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国際監査基準。 チートシート: 簡単に言うと、最も重要なこと
目次
1.会計報告の信頼性を確保する上での監査人の役割 監査 - 現代ロシアの若くて有望なビジネス部門の1992つ。 私たちの監査活動の始まりは XNUMX 年にさかのぼります。その時でさえ、企業や組織の財務諸表の独立した監査と評価からのデータを財務情報のユーザーに提供する必要がありました。 英語からの翻訳 監査 - これはチェック、監査です。 つまり、本質的に、監査と修正は会計およびその他のチェックの一種です。 監査と監査の違いを大きく決定するのは、監査の目的と目的の違いです。 内部チェック 何十年もの間、世界のさまざまな国に存在します。 法律に従って、監査人は株主の権限を与えられた人物でした。 しかし、時間の経過とともに、監査人 (監査人) の独立性を彼らが検査する企業からその専門家団体に主張し、監査サービスの範囲を拡大しようとする傾向が次第に発展しました。 現在、監査は、財務諸表の独立した監査を実施するための専門の監査人のビジネス活動の別の領域です。 監査人は、会計および税法に関するコンサルティングに関連する追加サービスを提供する場合もあります。 ロシア連邦では 監査の法的枠組み 1993年にロシア連邦での監査に関する暫定規則の承認を受けて形になり始めました。 現在、2001 年から 38 年にかけて策定された 1996 年の連邦法「監査活動に関する法律」と、それに対する 2000 の監査活動規則 (基準) (PSAD) が施行されています。 監査の役割 財務諸表の信頼性を確保することは、監査対象および被監査組織の経営陣からの独立性、被監査企業の財務諸表に対する独立した、したがってより客観的な意見を得る機会によるものです。 クライアントの財務諸表の状態について監査人の公平で偏りのない意見を提供できるのは彼であるため、独立性の要素は非常に重要です。 ロシアの監査基準の中には、専門の会計士の倫理規範と関係を規制する別個の文書はありませんが、PSAD「会計報告書の監査に関連する目標と基本原則」には、専門の倫理の遵守の検討に専念するセクションがあります。監査の原則。 財務諸表の状態を評価する際の監査人の責任と彼の意見の重要性は、財務諸表が現代の金融および経済生活において、主に商業企業や企業、およびその他のために果たす役割に関連しています。 このカテゴリの企業および組織は、一般大衆とは一線を画しています。なぜなら、財務指標を正しく決定することは、彼ら自身だけでなく、彼らが資金提供者である公共部門の企業にとっても最も重要だからです。 2. 財務報告基準と監査基準の関係 最新の財務諸表は、外部ユーザーに提示する目的で作成されています。 外部ユーザー、 投資家、債権者、州および一般市民を含むこれは、彼らの将来および現在の財政状態を決定するので、彼らが関心を持っている企業の財務諸表の信頼性に関心を持っています。 監査がどのように組織され、どのように計画および実行され、どのような方法と手順で監査が実施されるかは、監査に大きく依存します。 信頼性と信頼性。 これらの理由は、さまざまな国での監査基準の作成と開発の基礎となり、最終的には、現代世界の監査分野で最も価値のあるものをすべて吸収する国際システムとしての ISA の作成の基礎となりました。 監査情報ベースは主に財務報告であるため、監査基準と財務会計および報告基準との関係は明らかです。 現在、ロシアは、監査に関する前述の法律と、監査の特定の側面に対処する別の基準の形で、監査の分野に国内法がある国のXNUMXつです。 特徴付けるなら 監査の発展におけるISAの役割 そして彼らの主な目的について話します、私たちは選び出すことができます 次の側面: 1) ISA は、財務諸表の監査だけでなく、必要な修正やその他の関連情報にも使用されます。 2) ISA には、基本原則、手順、およびガイドラインが含まれています。 これらの原則と手順は、それらの適用を導く説明資料に照らして解釈されるべきです。 3) ISA は、監査の本質的な側面にのみ適用されます。 4) ISA は国家標準に優先するものではありません。 国家基準が ISA と矛盾しない場合、これは自動的に準拠することを意味します。 国家基準が ISA に矛盾する場合、IFAC (国際会計士連盟) の規約に従って、加盟国は ISA に準拠し、矛盾を解消するために必要なあらゆる措置を講じなければなりません。 国際会計士連盟 (IFAC) の加盟国は、国内基準として ISA を採用することができます。 監査基準と財務報告基準との関連は、一般的なルールだけでなく、個々の基準を考えるときにもたどることができます。 たとえば、 ISA 120、ISA の基本原則は、ISA システム全体および IFRS システム全体にリンクされています。 ISA 320 監査の重要性および ISA 570 継続企業は、IFRS 財務報告フレームワークおよび IFRS 1 財務諸表の表示に関連しています。 ISA 550 関連当事者は、IAS 24 関連当事者開示に基づいています。 ISA 560、後発事象は、IAS 10、貸借対照表日後の偶発事象および事象に基づいています。 3. 国際会計士連盟の活動。 ISA の一般的な構造 国際的な財務報告および監査基準の形成に関する作業は、 国際会計士連盟 - IFAC (IFAC)、 この組織は憲法に基づいて運営されています。 MFBの憲法は、 主な目標 - 統一された基準に基づく会計専門家の育成と、会計および監査の分野における社会への質の高いサービスの提供。 この目的のために、IFAC評議会は設立しました 国際監査実務委員会（KMAP）、 会計監査および関連サービスの分野における基準および規制の開発に従事する必要があります。 