジメントの資産、負債、収益、および費用が貸借対照表に含まれていることです。

共同管理事業 - これは、共同会社の参加者の資産およびその他のリソースが、別個の財務構造を確立することなく使用される場合の共同活動の形態です。

共同契約（共同支配資産）の認識要件：

1) 資産は、共同活動に参加している各起業家の管理下にあります。

2) 各起業家は、共同管理資産のシェアを持っている必要があります。

3) 共同活動に関連して起業家が引き受ける義務。

4）共同活動で起業家が負担した費用。

5) 共同費用の分担;

6) 共同活動の収益を分け合う。

共同活動への参加の財務諸表への反映手順

IAS 第 31 号「ジョイントベンチャーに関する財務諸表」に準拠 起業家は、次の方法で財務諸表を提示する必要があります。

1) 比例連結;

2) 資本参加による。

起業家は、合弁事業への関心を認識しなければなりません 比例連結法を使用します。この代替方法は、次の XNUMX つのレポート形式で使用されます。

1) 資本参加の会計処理方法。

2) 別個の財務諸表。

どの形式を使用するかに関係なく、起業家が他の資産と負債、費用と収入を差し引いて、資産と負債、収入と費用を相殺するのは不利益です。

事業体は、次の要因に関係なく、ジョイントベンチャーに対する持分を認識しなければなりません。

1) 子会社への投資の有無。

2) 財務諸表は連結として表示されています。

事業体が共同支配事業体における影響力を失った場合、事業体はその日から持分法の使用を中止しなければなりません。起業家が資産を売却した場合、または逆に共同事業に資産を寄付した場合、利益または損失の認識は取引の内容を反映する必要があります。共同支配が失われ次第、企業は比例連結の使用を停止しなければなりません。事業体は、持分法会計を使用してジョイントベンチャーに対する持分を認識する場合があります。

合弁会社の財務諸表 準備されていない可能性がありますが、この場合、起業家は共同活動を評価するのに役立つ管理アカウントを準備する必要があります。

財務諸表では、起業家は次の情報を開示する必要があります。

1) 共同活動への参加持分に関連して生じた偶発債務。

2) 起業家が他の起業家に対して責任を負う義務の分担;

3）起業家が共同活動に参加している他の起業家に対して責任を負う条件付き義務。

他の負債とは別に、起業家は次の負債の額を示さなければなりません。

1) 投資義務;

2) 共同活動における投資義務の割合。

に応じて IFRS 第 31 号合弁事業に関する財務諸表 事業体は、共同支配事業体に対する持分を認識するために使用する方法を財務諸表で開示する必要があります。

IFRS No. 32 金融商品：開示と表示

IAS 32 金融商品の目的: 情報の開示と表示 財務諸表の利用者による金融商品の意味の理解。

金融商品 ある企業の金融資産と別の企業の金融負債を同時に発生させる契約。

金融資産には以下が含まれます。

1) 現金;

2) 他の組織の持分証券;

3) 別の組織から資金を受け取り、金融資産と負債を交換する契約上の権利。

4) 和解が組織自身の持分証券で行われることによる合意。

この基準は、以下の種類の金融商品には適用されません。

1) 従業員報酬プログラムに基づく雇用主の権利と義務。

2) 子会社、関連会社および共同事業への出資。

3) 保険契約に基づく権利と義務。

4) 気候、地理的および物理的変数に関連する支払いを提供する契約。

この基準は、認識済みおよび未認識の金融商品（ローン負債）に適用されます。

持分証券 - すべての負債を差し引いた後に残る、組織の資産の残りの部分に対する権利を確認する契約。

公正価値 - 十分な情報を得た独立した関係者間の取引で資産を交換できる金額。

IFRS No. 32 金融商品: 開示と表示 金融商品の交換により、反訴を現金で相殺することによって和解が行われる金融資産の購入契約に適用されます。例外は、組織のニーズを満たす非金融資産の供給に関する契約です。

金融商品の交換による反訴を現金で相殺することによって和解が行われる金融資産の購入契約に基づく和解オプション:

1) 組織が、価格変動から利益を得るために原資産を売却する慣行を持っている場合。

2) 契約条件により、各当事者は反訴を現金または金融商品の交換によって相殺することができます。

3) 反訴を相殺することによる和解の可能性についての直接的な指示が契約に存在しないが、組織はそのような契約において実践的なスキルを持っている。

4) 非金融資産は現金に変換できます。

金融商品に関する情報の開示

に基づく開示の目的 IFRS No. 32 金融商品: 開示と表示 事業体の財政状態に関連する金融商品の重要性を理解するのに役立つ情報を提供することです。

金融商品との取引には、金融リスクが伴う可能性があります。金融商品に関する情報の開示により、ユーザーはこのレポートを提供できます。

市場リスクの種類:

1) 通貨リスク;

2) 価格リスク。

3) 公正価値金利リスク。

4) 流動性リスク。

5) 信用リスク。

6) キャッシュフローの金利リスク。

に応じて IFRS No. 32 金融商品: 開示と表示 金融商品は、開示される情報の性質に応じてクラスに分類する必要があります。

金融商品を分類する目的は、公正価値でグループ化された金融商品から原価および償却原価で測定することです。

事業体は、その財務管理方針を説明し、公正価値ヘッジ、キャッシュフロー、および海外事業への純投資を開示する必要があります。

ヘッジング - これは、将来の期間における商品の供給 (販売) を提供する契約および商取引に基づく在庫品目の不利な価格変動に対するリスク保険です。

財務管理ポリシーでは、次の情報を開示する必要があります。

1) ヘッジの説明;

2) ヘッジ手段として機能する金融商品の説明。

3) 貸借対照表日現在のヘッジ手段の公正価値。

4) ヘッジされたリスクの性質;

5) キャッシュフローをヘッジする場合、キャッシュフローが期待される期間を反映する必要があります。

キャッシュフローヘッジ商品の損益は、資本変動計算書の資本勘定に認識されなければなりません。組織は以下を開示します。 報告期間に資本に認識された金額; 報告期間に資本勘定から償却された金額。取得原価に含まれる、当期の資本から借方記入された金額。

企業は、金利リスクへのエクスポージャーに関する情報を開示する必要があります 金融資産および金融負債の各クラスについて：

1) 金利の改定日または満期日のうち、いずれか早い方の日。

2) 実効金利。

金融商品に関する情報の提示

金融商品の発行者は、金融商品を当初認識時に金融負債、金融資産、または持分商品として分類することを契約によって要求されます。

金融商品が資本性商品として認識される可能性があるケース:

1) 契約上の義務は商品の一部ではありません。

2) 証券の決済は、発行者の持分証券を使用して実行されます。

金融負債と資本性金融商品の違いの兆候:

1) 資金または金融資産を提供するという一方の当事者から他方の当事者への契約上の義務。

2) 発行者にとって不利な条件での金融資産と金融負債の交換。

金融負債の分類 貸借対照表では、法的形式ではなく、内容によって作成されます。

事業体が自社の資本性金融商品を買い戻した場合 、その後、それらは資本から差し引かれなければなりません。事業体が自身の持分証券を売却、購入、または発行する場合、利得も損失も認識されません。そのような買い戻された株式は、事業体によって保有される場合があります。支払われたまたは受け取った対価は、資本に認識されます。

金融商品に関連する利息、配当、損失および利益は、収益または費用として認識されなければなりません。

金融資産と金融負債は互いに相殺する必要があります 次の場合には、純額を貸借対照表に表示する必要があります。

1) 事業体が認識された金額を相殺する権利を現在持っているかどうか。

2) 企業は反訴を相殺するか、資産の実現と負債の決済を同時に試みて和解する。

以下の場合は返金できません。

1) 金融商品を複製するために他のいくつかの金融商品が使用される場合。

2) 金融資産と金融負債は、異なる取引相手とのリスクを負う金融商品で発生します。

3) 金融債務を担保するために資産が差し入れられている場合。

4) 損失の原因となった事象により生じた負債は、保険証券の提示により第三者によって補償される可能性があります。

5) 債権者がこれらの資産を受け入れることなく、金融資産が債務の決済のために債務者によって信託に譲渡された場合。

この基準は、企業が金融商品の決済から期待するキャッシュフローを反映しているという条件で、金融資産と金融負債を純額で表示することを要求しています。

ビジネスリスク

起業リスク -これは、選択した状況での不確実性を克服することに関連する活動であり、その間に、結果を達成する可能性、失敗、および目標からの逸脱を評価することができます。

リスクの本質を構成する要素:

1) 望ましい結果を達成する確率。

2) 目標からの逸脱の可能性。

3) 選択した代替案の実施に伴う損失の可能性。

4) 目標を達成する自信がない。

リスクの性質:

1）客観的 - 代替案の選択と結果の可能性に現れます。客観性は、リスクの概念が人生に存在する活動の現象、プロセス、および側面を明らかにするという事実にあります。

2）主観的 - 社会経済的生活の対象が入るプロセスの存在は、すべての人々が異なる心理的、道徳的、イデオロギー的指向のために同じ量の経済的リスクを異なる方法で受け入れるという事実にあります。

3）主観 - 客観 - リスクは、主観的な性質のプロセスと、その存在が人の意志と意識に依存しないプロセスによって生成されます。

リスクの特徴:

1) 数学的期待値は、すべての可能な結果の加重平均です。

2) 差異 - 実際の結果と予想結果の偏差。

3) 相関係数 - 一方の平均値が他方の変化に応じて変化する変数間の関係。

4) 変動係数 - 確率変数の平均値のシェア。

リスク関数:

1) 刺激的な - XNUMX つの側面で現れます。運用およびシステムの設計におけるリスク源の研究、運用の設計、負の逸脱としてのリスクの結果を除外または削減する取引の形態からなる建設的な側面。冒険に関連する操作の実施につながる、不当なリスクを伴う決定の実施にある破壊的な側面。

2) リスク保護機能 歴史的および遺伝的側面は、リスクの望ましくない実現に対する保護手段を探す必要があるということです。社会的および法的側面は、保険活動の法的規制の必要性です。

3) 代償的な - 計画された利益と比較して追加の利益が提供され、好ましい結果が得られます。

4) 社会経済的な - 市場活動の過程において、リスクは社会階級における所有者の社会的グループを選び出し、経済では活動の部門を選び出します。

一般条項 IAS 33 XNUMX 株当たり利益

IAS 第 33 号の XNUMX 株当たり利益の目的 原則を確立し、一株当たり利益を提示することです。これにより、XNUMX つの報告期間におけるさまざまな組織の活動の結果と、異なる報告期間における XNUMX つの組織の活動の結果を比較することができます。この基準は、事業体が XNUMX 株当たり利益とその利益額を開示することを要求しています。

アクション - これは、その所有者による合資会社の授権資本への出資を確認する証券であり、活動から収入を受け取り、会社の清算時に財産の残高を分配し、参加する権利を与えます。この会社の活動。

人物の指定方法に応じて、シェアは次のように異なります。

1) 公称;

2) 担い手。

記名式株式 所有者の名前が表示されます。それらは株式会社の登記簿に記録されます。 普通株式 組織の管理に参加し、配当を受け取る権利を与えます。 優先株 合資会社の経営に参加する権利はありませんが、その所有者は、会社が受け取った利益に関係なく、一定の固定金額で配当を受け取る権利があります。事業体は、営業利益または損失に関して、損益計算書に基本的および希薄化後 XNUMX 株当たり利益を表示する必要があります。事業体は、損益計算書が作成される各期間について、基本的および希薄化後 XNUMX 株当たり利益を同じ精度で報告する必要があります。

非継続事業に関する情報を提示する事業体は、財務諸表の注記で基本的利益および希薄化後利益の金額を開示することができます。

事業体は、次の情報を開示するものとします。

1) 報告日以降に発生した普通株式および潜在的普通株式の取引の説明。これにより、報告期間の末日時点でのこれらの株式数が変更されました。

2) 希薄化利益の計算に含まれない、将来の XNUMX 株当たり利益の希薄化効果を持つ金融商品。

3) 基本利益および希薄化後利益の計算に使用される加重平均普通株式数。

普通株 - 他のものと比べて地位が低い資本性金融商品。

潜在的な普通株 - 所有者に普通株式を所有する権利を与える金融商品。

組織が個別および連結財務諸表を提出する場合、情報は連結財務諸表に基づいて開示されます。

XNUMX 株当たり基本利益と希薄化利益の概念

基本的一株当たり利益 普通株主に帰属する期間の純利益を、期間中の発行済み普通株式の加重平均数で割ったものです。

事業体は、純損益に関連して基本的な XNUMX 株当たり利益を計算しなければなりません。基本的な一株当たり利益に関する情報は、組織の活動における各普通株式の参加割合を決定するために提供されます。