国際的な規模で監査サービスを提供するために、IFAC は「Forum of Firms」と呼ばれる協会を設立しました。 この会社には、23 の多国籍監査事務所の代表者が含まれています。 「Forum of Firms」の目的は、既存の ISA と倫理規定に基づく新しいグローバルな品質基準を通じて、監査のための新しい国際的な規制体制を監督および開発することです。 ISA の開発作業を加速するために、IFAC 理事会は CMAP が実施する作業に資金を提供します。 この作業の最も重要な領域は次のとおりです。 1) 個々の ISA および国際監査業務規則 (PMAP) の改訂。 2) 「確認」から「保証」への監査実務の移行を反映するための監査保証サービスの基準の開発。 3) 商業銀行の監査に関する勧告の改訂。 4) デリバティブに関する ISA 出版物。 国際監査基準 (ISA) - これらは、監査および関連サービスの適切なレベルの品質が確保されることを条件として、統一要件を策定する文書です. ISAは、財務諸表の監査、および監査中に実行される関連サービスを対象としています. ISA には以下が含まれます。 基本理念; 必要な手順とガイドライン。 原則と手順の適用に関する推奨事項。 ISA は、10 のセクションで構成される序論、専門会計士の倫理規定、用語集、および監査に関する国際基準自体を含む文書の集まりです。 これらの 10 のセクションは、監査の最も重要な要素としての手順に焦点を当て、主要な側面によって財務監査を明確に構成しています。 ISAは、次の主要なセクションに分類されます。 導入の側面。 II。 責任。 III。 計画中。 IV。 内部制御。 V. 監査証拠。 VI。 第三者の作品の使用。 VII。 調査結果の監査とレポートの作成。 VIII。 専門分野。 IX。 付帯サービス。 X. 国際監査実務規則 (PMAP)。 ISAは、会計監査の現在存在するすべての主要な側面をカバーしています。 それは体系的かつ適切な順序ですべての監査手順、監査サービスの構成、監査の特定の領域、および監査レポートを編集するための手順を提示します。 4. ISA の主要セクションの内容と目的 序文を含む導入部分、 専門会計士の倫理規定および用語集は、監査の主要な概念的基盤を明らかにすること、および CMAP および開発に関与するすべての主要機関のタスクと作業方法のより良い理解を促進することを目的としています。 ISAシステムの開発。 用語集 には 100 を超える用語が含まれており、実際には、個々の特定の ISA に含まれる用語と定義から編集されています。 用語集の主な目的は、ISA で適用されるすべての用語と定義をユーザーが統一的に解釈することです。 最初のセクション ロシアの監査基準には類似物がない ISA が含まれており、すべての監査手順を特徴付ける XNUMX つの基準、そのリスト、監査サービスの種類、基本原則、および ISA の基礎となる概念が含まれています。 В セクション「責任」 ISA は結合され、監査中の監査人のすべての責任と被監査事業体の管理を開示します。 В XNUMX 番目と XNUMX 番目のセクション ISA には、内部統制システムの組織を計画する問題によって統一された標準が含まれています。 彼らは、監査戦略の選択、クライアントの活動の詳細の調査、重要性のレベルと監査リスクの決定に専念しています。 XNUMX 番目と XNUMX 番目のセクション 監査人だけでなく、第三者の関与も含めて、監査サンプリング、分析手順などを使用して監査証拠を取得するための基準を含めます。 XNUMX番目とXNUMX番目のセクション ISA は、監査レポート (結論) を編集するための規則に特化した標準を組み合わせたものです。 В 第九節 ISA 120「ISA の基本原則」に分類されている、監査中に関連するサービスの本質、目標、および目的を明らかにする ISA が提示されます。 最後の XNUMX 番目のセクションで 「国際監査実務規則」（PMAP）を統合。 それらには、さまざまな組織における監査の実践と特定の監査の問題に関するさまざまな文書が含まれています。 PMAP は、関連する基準の個々のセクションを詳述することにより、監査人に追加情報と実践的なガイダンスを提供します。 5. ISA とロシアの監査基準の主な違いの特徴 ロシアの監査基準の現在のシステムは、次のことを証明しています。 ISA との大きな違い （構成、ドキュメントのリスト、それらの分類および内部構造）。 監査活動 (PSAD) のロシアの規則 (基準) と ISA を比較すると、次の点が強調されます。 次のグループ: 1) PSAD、内容的には ISA と一致。 2) 本質的な内容の面で ISA のアナログとは異なる PSAD。 3) 類似体を持たないPSADとMSA。 PSAD開発の目的 - ISA に基づく文書システムの作成。 PSAD と ISA の不一致の主な理由: PSAD（会計、税など）を形成するロシアの法律の違い。 ISA 自体の変更と改訂。 ISA に準拠しない PSAD には、次のものがあります。 1. 監査の結果に基づいて、経済主体の経営者に対する監査人の書面による情報。 2. 審査員教育。 3. 監査機関および被監査経済主体の権利と義務。 4. 組織の内部監査基準の要件。 5. 税務監査および税務問題に関するその他の関連サービス。 税務当局との統合。 基準の不一致の主な理由1.「聴講者の教育」について ISAには単一の基準はありませんが、国際ISA委員会（IFAC）は個別のガイダンスと規制資料を作成します。 2.「経営者への手紙」について ロシアの開発者は、そのような標準が必要であるという明確に動機付けられた意見を持っています。なぜなら、国の監査基準は通常、監査人による事業体の経営陣への詳細なレポートの何らかの形式の入手可能性を規定しているためです。 