基本的な一株当たり利益を計算するには 普通株式の総数は、期間中に発行された普通株式の数と等しくなければなりません。

当該期間中に認識された普通株主のすべての費用および収入は、税金費用および配当金に含めなければなりません。

税引後の配当額は次のとおりです。

1) 当期に宣言された非累積型優先株式の配当額 (税抜き)。

2) 配当が宣言されているかどうかに関係なく、その期間に支払われなければならない累積優先株式の配当額 (税抜き)。

希薄化後一株当たり利益 普通株主に帰属する期間の純利益を発行済み普通株式の加重平均数で除し、すべての転換契約の普通株式への希薄化効果を調整した金額です。

エンティティは、株主に帰属する利益または損失を調整することにより、希薄化後 XNUMX 株当たり利益を計算します。

希薄化後利益の計算目的 - 会社の活動の結果における各普通株式の参加シェアの識別。

希薄化後 XNUMX 株当たり利益を計算するには、企業は普通株主に帰属する利益または損失を調整する必要があります。この損益は税金費用と配当金に含まれます。

税引後の配当額は次のとおりです。

1) 希薄化の可能性がある普通株式に発生する利息。

2) 希薄化の可能性がある普通株式に関連する配当。

3) 潜在的な普通株式の希薄化転換に起因する収益または費用の変化。

希薄化後 XNUMX 株当たりの利益を計算するには、普通株式の数は、すべての潜在的な希薄化普通株式が普通株式に転換された場合に発行される普通株式の加重平均数と等しくなければなりません。

IFRS第34号中間財務報告の目的

IFRS第34号中間財務報告 法または選択により、XNUMX 会計年度未満の財務諸表を発行するすべての事業体に適用されます。この基準は、期中財務諸表の公表を義務付けられている事業体を規定していません。情報開示にあたっては、その重要性を考慮する必要があります。不規則に受け取った収入 (配当、政府補助金) は、特に正当化されない限り、中間財務諸表の作成には表示されません。年度中に不均等に発生した費用は、別段の定めがある場合にのみ期中財務諸表に表示する必要があります。

中間財務諸表 会計年度よりも短い期間の財務諸表の完全なセットまたは要約されたセットを含む財務諸表です。

この基準は、報告の最低限の内容を定義し、会計上の認識と測定の原則を規定しています。企業が期中財務諸表の注記に含めなければならない情報:

1) 会計方針の適用手順

2) 操業の季節性および周期性に関する説明;

3) 資産、負債、資本、純利益、キャッシュフローに影響を与えるポジションの性質と金額。

4) 報告日以降に発生した事象。

5) 配当金の支払い。

6) 子会社の購入または売却、長期投資、リストラおよび活動の終了に関する情報。

7) 偶発債務または偶発資産の変動。

8) 未払い債務の事実、債務契約の違反を含む、株式または債務証券の変更。

9) 業界別および地域別の収益と結果。

10) 期中財務諸表が IFRS に従って作成されていることの確認。

会計年度の最終中間期間中に見積もりが変更された場合、変更の性質と金額を年次財務諸表の注記で開示する必要があります。

中間期 報告期間は、会計年度全体よりも短くなります。中間財務諸表は、比較的主観的なルールと見積もりに基づいています。財務諸表に表示される情報は、次のような定性的な特性に準拠する必要があります: 1) 分かりやすさ; 2) 関連性; 3) 信頼性; 4) 比較可能性。

期中財務諸表のフォーム、構成および内容

中間財務諸表には以下が含まれます。 圧縮されたバランスシート。要約損益計算書; 要約キャッシュフロー計算書; 株式の変動の要約された計算書; 選択的な説明ノート。

期中財務諸表の形式と内容に関する要件:

1) 各小計には最新の財務諸表が含まれます。

2) XNUMX 株当たり利益は、損益計算書に表示する必要があります。

3) 親会社は連結財務諸表を作成しなければなりません。

企業が一連の要約財務諸表を発行する場合 中間財務諸表として、これらの財務諸表には、最新の年次財務諸表に含まれていた小計を含める必要があります。財務諸表の利用者が誤解を招く可能性がある場合、事業体は追加の項目と注記を中間報告に含めなければならない。中間期間の完全または要約損益計算書には、基本的または希薄化後 XNUMX 株当たり利益が含まれていなければなりません。会社の最後の明細書が連結明細書であった場合、中間財務諸表は連結ベースで残す必要があります。

期中財務諸表では、次の情報を開示する必要があります。

1) 固定資産の取得と処分。

2) 関連当事者との取引。

3) 債務不履行および債務義務違反とその是正。

4) 復元のための販売価格への在庫の償却。

5) 法廷紛争の解決。

6) リストラ費用引当金の回収。

7) 固定資産の減価償却による損失の認識。

8) 固定資産の購入時の義務。

9) 固定資産および無形資産の減価償却による損失の償却。

期中財務諸表には、次の期間の財務諸表が含まれている必要があります。

1) 中間期末時点の貸借対照表および前会計年度末の比較貸借対照表。

2) 前会計年度の中間期間の報告書と比較した、当中間期の損益計算書および当会計年度の累計。

3) 前会計年度の同時期の報告書と比較した当会計年度の発生主義に基づく資本の変動の計算書;

4) 前会計年度の同期間の報告書と比較した当会計年度のキャッシュフロー計算書。

期中財務諸表の認識と評価

期中財務諸表における会計方針 そして年次財務諸表では同じでなければなりません。例外は、年次報告書の作成日以降に行われた変更です。報告の頻度は、年次結果の評価には影響しません。この目的を達成するために、期中財務報告は年初来の期間に基づいて測定する必要があります。

中間期間は会計年度の一部にすぎないため、企業の財務諸表の表示頻度は年次業績の評価に影響を与えるべきではありません。年度初めから報告日までの期間の見積りは、当会計年度の前中間期間に表示される金額の変動に影響を与える可能性があります。

収入と支出の重要な特徴は、資産の受け取りと処分です。これらの受け取りと処分が発生した場合は、これらの収益と費用を認識する必要があります。そうしないと、認識されません。

負債、資産、収益、費用、キャッシュフローを評価する場合 会社は会計年度を通じて情報を考慮に入れます。評価は、年初から報告日までの期間に基づいています。会社が XNUMX か月に XNUMX 回以上報告する場合、年初から各中間期間の報告日までの期間に基づいて収益と費用を決定する必要があります。現在の中間期間に表示される収益および費用の金額は、以前の中間財務諸表で表示された金額の見積もりの変更を反映します。前中間期に計上された金額は調整できません。

たまたま発生した収益 会計年度中は、中間財務諸表の日付に繰り越されないものとします。これらの種類の収入には、配当収入、ロイヤルティ、および政府補助金が含まれます。一部の組織は、特定の間隔でより多くの収益を受け取り、他の間隔でははるかに少なくなります。このような収益は、受領時に認識されなければなりません。

不均一に発生するコスト 年度末までにその種類の費用を予測または繰り越すことができる場合、会計年度中に認識または繰り越されます。

財務諸表を作成する際の評価手順は、得られた情報が信頼でき、重要であることを保証する必要があります。

IFRS 第 36 号「資産の減損」の範囲

IAS 第 36 号「資産の減損」の目的 - 回収可能額を超えない価値で資産を会計処理するための手順を確立する。この基準は、事業体が減損の可能性について資産の状態を定期的に確認することを要求しています。この基準は、子会社、関連会社、合弁事業に対するほとんどの資産と投資に適用されます。資産が減損している可能性があるという兆候が報告日にある場合は、資産の回収可能額を見積もる必要があります。

組織は外部および内部の兆候の記録を保管する必要があります。外部兆候には、資産の市場価値の下落、企業活動の重大な変化が含まれ、内部兆候には、資産の陳腐化、資産の技術指標の低下などが含まれます。

IFRS 36 は、以下の資産には適用されません。

1) 株式;

2) 建設契約に基づいて発生した資産。

3) 繰延税金資産。

4) 従業員給付から生じた資産。

5) 生物資産;

6) 保険会社の契約上の権利から生じた無形資産。

資産の回収可能価額は、資産の正味売却価格と使用価値のいずれか高い方によって決定されます。

正味販売価格 知識のある独立した当事者間の取引における資産の売却から受け取る金額です。取引の金額は、資産の売却に関連する費用に合わせて調整する必要があります。

使用あたりのコスト は、資産の継続的な使用と耐用年数の終了時の処分から生じると予想される将来の推定フローの現在価値です。 IFRS 第 36 号は、資金生成単位の帳簿価額を決定するための手順、およびこの単位の資産の減損損失を決定するための手順を確立しています。

帳簿価格 減価償却累計額と減損損失累計額を差し引いた後の資産の保有額です。

減損損失 資産の帳簿価額がその回収可能価額を超える金額です。資産の帳簿価額がその回収可能額を超える場合、これは資産に減損損失が発生したことを意味します。回収可能額は、資産ごとに個別に見積もる必要があります。これが不可能な場合、会社は資金生成単位の金額を払い戻さなければなりません。

資産の資金生成単位 資産を含み、資産の継続的な使用からキャッシュインフローを生成する資産の最小グループです。

資産の減損に関する情報の開示

資産の各クラスについて、企業は以下の情報を開示する必要があります。

1) 期間中の損益計算書に反映される減損損失の金額。

2) 当期中に損益計算書に認識された減損の戻入れ。

3) 当期中に資本勘定に記録された再評価資産の減損損失の金額。

4) 当期中に資本勘定に記録された再評価資産の減損損失の戻入金額。

資産クラス - 本質的に類似した特性を持ち、組織の活動で使用される資産のグループ。

事業体は、それぞれの重要な減損損失に関する情報を開示しなければなりません。

1) 減損損失の認識または戻し入れにつながった事象

2) 認識または戻入された減損損失の金額。

3) 資産の性質。

4) 資金生成単位の名称。

財務諸表は、期間中の資産 (資金生成単位) の回収可能額を決定する際に使用される仮定を開示する必要があります。事業体は、のれんまたは耐用年数が確定できない無形資産が資金生成単位の帳簿価額に含まれている場合、資金生成単位の回収可能価額を決定するために使用される見積りを開示しなければなりません。当期中に企業結合で取得したのれんが資金生成単位に配分されなかった場合、留保のれんの金額を、この金額が配分されなかった理由とともに開示する必要があります。

減価償却の兆候がある場合 のれんおよび全社資産の回収可能価額は、これらの資産が属する資金生成単位について決定されます。

減損損失 直近の減損損失が認識された時点で回収可能価額の見積りに変更があった場合、過年度に認識された資産は減額する必要があります。損失の額は、その帳簿価額が過年度に資産について減損損失が認識されなかった場合に決定されたであろう帳簿価額を超えないレベルまでのみ減額されます。

減損損失の減少を認識すべき 原価で計上される資産の収益として、再評価額で計上される資産の再評価増加として扱われます。

IAS 37 準備金、予備費および偶発資産

IFRS第37号の目的 すべての推定負債、偶発債務、および偶発資産の会計および開示規則を確立することです。

この基準は適用されません。

1) 公正価値で測定される金融商品の結果。

2) 有償契約を除き、履行される契約の結果。

3) 被保険者との契約から生じる推定負債、偶発負債および偶発資産。

4) 別の国際財務報告基準によって考慮されている。

IFRS 第 37 号に従って、以下の取引は禁止されています。

1) 多額の費用を不当に帳消しにする。

2) 債務の存在とは関係のない準備金を作成する。

3) 準備金の助けを借りて利益指標の調整を行う。

ユーザーが情報を理解しやすくし、より正確で信頼できるイメージを提供するためには、埋蔵量に関する情報を詳細に開示する必要があります。

予約サイン:

1) 過去の出来事の結果としての現在の義務の存在;

2) 資源の流出の可能性;

3) 義務の時間と金額を見積もる可能性。

XNUMX つまたは複数の兆候がない場合は、偶発債務が存在することを示します。

実施する契約 - これらは、どちらの当事者も義務を履行していない、または両当事者が部分的に均等に義務を履行している契約です。

IAS 37 引当金、偶発債務および偶発資産 不確実な時間と金額で推定負債を定義します。

推定責任 不確実な価値の、または無期限の履行期間を伴う義務です。

偶発債務 - これらは、特定のイベントが発生した場合に現実になる可能性のある潜在的な負債です。

規定のクラスごとに、事業体は以下の情報を開示しなければならない。

1) 期首および期末の貸借対照表。

2) 期間中に作成された追加の見積負債。

3) 期間中のキャンセル金額。

4) 当該期間に使用された金額 - 見積負債に対して発生した金額。

5) 期間中の割引額の増加。

6) 義務の性質の説明。

7) 経済的利益の処分時期

8) 期待される償還額。

偶発債務と引当金をクラスに分類するには、企業はそれらの性質が類似しているかどうかを検討する必要があります。

「推定責任」の概念

推定責任 - これは、サイズと実行期間のない義務です。

見積負債は、以下の場合に認識されます。

1) 組織が法的義務または帰属義務を負っている。

2) 資源の流出が必要だった。

3) 債務の額を見積もることができる。

ほとんどの場合、特定の事象が負債を生じさせたかどうかを判断することができます。すべての証拠を考慮して、企業は報告日に負債が存在するかどうかを判断します。この証拠に基づいて、次のように結論付けることができます。