3.PSAD「監査機関の権利と義務」について 明らかに基準よりもレベルが低いという意見がありました。 この見解は、将来的にこの規格の廃止につながる可能性があります。 4.「内部監査の要件」 - 外国の実務では、内部基準の作成は監査法人の仕事です。 5.PSAD「税務監査および税務問題に関するその他の関連サービス」。 税務調査または税務調査は本質的に監査の別の分野に属しており、開発中のISAを改善する目的で財務監査と組み合わせるべきではありません。 この区分は、ISA が財務会計および報告基準である IFRS に基づいているという事実によるものです。 税務調査は、税法に基づいて行われるべきであり、 これは、IFRSおよび一般的な国際的アプローチに従って、財務会計および監査とは別の事業部門です。 ロシアの PSAD に税務監査基準が含まれている主な理由は、ロシアでは現在、他の活動分野と比較して税務会計と税法が支配的な役割を果たしており、さまざまな財務および会計規則に税務要件が含まれているためです。 6. ISA とロシアの監査基準 (PSAD) の可用性とコンプライアンスの比較 ISA の横に、対応するロシアの PSAD の名前が太字で示されています。 導入の側面 (ロシアには類似物はありません): 100 の保証タスク。 120 ISA の基本原則。 責任200 財務諸表監査の目的と一般原則 - 財務諸表監査に関する目的と基本原則 210 監査業務の条件 - レター - 監査実施の同意に関する監査組織の義務。 220 監査業務の品質管理 - 社内監査の品質管理。 230 ドキュメンテーション - 監査文書; 240 財務諸表の監査における不正と誤りを考慮する監査人の責任は次のとおりです。 財務諸表の虚偽表示を識別する際の監査人の行動。 240A 詐欺および過誤。 250 財務諸表監査における法令等の考慮 - 監査中の規制遵守の検証; 26 °ガバナンス担当者への監査側面の伝達 - 監査の結果に基づいて、経済主体の経営者に対する監査人の書面による情報。 計画300 企画 - 監査計画; 310 ビジネス知識 - 経済主体の活動を理解する。 32 °監査における重要性 - 重要性と監査リスク。 内部制御400 リスク評価と内部統制 - 監査中の会計および内部統制システムの調査と評価。 401 コンピュータ情報システム環境における監査 - コンピュータのデータ処理に関する監査。 402 サービス機関を利用する事業体の特性の監査における考慮事項。 第三者の作品の使用600 他の監査人の著作物を利用する - 他の監査機関の作業を使用する; 610 内部監査業務の見直し - 内部監査の仕事を研究し、使用する。 620 専門家の成果を利用する - 専門家の仕事を利用する。 国際監査実務規則（PMAP）1000 銀行間確認手続き。 1001 台の自律型パーソナル コンピュータ。 1002 オンライン コンピュータ システム。 1003 データベース システム。 1004 銀行監督当局と外部監査人との関係。 1005 中小企業監査の特徴 - 小規模経済主体の監査の特徴; 1006国際商業銀行の監査。 次のロシアの標準が ISA にありません: 1) 監査サービスの提供に関する契約を締結する手順。 2) 監査機関および被監査経済主体の権利と義務。 3) 監査組織の内部基準の要件。 4) 監査人教育; 5) 監査の結果に関する経済主体の経営者への監査人の書面による情報。 7. 監査を実施するための組織と方法論。 会計士の倫理規定の特徴 財務監査には共通の原則と単一の概念的および情報的根拠があるという事実にもかかわらず、企業と組織のタイプ、その特異性と規模の違いにより、監査とその組織に独自の特別な要件が課せられます。 まず第一に、（ロシアで採用された原則に従って）「一般監査」という名前で概念的に統一されている企業と組織、および他のすべての企業と組織を区別する必要があります。 これらには、主に銀行、保険、予算組織が含まれます。 これらの活動領域の特異性は、監査の実施と組織に独自の要件を課します。 たとえば、銀行や保険会社の場合、一般的な会計法とは異なる会計組織の特性によって決定されます。 このような違いは、会計と監査に関するほぼすべての国内法に存在することに注意する必要があります。 次の一般的な要因も、監査の組織に影響を与える可能性があります。 エンタープライズサイズ; b）の ビジネス機能; c）の 会計および内部統制システムの組織の特徴; D） 法律の特徴; D） 監査対象企業の組織構造と管理システムの特徴; 上記およびその他の要因のすべてが、監査計画プロセス、監査のタイミングと範囲、監査の目的と方向性、監査員の構成などに影響を与えます。 監査対象企業の詳細には、専門家の関与と追加の分析手順が必要になる場合がありますが、これは他の状況では必須ではない場合があります。 職業会計士の倫理規定 (CEPB) -ISAに先行する最も重要な文書と 1つの部分で構成されています: XNUMX. パート A - すべての会計士 (PA) に適用されます。 2. パート B は、公認会計士 (PPA) のみを対象としています。 3. パートCは、雇用された公認会計士のみを対象としています。 倫理規定では、会計士のさまざまなカテゴリーを次のように定義しています。 雇われたプロの会計士 - 産業、公共部門、または教育に従事し、商業活動に従事するプロの会計士。 プロの会計士 - IFAC に加盟している組織のメンバーであり、公務を行っているか (個人開業医、アソシエート、法人として)、産業、ビジネス、公共部門、または教育に携わっているかを問いません。 公務における会計士 - 各パートナーまたはパートナーと同様の立場にある人、および機能分類（監査、税務、コンサルティング）に関係なく、クライアントに専門的なサービスを提供する各実務家、および管理業務を行う専門の会計士。 