1) 報告日に負債が存在する場合、企業は引当金を認識する。

2) 報告日に負債が存在しない場合、企業は偶発負債を認識する。

必須イベント 既存の義務を生じさせる出来事です。

認識された引当金の金額は、貸借対照表日現在の義務を履行するために必要な費用の最良の見積もりを表しています。

組織の財務諸表は、報告期間の開始時と終了時の財政状態を反映しており、将来の状態ではありません。したがって、将来発生する必要のある費用に対する引当金は認識されません。企業が認識する唯一の負債は、報告日現在の負債です。推定負債として、過去にあったものを認識することができます。これらの義務には罰金が含まれます。

義務は常に、与えられた義務が存在することに関連する第二者の存在を前提としています。義務を負う特定の当事者の設立は必要ありません。義務を生じさせなかった出来事が、後に義務を生じさせる可能性があります (たとえば、法律の変更)。負債が認識基準を満たすには、資源の流出の可能性が必要です。

IAS 第 37 号の規定、偶発債務および偶発資産の目的 リソースの流出はイベントとして扱われます。イベントが発生する確率は、発生しない確率よりも大きくなります。事象が発生しない可能性が高い場合、企業は偶発債務を開示しなければなりません。

財務報告の重要な部分は、見積もりの使用です。信頼できる見積りを行うことができない場合には、認識できない負債が存在します。この責任は、偶発債務として扱われるべきです。

「偶発債務」の概念

IFRS第37号「引当金、偶発債務及び偶発資産」による 偶発債務は次のように定義されます。

1) 過去の出来事から生じる可能性のある義務であり、その存在が将来の出来事の発生または不発生によって確認されるもの;

2) 債務の金額が確実に測定されないために認識されない、過去の事象から生じる現在の債務。

事業体は、偶発債務を認識してはなりません。偶発債務を開示する場合、偶発債務の性質を考慮に入れる必要があります。企業が負債に対して連結責任を負っている場合、他の当事者に負っている負債の部分は偶発負債として認識されます。事業体は、リソースの流出が最も起こりそうな義務の部分に対する引当金を認識する必要があります。ただし、信頼できる評価を行うことが困難な場合は除きます。

偶発債務の種類:

1) 報告日現在、履行の金額または期間に関して存在する義務であり、不確実性がある;

2) 報告日におけるその存在が、将来の事象の発生または不発生によって確認される義務。

偶発債務は、金銭で評価する必要があります。これを行うために、必要な計算が行われ、その確認が提供されます（たとえば、監査人または専門家によって）。偶発債務を評価する際、事業体はデューデリジェンスを実施する必要があります。

偶発債務の金銭的評価の方法:

1) 値のセットからの選択。この場合、加重平均値は推定値として使用されます。この値は、確率による各値の積の平均として計算されます。

2) 値の範囲からの選択。見積もりとして、企業は間隔の最大値と最小値の算術平均をとります。

3) 値の間隔の特定のセットからの選択。最初に、各間隔の最大値と最小値から算術平均値が決定され、次に対応する値の間隔が評価されます。得られた加重平均は、偶発債務の見積りとして採用されます。

財務諸表では、偶発債務の金額を開示する必要があります。偶発債務を評価する際には、反訴額または第三者に対する請求額を考慮する必要があります。これは、対応する条件付き事実の結果として請求権が発生した場合に行われます。

「条件付き資産」の概念

偶発資産の報告手順は、IFRS 第 37 号によって決定されます。 「準備金、偶発債務および偶発資産」.

この基準は、会計および開示規則を扱っています 以下のもの以外の偶発資産について：

1) 公正価値で測定される金融商品の結果;

2) 履行される契約の結果。

3) 他の IFRS で扱われている。

偶発資産 過去の出来事から生じる可能性のある資産であり、その存在は、完全に銀行の管理下にない将来の出来事の発生または非発生によって証明されます。

会社は収益を生み出す偶発資産を財務諸表に認識すべきではありません。偶発資産は、予定外の出来事から発生します。それらは、経済的利益が組織に流れ込む機会を生み出します。所得の実現が実際に決定される場合、対応する資産は偶発資産ではありません。このような偶発資産の認識は、財務諸表の作成および作成に関する原則に従って実行されなければなりません。これらの原則の下で、財務諸表の資産は、その資産に具体化された将来の経済的利益によって定義されます。

将来の経済効果 は、銀行のキャッシュフローまたは現金同等物に入る可能性です。

条件付資産の決算 将来の XNUMX つまたは複数の不確実なイベントの発生または非発生にのみ設定できます。

報告日以降のイベント は、報告日から財務諸表の承認決定日までの間に発生した事象です。

貸借対照表日以降のイベントは、次の可能性があります。

1) 報告日に存在した状況を確認する。

2) 報告日以降に生じた状況を示します。

貸借対照表日以降の事象により、貸借対照表日現在の条件に関連する金額を見積もるために必要な追加情報が企業に提供される場合、それらの事象に従って偶発資産を調整する必要があります。

貸借対照表日以降の出来事が貸借対照表日現在の偶発資産に影響を与えていない場合、これらの出来事は財務諸表の注記に開示されるべきです。

偶発資産の見積もり イベントの変更がレポートに確実に反映されるように、継続的に実行する必要があります。経済的便益の流入の可能性が高くなった場合、企業は、変化が生じた期間に対応する収益を認識しなければなりません。

責任の査定

引当金として認識される金額は、貸借対照表日現在の債務を決済するための費用の見積もりでなければなりません。

最適なコスト見積もり 会社が貸借対照表日に債務を履行するために支払うか、または貸借対照表日に第三者に譲渡したであろう金額です。単一の負債を評価する場合、最も可能性の高い結果が最良の見積もりになる場合があります。会社は他のオプションも検討する必要があります。最良の見積もりを上回るまたは下回る可能性のある結果が他にある場合は、最高額または最低額が最良の見積もりと見なされます。税金を計算する前に、負債を評価する必要があります。

リスクと不確実性 推定負債額の最良の推定において考慮されなければならない。リスクは、結果の変動性などの品質に固有のものです。 推定責任額 リスクを調整することで増減する可能性があります。不確実な時期には、収入や資産を過大評価して費用や負債を削減しないように、負債の見積もりに注意を払う必要があります。

貨幣の時間価値が重要である場合、引当金の額は、債務を決済するために発生しなければならない費用の割引価値です。割引率は税抜きである必要があります。これは、お金とリスクの時間価値に関する現在の市場の見積もりを反映しています。割引率は、キャッシュフローが調整されるリスクを反映していません。債務の履行に影響を与える将来の事象は、引当金の額に反映されるべきです。これは、これらのイベントが発生した場合にのみ可能です。

見積負債の額を決定する場合 資産の予想される処分による利益は会計処理されません。負債の決済に必要な費用が別の当事者によって回収された場合、そのような払い戻しは、債務を決済した会社が払い戻しを受け取った場合にのみ認識されます。損益計算書では、推定負債額から補償額を差し引いた額を提示する必要があります。各報告日における推定負債を分析し、最良の推定値に調整する必要があります。経済的便益をもたらした資源の流出が債務を決済する可能性がなくなった場合、引当金は取り消される。将来の営業損失に対する引当金は認識されていません。

一般規定 IFRS 第 38 号「無形資産」

IAS第38号無形資産の目的 - 他の財務報告基準では具体的に扱われていない無形資産の会計処理の決定。この基準は、無形資産の帳簿価額の測定方法を規定しています。

無形資産 - 物理的な実体を持たないが、所有者の権利と特権 (特許、著作権、商標、ライセンス、ノウハウなど) に基づく価値を持つ、長期的な性質の資産。

無形資産は原価で会計処理されます。

有償で無形資産を取得する場合、原価には次のものが含まれます。 購入価格と、資産を使用できるようにするための直接的な費用。

IAS 38 は、以下には適用されません。

1) 別の国際規格の範囲内にある無形資産;

2) 金融資産;

3) 鉱物に対する権利と、鉱物の探査、開発、採掘の費用。

4) 通常の活動の過程での売却を意図した無形資産。

5) 繰延税金資産。

6) リース契約。

7) 従業員給付から生じる資産。

8) 保険契約に基づく保険者の契約上の権利から生じる無形資産。

アセット作成の段階

1. 研究段階。 費用は、発生した期間に費用として認識されます。

2. 開発段階。 無形資産は、以下の条件が満たされた場合に認識されます。

1) 無形資産の技術的完全性は、それらが適切であるようなものである

実装および使用のため。

2) この資産の使用により収入が発生することが確認されていること、資産の使用の経済効率が計算されていること、販売市場があること。

3) この無形資産の開発段階で発生した費用の額を正確に見積もることが可能です。

IAS 38 によると、無形資産の耐用年数は次のように定義されています。

1) 企業が資産を使用すると予想する期間

2) この資産の助けを借りて会社が受け取ると予想される製品の量。

償却 - 無形資産の耐用年数にわたる減価償却可能額の体系的な配分。

減価償却方法:

1) 定額法

2) 減少残高法;

3) 生産単位の方法。

減価償却は費用として認識されます。会社は、各会計年度の終わりに減価償却方法を選択する必要があります。資産からの経済的便益の流れに変化があれば、減価償却方法を見直す必要があります。

無形資産の評価と認識

事業体が品目を資産として認識する場合、その品目は次の要件を満たさなければなりません。

1) 資産の定義;

2) 認定基準の遵守。

資産認識基準:

1) 資産に起因する将来の経済的便益が企業に流入する。

2) 資産の価値を確実に測定できる。

これらの要件は、資産の取得または内部生産の段階で適用されます。エンティティは、将来の経済的便益の確率を実行するものとします。これを行うには、一連の経済状況の最良の見積もりを反映する合理的な仮定を使用する必要があります。

無形資産は、当初原価で測定する必要があります。

原価資産の取得時または建設時に資産の費用を支払うために支払われた現金または現金同等物の金額です。

無形資産を個別に取得するために企業が支払う価格は、将来の経済的便益の見込みを反映しています。

個別に取得した無形資産の原価は、信頼できる方法で測定する必要があります。

別途取得した無形資産の取得価額 次のものを参照してください。

1) 貿易割引を差し引いた後の、輸入関税および返金不可の購入税を含む購入価格。

2) 資産を稼働状態にするための直接費用。

直接費には以下が含まれます。

1) 従業員給付の費用。

2) 資産を稼働状態にする際に発生した専門サービスの費用。

3) アセットの動作をチェックするためのコスト。

費用に含まれない費用：

1) 新しい製品またはサービスを導入するためのコスト。

2) 新しい場所で、または新しいカテゴリーの顧客とビジネスを行うためのコスト。

3) 管理費およびその他の一般的な諸経費。

非金銭的資産と引き換えに、XNUMX つまたは複数の無形資産を取得することができます。そのような無形資産の原価は、次の場合を除き、公正価値で測定されます。

1) 取引所運営に商業的内容が含まれていない。

2) 公正価値を測定することは不可能です。

資産の認識基準を決定するために、事業体は資産作成プロセスを XNUMX つの段階に分割する必要があります。

1) 研究段階;

2) 開発段階。

探査段階から生じた無形資産は、認識の対象外です。開発から生じる無形資産は、次の場合に認識されます。

1) 使用または販売可能。

2) 経済的利益を生み出す可能性が高い。

耐用年数が定められた無形資産と不確定な資産

耐用年数 :

1) 企業が資産を使用すると予想する期間

2) 企業が資産の使用から得ると予想する生産単位数または同様の単位数。

耐用年数が有限の無形資産の償却額 この期間に配布されます。減価償却方法は、エンティティによる将来の経済的便益の消費パターンを反映します。そのようなスケジュールを決定することができない場合は、定額発生主義を使用する必要があります。各期間の減価償却費は純損益に認識されます。

明確な耐用年数を持つ無形資産の残存価値は、ゼロと仮定する必要があります。次の場合は例外です。

1) 耐用年数の終了時に資産を取得する第三者の義務がある。

2) 資産の活発な市場の存在: 残存価値は、資産の耐用年数の終わりにそのような市場が存在する場合、この市場を参照して決定されます。

無形資産の残存価値は、帳簿価額以上に増加する可能性があります。このような場合、資産の減価償却費はゼロです。これは、将来、清算価値が簿価を下回らない場合に可能です。

耐用年数が確定している無形資産の償却期間と償却方法は、各会計年度末に見直す必要があります。見積耐用年数が以前の見積と異なる場合は、減価償却期間を変更する必要があります。将来の経済的利益の消費の見積スケジュールに変更があった場合は、減価償却方法を変更する必要があります。