この用語は、企業に適用できます。 8. 会計士の倫理規定の内容 パートA。 すべての実務会計士が例外なく、その地位に関係なく遵守しなければならない主な倫理基準には、次のものがあります。 1) 誠実さと客観性; 2) 倫理的対立の解決; 3) 専門的能力; 4) 守秘義務; 5) 税務; 6) 外国活動; 7) 情報の開示。 パート B。 倫理規定のこの部分には、公の場で独立監査の分野で働くために必要とされる実務専門会計士の資質が列挙されています。 これらには以下が含まれます： 会計監査人の特別な関心を示す可能性のある要因からの独立性: - クライアントおよびその業務との金銭的関係; - 会社の役職への任命; - その他のサービスの提供; - 個人的な家族関係の存在; - 商品やサービスの支払い。 -資本の所有権の利用可能性; -以前のパートナーと協力します。 - 実際のまたは潜在的な訴訟; -シニアスタッフと顧客との長期的な関係。 会計士ではない人に関する専門的な能力と責任。 広告とサービスの提供。 ここでは、次のアクションとアクティビティが考慮される場合があります。 - 情報の開示; - 任命と賞; - 参考図書、本、記事、インタビュー、講義の出版。 -コース、セミナーの実施。 - 小冊子、パンフレット、会社名簿、その他の資料の発行。 - 人員の募集; - 会社のロゴと従業員の氏名が入った文房具とプレートの製造。 - 新聞への広告の掲載。 パートC。 このパートでは、業界、公共部門、教育、およびその他のカテゴリーの職業会計士の職業倫理に関するガイダンスを提供します。 ここでの主な推奨事項は次のとおりです。 1) 雇用主、その職業、および組織に対する忠誠義務の遵守。 2) 同僚の意見と彼らの支持を考慮に入れて、専門的な判断を下す。 3) 専門的能力の利用可能性; 4) 財務情報を完全、明確、正直な方法で、専門的な方法で提示する。 ロシアのPSADには別個の文書はありませんが、「基本的な監査原則」のセクションのPSAD「会計報告書の監査に関連する目標と基本原則」では、専門の監査人が遵守しなければならない倫理基準の主な規定は次のとおりです。そのような原則として与えられます。 9. AUDIT PRE-ISA の概要 このセクションには、ISA 100、Assurance Engagements (ASA)、および ISA 120、ISA の基本原則が含まれます。 これらの基準は、ロシアの PSAD にはありません。 ISA100 です ZOUの一般原則。 規格の目的 - 高レベルまたは中レベルの保証を提供します。 これらのカテゴリは、ロシアの監査法には存在しないことを思い出してください。 言い換えれば、この基準は一般に、監査中の監査人の活動のすべての主要な側面と主な監査手順を説明しています。これらについては、次のセクションと特定の基準で詳細に説明されています。 МСА 100 は以下を対象としています。 高レベルおよび中レベルの POU の目標と要素の説明。 b）の 高いレベルの保証を提供するために、公務の専門会計士向けのガイダンスの形で基準を設定する。 c）の POUの種類を決定するための特別な基準の開発の基盤を準備します。 この国際規格を扱う際には、保証業務とは、監査人または会計士が顧客またはその経営者から受けるものであることを理解することが重要です。 ISA は、監査の最も重要な目的は単に財務諸表を分析および検証することではなく、これらの財務諸表の信頼性について合理的な保証を表明することであることを強調するために、保証業務とその他の種類の監査業務を区別しています。 ステートメントを検証するための他の任務では、監査人がステートメントの信頼性に対する信頼を表明し、他の目標を追求することはできません。 このような細心の注意を払った区別は、主に、顧客に対する監査の結果に対する監査人の責任と、深刻な財務上の結果によるものです。 ZOUの目的 - 会計士が自分の意見を表明するために、正確な基準に基づいて調査対象を評価または正確に測定できるようにする。 POU は、監査中に提供される情報の信頼性を向上させます。 に ZOUの主な種類 これは主に、財務および非財務情報に影響を与える幅広い問題に関するレポートの作成に関係しています。 高レベルの保証を提供しないその他の契約：a） 合意された手順; b）の 財務およびその他の情報の編集; c）の 納税申告書の作成（結論なし）および税務アドバイスの提供。 D） 経営コンサルティングおよびその他のサービス。 保証業務の要素は、主に、専門の会計士、責任者、対象ユーザーの関係を含む三者関係の存在です。 多くの場合、対象ユーザーと責任者は同一人物です。 ZOU は、さまざまな財務および統計情報、システム、および内部統制 (ICS) のプロセスの形で提示できます。 規制の実施に関する経営陣の行動の評価、チームとの協力。 ZOU には特定の評価基準 (IFRS、業界基準) が必要です。 監査がロシアの法律に従って実施される場合、監査はロシアの国家会計および報告基準 (PBU およびその他の文書) に基づきます。 10. 信頼度 結論は、選択した基準を満たすレベルの保証を監査人に提供する必要があります。 ISA は以下を区別します。 信頼の基本レベル。 1.「絶対の自信」。 証拠が網羅的である場合にのみ、それが達成されることはめったにありません。 2.「自信の高さ」 プロの会計士が選択された基準を満たす十分な証拠を収集することができたときに達成することができます。 3.「中程度の信頼度」。 プロの会計士が、主題が状況下でもっともらしいという意見を表明できる場合に発生します。 SA 31のパラグラフ100に従い、高保証業務の目的は、公務の専門会計士が、確立された適切な基準に対して相手方が責任を負う監査の主題を評価または正確に測定し、結論を出すことです。