耐用年数が確定できない無形資産 減価償却の対象にはなりません。

減価償却不能な無形資産の耐用年数は、資産の耐用年数が不確定であるという評価を裏付ける事象や状況が継続しているかどうかを判断するために、期間ごとに見直されるべきです。否定的な回答が得られた場合は、耐用年数の見積もりを無期限から確定に変更する必要があります。無形資産の見積耐用年数が無期限から確定に変わることは、資産が減損している可能性があることを示しています。資産の減損テストを行う必要があります。

財務諸表における無形資産に関する情報の開示

事業体は、無形資産のクラスごとに次の情報を開示する必要があります。

1) 耐用年数 - 無期限または確定;

2) 耐用年数のある無形資産の償却方法。

3) 期間の開始時と終了時の総帳簿価額と減価償却累計額。

4) 無形資産の償却を反映する損益計算書の項目。

5) 期首および期末の帳簿価額。以下を開示します。目的に応じて分類された資産。それらがどのように取得されたかを示す増分 - 内部開発から、個別に取得され、企業結合を通じて取得されました。再評価および減損損失により当期中に生じた価値の増減。期間中に認識された減価償却; 期間中の減損損失。為替差額; 減損損失は、当期純損益に戻されました。

無形資産のクラス 性質が類似し、事業体の事業で使用される資産のグループです。

無形資産のクラス:

1) ブランド名;

2) 出版権。

3) コンピュータソフトウェア;

4) ライセンスとフランチャイズ。

5) 著作権、特許および工業所有権。

6) レシピ、製法、モデル、図面、試作品。

7) 無形資産の開発。

事業体は、減損した無形資産に関する情報を財務諸表で開示しなければなりません。

この基準では、財務諸表は以下を開示する必要があります。

1) 耐用年数が確定できない無形資産の場合 - 耐用年数が確定していないと判断できる帳簿価額とデータ。

2) 無形資産の説明、帳簿価額および残りの償却期間。

3) 国の補助金によって取得された無形資産の場合: これらの資産の公正価値と初期価値。それらの簿価; 認識後に評価が実行された方法 - 原価または再評価方法の使用; 無形資産の取得に関する契約上の義務の価値。

無形資産が再評価された金額で計上される場合、企業は次の情報を開示しなければなりません。

1) 再評価が行われた日付。

2) 簿価;

3) 再評価による価値の増加の価値;

4) 資産の公正価値の計算に使用される方法。

IAS 第 39 号「金融商品：認識と測定」の目的

IAS 39 金融商品の目的: 認識と測定 - 金融資産の認識と評価に関する原則の確立。

この基準は、あらゆる種類の金融商品に適用されます。例外は次のとおりです。

1) 子会社、関連会社および共同事業への出資。

2) 従業員報酬プログラムに基づく雇用主の権利と義務。

3) リース契約に基づく権利と義務。

4) 保険契約に基づいて生じた権利と義務。

5) 金融保証契約 (信用状およびその他のローン返済保証を含む);

6) 企業結合の場合の将来の事象による補償に関する契約。

7) 気候および地質学的変数に依存する支払いを行うという要件を含む契約。

8) 反訴を現金またはその他の金融商品で相殺することによって返済されないローンの負債。

デリバティブとは、次の特徴を持つ金融商品またはその他の契約です。その価値は、金利、証券レート、為替レート、価格またはレート指数、およびその他の変数の変動により変動する可能性があります。その買収のための初期投資は必要ありません。それについての計算は今後行う予定です。

金融資産の要件:

1) 目的による分類 - 売却: 短期間での売却または再購入のために取得。識別可能な金融商品のポートフォリオの一部。デリバティブ商品（デリバティブ商品がヘッジ手段である場合を除く）;

2) 金融資産は、当初認識時に純損益を通じて公正価値で決定する必要があります。ただし、公正価値を確実に測定できない持分証券への投資は除きます。

組込みデリバティブ キャッシュフローに影響を与える複雑な金融商品の構成要素です。金融商品に付属しているが、その金融商品とは独立して契約上譲渡されるデリバティブ金融商品は、組込みデリバティブではなく、別個の金融商品です。主契約から組込デリバティブを分離するための条件: 1) 組込デリバティブの経済的特性およびリスクは、主契約の経済的特性およびリスクに関連していません。 2) 個々の金融商品がデリバティブ金融商品の定義を満たしている

金融商品における認識と非認識

企業は、金融商品の契約当事者になった場合、貸借対照表に金融資産または金融負債を認識することができます。

金融資産の認識中止のケース:

1) 金融資産のキャッシュフローを請求する契約上の権利が失効している。

2) 資産の譲渡があった。

金融資産が譲渡されたとみなされる場合: 金融資産からキャッシュフローを受け取る契約上の権利が譲渡されている。金融資産からキャッシュフローを受け取る契約上の権利は保持されますが、企業は、合意に従ってそれらのキャッシュフローを受領者に支払う契約上の義務を締結しています。

譲渡の結果、金融資産の認識が中止され、企業が新しい金融資産を保有することになる場合、企業はそれを公正価値で認識します。

金融資産の認識中止後 帳簿価額と認識中止部分について受け取った対価との差額全額を純損益に認識しなければならない。

金融資産の売却の認識および認識の中止 取引日会計法または決済日法を使用して会計処理する必要があります。

金融負債の貸借対照表からの償却 実行、キャンセル、または期限切れの場合に可能です。

債務証書の交換 当初の金融負債の消滅および新たな金融負債の認識として会計処理される。消滅または他の当事者に譲渡された金融負債の帳簿価額と支払われた対価との差額は、損益計算書に認識されなければなりません。

譲渡当事者が金銭以外の担保を提供する場合、以下を確認する必要があります。

1) 取得当事者が質権の対象を売却または再質入する権利を有するかどうか。

2) 譲渡当事者の義務違反の有無。

差し入れられた資産は、次のように会計処理する必要があります。 取得者が担保を売却する権利を有する場合、資産の譲渡者は資産を再分類する必要があります。受領企業が提供された担保を売却した場合、売却による収益を公正価値で認識しなければならない。資産を譲渡する当事者が契約条件を遵守しない場合、担保を償還する権利を失い、この当事者はこの担保の認識を中止しなければならず、資産を受け取る当事者は担保を資産として公正価値で認識しなければなりません。

金融商品の評価

金融資産または金融負債の当初認識時に、企業はそれを公正価値で測定しなければなりません。

取得原価で測定した後の金融資産の分類:

1) 損益を通じて公正価値で測定される金融資産。

2) 満期まで保有する投資;

3) ローンおよび債権;

4) 売却可能な金融資産。

認識後、企業は金融資産を公正価値で測定しますが、資産の売却および処分に発生する可能性のある取引費用は除外されます。例外は次のとおりです。ローンおよび債権、満期保有投資。株式商品への投資。

損益を通じて公正価値で測定されるものを除くすべての金融資産は、減損テストを行う必要があります。

当初認識後、企業は実効金利法を使用して償却原価で金融負債を測定しなければなりません。 例外は :

1) 損益を通じて公正価値で測定される金融負債。

2) 金融資産の譲渡により生じた金融負債。

要求する権利を伴う金融負債の公正価値は、請求が行われた場合にオンデマンドで支払う必要がある金額を下回ることはできません。

金融資産の公正価値の変動による損益は、次のように認識されるべきです。

1) 金融資産または金融負債の損益は、損益計算書に認識されなければならない。

2) 売却可能な金融資産の損益は、資本変動計算書を通じて資本に認識されなければならない。

報告日現在、金融資産が減損している可能性がある兆候があるかどうかを判断するために評価が行われます。資産が認識された後に発生した事象の結果として減損の兆候がある場合、金融資産は減損し、減損損失が発生します。

将来の事象の結果として予想される損失は認識されません。

金融資産の減損の兆候:

1) 発行者または債務者が経験した経済的困難。

2) 契約違反。

3) 債権者による優遇条件の提供。

4) 借り手の破産または財政再建の可能性。

5) この金融資産の活発な市場の消滅;

6) 金融資産グループの推定キャッシュフローの減少。

IFRS第40号投資不動産

IAS 40 投資不動産の目的 - 投資不動産の会計処理手順および対応する開示要件の確立。

投資物件 賃貸料、資本増価、またはその両方を得るために（所有者またはファイナンスリースに基づく賃借人が）保有する不動産（土地または建物、または建物の一部、またはその両方）。

1) 管理目的での商品の生産または供給、サービスの提供。

2) 通常の営業過程における販売。

所有者占有物件 - 商品の生産または供給、サービスの提供、または管理目的で使用するために保有される財産。

公正価値 - 十分な情報を得て、そのような取引を行う意思のある者の間で、他の当事者とは無関係に、資産を交換できる金額。

帳簿価格 - 資産が貸借対照表で認識される金額。

原価（元本） - 支払われた現金または現金同等物の金額。

投資物件オブジェクト:

1) 短期的に売却するためではなく、長期的に資本の増価から利益を得ることを意図した土地。

2) 報告事業体が所有し、XNUMX つまたは複数のオペレーティングリースに基づいてリースされている施設。

3) さらなる目的がまだ決定されていない土地。

4) 現在は使用されていないが、賃貸用の構造物。

投資不動産は、当初原価で評価する必要があります。初期見積もりには、取引コストを含める必要があります。取得した投資不動産の費用には、購入価格と直接費用が含まれます。直接費用には、弁護士費用、譲渡税、その他の取引費用が含まれます。その後の費用は、投資不動産の帳簿価額の増加に対して計上する必要があります。

会計モデル:

1) 過去の取得原価で - 投資不動産は、その残存価値 (減損損失を差し引いたもの) で表示されます。

2) 公正価値 - 投資不動産は公正価値で計上され、公正価値の変動は損益計算書に認識されます。

投資不動産に関する情報の開示

IAS 第 40 号に基づく投資不動産は、投資活動から将来の経済的便益が生じる可能性が高く、投資不動産の価値を確実に測定できる場合に、資産として認識されます。

公正価値モデルでは、事業体は投資不動産を公正価値で測定します。価値の変動から生じる利益または損失は、発生した期間の純損益に認識されます。投資不動産の価値は、報告日の市況を反映する必要があります。事業体が投資不動産を公正価値で保有している場合、処分日まで保有しなければなりません。

原価モデルでは、投資不動産は減価償却累計額と減損損失累計額を差し引いた原価で評価されます。

報告において、事業体は以下を開示する必要があります。 情報：

1) 投資不動産の会計モデル。

2) 投資不動産、所有者占有不動産、売却目的保有不動産を区別するための基準 (会計モデルを分類することが不可能な場合は、基準が示されます);

3) 投資不動産からの賃貸収入、賃貸収入を受け取った、または受け取っていない投資不動産の運営から生じる直接営業費用として、損益として認識される。

4) 投資不動産の取得、開発、修理に関する契約に基づく義務。

事業体が公正価値モデルを適用する場合、以下をさらに開示してください。 情報：

1) 投資不動産の期首と期末の帳簿価額の調整データ。

2) 企業結合による投資不動産の価値の増加。

3) 公正価値調整の結果として受け取った純利益 (損失)。

4) 投資不動産の再分類。

企業が原価モデルを使用する場合、以下を開示します。 情報：

1) 減価償却方法、耐用年数、減価償却率。

2) 報告期間の開始時と終了時の投資不動産の簿価の調整。

3) 投資不動産の再分類。

IAS 41 農業

目標 IFRS第41号 会計、財務諸表の表示、農業活動に関する情報の開示の手順を確立することです。

農業活動 - 農産物を取得するため、または追加の生物資産を生産するための、生物資産の生物変換の管理です。

農業活動の目的:

1) 生物資産。

2) 国の補助金;

3) 収集時の農産物。

農産物 - 会社の生物資産から収集された製品。

生物資産 - 動物または植物。

生体内変化プロセス: 成長; 変性; 製品の生産; 再生。

生物資産グループ 類似した動物または植物の連想。

農産物の収集 - 生物資産からの製品の分離または生物資産の寿命の終了。

農業活動の種類:

1）畜産;

2) 庭と植栽を育てる。

3) 花卉栽培;

4) 林業;

5) XNUMX 年に XNUMX 回または XNUMX 年を通して収穫する。

6) 水生生物資源の養殖（養魚を含む）。

農業活動の特徴：

1) 変化する能力。

2) 変更管理。

3) 変更の評価。

帳簿価格 - 資産が貸借対照表で認識される金額。

公正価値 - 十分な情報を得た独立した当事者間の取引において、資産を取得する、または負債を決済するのに十分な現金の金額。資産の公正価値は、その時点での場所と状態によって異なります。生物資産は、当初認識時および各報告日における公正価値から推定売却費用を差し引いた額で測定しなければなりません。

企業の生物資産から収穫された農産物は、推定マーケティング費用を除いた、収穫時に決定される公正価値で評価されるべきです。

生物資産または農産物の公正価値は、生物資産をその主な特徴に従ってグループ化することによって決定されます。

初期費用以降に重大な生体内変化が発生していない場合、または生体内変化による価格への重大な影響が予想されない場合、費用と公正価値は等しくなります。

著者: シュレッダー E.G.

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