対象ユーザーに、彼に関するデータの信頼性に対する高いレベルの信頼を提供します。 高度な保証業務を行う場合、公務の会計士は、倫理規定の規定を遵守し、特に独立していなければなりません。 さらに、彼は別の側面がある場合にのみタスクを受け入れなければなりません。 監査の主題を特定することができ、監査証拠の収集を提供する必要があります。 高レベルの保証を提供するエンゲージメントを実行する責任を引き受け、 監査人は、顧客のプロフェッショナリズムを確信する必要があります。 彼は任務の条件に同意しなければなりません。 仕事に品質管理の方針と手順を適用する。 目標を効果的に達成するためのタスクを計画します。 専門的な懐疑論を用いて、特定の主題を評価するために必要な基準を適切に評価することが賢明です。 個別の ISA は、関連するセクションの活動のこれらの側面に専念しています。 として 選択した基準の適合性の特徴 IFRS に含まれる財務情報には、次のような重要な質的特性が含まれる場合があります。 - 適切性; - 信頼性 - 中立; - 分かりやすさ; - 完全性。 11. 監査人のリスク 監査人は、重要性とリスクを考慮に入れなければならず、リスクを軽減するために、特定の主題がすべての基準に適合しているかどうかについて結論を導き出さなければなりません。 物質性 相対的な大きさ、対象への影響の性質と程度、ユーザーの関心など、定量的および定性的な要因のコンテキストで検討する必要があります。 タスク リスク 監査人が不適切な結論を導き出すリスクです。 このリスクは、次のもので構成されます。 監査リスクの要素 (ISA 400): 1) 固有のリスク - 監査オブジェクトの性質に関連するリスク (ビジネスの詳細を含む); 2) 統制のリスク - 被監査会社の経営陣が使用する統制が、監査の対象に影響を与える要因を適時に防止または修正できないリスク。 3) 検出リスクとは、監査人が使用する手順では、主題に影響を与える既存の側面をすべて検出および特定できないリスクです。 エンゲージメント リスクは、次の影響を受けます。 A） オブジェクトの性質と形; b）の 選択した基準の性質と形式。 c）の 証拠の収集と評価に使用されるプロセスの性質と範囲。 D） エビデンスの十分性と適切な質。 不十分で適切な品質 証拠がわかる 信頼性。 一般的な評価要素へ 証拠の信頼性には以下が含まれます。 1) 外部（中立）情報源からの証拠; 2) 適切な管理によって影響を受ける内部証拠。 3) 第三者を通じてではなく、監査人が直接入手した証拠。 4) 書面で得られた証拠; 5) さまざまな情報源から得られた証拠であり、一貫した一貫した性格を持っています。 監査人は、証拠を提供するために必要な監査のすべての側面を文書化する必要があります。 さらに、必要に応じて財務諸表に反映するために、報告日までのその後の出来事の影響を考慮に入れなければなりません。 証拠の収集と評価に取り組むために、監査人は専門家を関与させる場合があります。 同時に、監査人は、専門家の作業の側面を理解して、それらをレポートに反映させる必要があります。 監査人は、専門家の専門性、入力データの合理的な性質、使用する仮定と方法、およびエンゲージメントの目的を満たす事実の選択に満足し、高レベルの保証を提供する必要があります。 監査人の報告（結論）（書面または口頭） 高レベルの保証を提供する結論が含まれている必要があります。 報告書において、監査人は、選択された基準と高保証業務から収集された証拠に基づいて、監査の特定の主題について明確な意見を表明する必要があります。 レポートの内容は次のとおりです。 題名; 行き先; タスクの説明（目標、主題）; 監査人の責任を定義する表示。 割り当てが実行された基準の表示（IFRS、国内基準）; 基準の表示; 明確な理由を伴う結論または免責事項。 準備日; 監査人の会社の名前と住所。 12. MCA の基本原則 MCA の基本原則 (MCA 120) には、財務報告の基本原則と監査の基本原則が含まれます。 К 基本的な財務報告の原則 参照先： 1) 幅広いユーザーの主な情報源である財務諸表は、毎年作成および提示され、これらのユーザーの情報ニーズを満たす必要があります。 2) 財務諸表は、IFRSに従って、または国内基準またはその他の信頼できる基準に従って作成する必要があります。 信頼できる財務会計基準として、たとえば、GAAP（一般に認められた会計原則）-米国の財務会計および報告の国家モデルを検討することができます。 ロシアでは、IFRSと同様の基準としてGAAPを使用することに関する推奨事項が、国際会計改革センター（ICAR）によって、外国資本または債務資本の誘致を計画しているロシア企業に与えられています。 К 監査の基本原則 ISA 120は、「監査」と「関連サービス」の概念の違いについて言及しています。 これを行うために、この規格は、監査および関連サービスを特徴付ける主な指標と、それらの間の主な違いを提供します。 監査と関連サービスの違いが定義されている これらのタスクに設定された目標。 これらの目標は、課題が提供しなければならない保証のレベルによって決まります。 ISA 割り当て 次のレベルの信頼: 1. 「絶対的な信頼」。 証拠が網羅的である場合にのみ、それが達成されることはめったにありません。 2.「自信の高さ」 プロの会計士が選択した基準を満たす十分な証拠を収集できた場合に達成できます。 3.「中程度の信頼度」。 プロの会計士が、主題が状況下でもっともらしいという意見を表明できる場合に発生します。 監査の目的 - 財務諸表がその作成のためのすべての主要な基準に準拠していることについて意見を表明する。 監査の過程で、監査人は、財務諸表に関する意見を形成するために、その意見を合理的に表明するのに必要な十分かつ適切な証拠を入手する必要があります。 レビューの目的 - すべての本質的な点において、財務諸表作成の主な基準に準拠していることを条件として、手順と証拠に関する意見を表明する。 レビューには、財務諸表の作成の基礎となる主張の信頼性を一般的にチェックすることを目的としたさまざまな調査と分析手順が含まれ、これらはレビュー担当者の管理者の責任です。 レビュー中は、対象となる情報の側面の数が減るため、保証のレベルが下がります。 合意された手続きの目的 - 開示を求められた事実に関する監査人による意見陳述。 合意手続報告書は、監査の当事者にのみ提供されるべきであり、監査の目的で監査人によってのみ使用されます。 13.関連サービスの説明 В ISA120 監査および関連サービスを特徴付ける主要な導入側面がすべて考慮されます。 ただし、関連サービスには ISA の別のセクション (第 XNUMX セクション) が与えられます。 XNUMXつの規格が含まれています - 910、920、930。 詳細および関連サービスの詳細については、ISA 910、Financial Statement Review Engagement、ISA 920、合意された手続きを実行するための契約、財務情報に関連する契約、および ISA 930、財務情報の編集業務を参照してください。 ISA 910 の目的 — 基準を設定し、業務遂行における監査人の専門的責任、および監査人がそのようなレビューに関連して作成する報告書の形式と内容に関するガイダンスを提供する。 レビュー契約の目的 - 監査人が行った手順に基づいて、必要な証拠をすべて提供できないことを監査人に宣言する機会を与える。 この証拠は、財務諸表がすべての重要な点において、これらの会計および財務報告の原則に従って作成されていないという意見を表明するために必要です。 したがって、レビューに基づいて、監査人は否定的な保証を表明する場合があります。 財務諸表の重大な虚偽表示につながる状況が存在する可能性があるため、監査人は倫理規定を遵守し、ある程度の専門的な懐疑心を持ってレビューを計画および実行しなければなりません。 レビューの範囲には、レビューの目的を達成するために必要とみなされるレビュー手順が含まれます。 このレビューは、監査で調査された情報に重大な虚偽表示がないという中程度の保証を提供します。 レビューレビューは以下を考慮します：1） 契約書で合意される契約条件。 2) 執筆の基本的な側面; 3) 計画の側面を確認します。 4) 監査文書; 5) 基本的な手順と証拠。 レビューにおける重要性の評価において、監査人は、財務諸表の監査において監査人の意見を表明する場合と同じ基準に従うべきである。 ここでの監査人は、クライアントのビジネスの理解を示し、さまざまな比較を行い、財務および非財務情報のさまざまな側面について調査する必要があります。 情報が著しく誤って伝えられている可能性があると信じることができる場合、否定的な保証の表明を可能にする追加の手順を実行するか、監査結果から何が必要かを確認し、修正意見を発行する必要があります (ISA 700)。 レポートには次の内容が含まれている必要があります どの意見を表明するかについての明確なガイダンス: a) 否定的な保証の免責事項。 b) 否定的な発言をする。 14.MCA920.MCA930 ターゲット MCA 920 - 基準を設定し、監査人が財務情報および報告書の形式と内容について合意された手順を実行するよう求められた場合に、監査人の専門的責任に関するガイダンスを提供する。 合意された手続きタスクの目的 - 監査人、責任者、およびユーザー (またはその他の第三者) の間で合意された監査手順を実行し、レポートを提供します。 割り当ての一般原則 合意された手順について：倫理規定の遵守。 ISA の基本原則への準拠。 通常、業務の性質、範囲、時期、監査対象の財務情報、および報告書の形式について合意する必要があります。 課題は、委任状の助けを借りて完了します。 タスクを完了する過程で、まず第一に、それは計画され、文書化され、要求、分析、再計算と比較、観察、検査の形で必要なすべての手順と証拠が作成されます。 合意された手順に関するエンゲージメントレポートには、次の内容が含まれているか反映されている必要があります。1) 一般情報; 2) ISAへの言及; 3) 独立性の欠如の宣言; 4) タスク中に実行される手順の目的の表示; 5) 実行された手順のリスト; 6) 指摘された事実の説明; 7) これは監査またはレビューではないため、保証を表明できないという声明。 8) 追加の手順またはレビューにより、他の問題が特定された可能性があるという声明; 9) 報告書が事業体の財務諸表のすべてを網羅しているわけではないという声明。 ISA 930 の目的 — 基準を設定し、会計士が財務編集の任務を遂行する際の専門的責任、および報告書の形式と内容に関するガイダンスを提供する。 コンパイルエンゲージメントの目的は、会計士が監査エンゲージメントではなく専門家の会計エンゲージメントを使用して情報を収集、分類、要約することです。 通常、編集作業には、財務諸表およびその他の財務情報の作成が含まれます。 コンパイルの割り当てを実行する際の一般原則には、倫理規定を遵守する必要性が含まれます。 さらに、会計士の名前が編集された財務諸表の編集に関連付けられている場合、会計士は適切にフォーマットされたレポートを提供する必要があります。 レポートには次の情報が含まれている必要があります。 一般情報; ISAへの言及; 主題に関する独立性の欠如への言及。 エンゲージメントのための情報が事業体の経営者によって提供されたものであり、その情報に対する経営者の責任であるという声明; レビューも監査も実施されていないため、財務情報の正確性について保証することはできないという声明; 基本原則からの重大な逸脱の兆候。 15. 財務諸表の監査を管理する目的と一般原則 これらの問題に専念 MCA200。 この基準は、財務諸表の監査を管理する一般原則を扱っているため、ISA 120 と併せて読む必要があります。 ISA 200 の目的 — 財務諸表の監査を管理する目的と一般原則の基準を設定する。 監査の目的は、監査人が、財務諸表がすべての重要な点において、財務報告の原則にどの程度準拠しているかについて意見を表明することです。 一般的な監査の原則には以下が含まれます。 - 職業会計士の倫理規定の遵守。 - 専門家としての懐疑心を持って監査を実施し、実行する（つまり、虚偽表示の可能性を考慮に入れる）。 - 監査の範囲、すなわち、監査の目的を達成するために必要な手順の順守; - 合理的な保証の提供、すなわち、問題の報告に重大な虚偽記載が含まれていないという保証。 合理的な信頼 財務諸表に重要な虚偽表示がないことを確認する結論を策定するために必要な監査証拠を蓄積する過程で、監査人によって作成されます。 監査の同行 主観的かつ客観的な制限。 財務諸表における重大な虚偽表示を検出する能力に影響を与えるこれらの制限は、以下に関連している可能性があります。 - テストの使用; - 会計および内部統制システム (ICS) に固有の制限。 — 監査証拠の説得力のある性質 -監査人の判断の主観。 対応する ロシア標準PSAD「財務諸表の監査に関する目標と基本原則」 監査の基本原則に倫理原則を考慮します。 このロシアの基準では、ISA で別の独立した文書「会計士の倫理規定」に分けられている基本的な倫理原則について詳しく説明しています。 16. 初期監査段階と監査契約条件 監査員の仕事は、監査が始まる前に始まり、監査員はクライアントに来ます。 初期段階では、監査業務の条件について合意する必要があります。その主な側面は、ISA 210「監査業務の条件」で議論されています。 ISA 210 の目的 - クライアントとの契約条件の交渉に関する基準の設定とガイダンスの提供、および契約条件の変更を求めるクライアントの要求に対する回答の草案作成。 監査人とクライアントの間の合意は、契約条件に基づいています。 監査活動に関する法律がある場合でも (ロシアのように)、契約書はクライアントにとって有用な場合があります。 この有用性は、監査人がこの文書で監査対象の管理者に必要な未知の情報を理解させることができるという事実によるものです。 監査の開始前に、レターをクライアントに送信することが望ましいです。 テストを開始するために必要な情報が含まれている必要があります。 レターには、次の主要な要素が含まれている必要があります。 - 監査の目的; - 財務諸表に対する経営者の責任。 —監査の範囲（法律への言及を含む）; - 割り当ての結果が報告されるレポートの形式の決定; - 検出されないリスクの可能性についての言及; - クライアントのすべての会計記録および文書への無料アクセスの要件; - 監査計画の主な段階; - 監査人の要求について経営陣から書面による確認を得る必要性についての声明; - 譲渡条件のクライアントによる確認の要求; -料金を決定するための基礎。 コンポーネント監査。 子会社（コンポーネント）でも監査を実施する場合、コンポーネントにレターを送信するという質問は、次の点に関連しています。 A） コンポーネント監査人を任命する人。 b）の 別のレポートの必要性; c）の 法的要件; D） 他の監査人の仕事の範囲; D） 親会社のシェア; （e） コンポーネントの管理の独立性の程度。 定期的な監査。 このような場合、譲渡の条件を維持するか、またはそれらを修正するかを決定する必要があります。 転職を受け入れる。 クライアントが、監査が完了する前に、より低いレベルの保証を可能にする契約条件に変更するよう監査人に依頼した場合、これは慎重に検討する必要があります。 元の条件が変更された場合は、新しい条件に同意する必要があります。 監査人が契約の変更に同意できず、元の契約に引き続き取り組むことができない場合、監査人は契約を放棄し、拒否の理由を説明する必要があります。 17.監査人の品質管理の主な側面 監査人の仕事の最も重要な部分 監査人および監査事務所の仕事の質の高さを保証するすべての手順の遵守と提供です。 ISA は、この目的のために特別な標準を開発しました。 ISA 220 監査品質管理。 目標 ISA 220 - 以下に関する監査品質管理の基準の設定とガイダンスの提供: A） 監査業務全体に関連する監査法人の方針と手順。 b）の 監査補佐が受けた業務に関する手続き。 この基準は、監査人自身、監査事務所内の活動の組織に直接向けられています。 この規格は、監査事務所内での作業の策定と編成に関する次の要件を説明しています。 1. 品質管理の方針と手順は、会社レベルおよび個々の監査人レベルで実施されるべきである。 2.会社は、すべての監査がISAおよび/または国内基準および/または確立された慣行に従って実施されることを保証するために、品質管理方針および手順を実施するものとします。 管理目標は、以下に基づいて決定されます。 - 専門会計士の倫理規定によってすべての監査人に課される専門的要件。 - 適切な専門的および技術的訓練を受けた従業員に検査を実施する命令。 - タスクの実行を制御する権限を委任する必要性; - 仕事の質を向上させる協議の実施; - 監視 - 既存の品質管理手順の有効性の継続的な監視。 3. 品質管理の一般的な方針と手順を従業員に伝達する必要があります。 4. 実際の監査の実施に対する一般方針および品質管理手順の適用は、特定の監査ごとに実行する必要があります。 5. 監査人は、専門職としての適性、監査計画とプログラムの順守、および監査のすべての側面を特定するために、アシスタントの作業を指示し、監督する義務があります。 監査中、監査員の作業の品質を管理するために、次のことがタイムリーに検証されます。 - 一般的な計画と監査プログラム; − 統制テストの結果を考慮した，固有のリスク及び統制のリスクの評価 -監査証拠の文書化。 - 財務諸表、監査証明書、および監査報告書。 18. 監査文書 文書化 監査人の仕事において最も重要な側面の 230 つです。 監査の質と結果は、完全性、適時性、体系的な記録に大きく依存します。 ISA は、ISA XNUMX「ドキュメンテーション」でドキュメンテーションの問題を扱います。 ISA 230 の目的 — 監査プロセス中の記録管理に関する基準を設定し、ガイダンスを提供する。 監査のすべての側面を確実に文書化する必要があります。 文書化と文書化は、監査中に作成および実行される作業文書を指します。 この規格では、作業文書について次の要件が定められています。 1）文書は、監査の一般的な理解のために十分に詳細かつ完全でなければなりません。 2) 文書には、監査手順の計画、性質、時期および範囲、その結果、証拠に基づく結論に関する情報が含まれている必要があります。 文書化の範囲を決定する根拠 監査人の専門的判断です。 専門家としての判断の行使は、監査人およびその専門職としての特権に関連する ISA の最も重要な要件の XNUMX つであることを強調しておく必要があります。 現在、専門的判断の概念はロシアの会計および監査法には実質的に存在せず、特定の規制文書の特定の要件に置き換えられているため、この側面は特に注目されています。 文書の形式と内容 次のようなさまざまな要因に左右される可能性があります。 監査報告書の形式; クライアントのビジネスの性質; クライアントのICSと彼の会計の組織; 検証の方法と技法など 反復チェックの場合、作業ドキュメントの一部が永続的な作業ファイルに入力されることがあります。 最も重要な要件の XNUMX つ 監査文書に - クライアントの利益を尊重するために機密性を確保します。 ロシア規格 - MCA 230 のアナログ - ISA に含まれるすべての情報が含まれていますが、ロシアの文書化慣行を考慮して、より詳細に記載されています。 そのため、ロシアの PSAD では詳細が詳細に提示されており、これにはドキュメントが含まれている必要があります。 ドキュメントの保存順序が詳細に説明されており、標準的な作業ドキュメントのリストが含まれています。 19. 財務諸表における誤りの特定 監査中の監査人の最も重要なタスク - 財務諸表におけるさまざまな種類の虚偽表示の検出、およびこれに関連する監査リスクの適切な評価、および違反を防止し、財務諸表の信頼性を向上させるために必要な措置を講じること。 ISA は、ISA 240「財務諸表の監査における詐欺および誤りに対処するための監査人の責任」でこれらの問題に取り組んでいます。 ISA 240 の目的 — 基準を設定し，監査における不正及び誤りに対処する監査人の責任に関するガイダンスを提供する。 財務諸表の重大な虚偽表示のリスクは、監査手順の結果を評価し、報告書を作成する過程で、監査を計画および実施する過程で考慮されなければなりません。 この規格は、詐欺とエラーのカテゴリを定義し、特徴づけています。 エラーが発生 - これは、レポートの意図しない不実表示です。 詐欺 違法な利益を得ることを目的として行う故意の行為です。 К 主な詐欺の種類 報告における虚偽表示および資産の流用に起因する虚偽表示を含める。 不正を検出するには および監査人がクライアントの管理者に送信できるエラー 要求 約： a) 経営者による、不正および誤謬による重大な虚偽表示のリスクの評価。 b) 会計システムと ICS; c) 経営陣の不正と誤りの認識を特定する。 このような作業を実行することは、ISA 400「リスク評価と内部統制」に専念している監査リスクを軽減するために必要です。 監査リスクとは、財務諸表に財務上の虚偽が含まれている場合に、監査人が不適切な意見を表明する可能性があることを意味します。 監査リスクには以下が含まれます 内在リスク、統制リスク、発見リスク。 固有のリスクと統制リスクを評価する際に、監査人は、報告が不正や誤りにより重大な虚偽表示をする可能性がある程度を考慮する必要があります。 固有のリスクと統制リスクに基づいて発見リスクをテストする場合、監査人は適切な実証手順を設計する必要があります。 これらの作業の過程で、検証手順の性質、時間のリスク、および範囲を決定する必要があります。 監査人は、虚偽表示の可能性を示す監査手順を実行する必要があります。 監査中、監査人は、自分が特定した虚偽表示が不正であるかどうかを判断する必要があります。 20.報告における誤解の評価 虚偽表示の評価と特徴、および監査報告書への影響は、以下に基づいて監査人によって決定されます。 ISA 12「監査の重要性」のパラグラフ 16-320 および ISA 36「財務諸表に関する監査人の報告書」のパラグラフ 46-700、 これは、評価がどのように行われるべきかを示し、虚偽表示の性質と監査報告書への影響を反映しています。 監査人は、不正のリスク要因を文書化する必要があります。 監査人を提示する必要があります 経営声明、 どこで確認する必要がありますか: ICS システムの作成に対する彼の責任。 報告の本質を歪めないエラーの重要性; 詐欺に関連する可能性のあるすべての事実。 ISA 580 Management Statements には、関連情報が含まれています。 監査人は、虚偽の表示や詐欺を発見した場合に義務付けられています この情報をクライアントの経営陣に伝える (ISA 260 ガバナンスを備えた者への監査の側面の伝達)。 このメッセージには、内部統制の重大な欠陥に関する情報が含まれている必要があります。 違反が重大な性質のものであり、意図的な詐欺である場合、監査人は、発見したすべての事実を法執行機関に報告する義務があります。 監査人は、割り当ての実行を拒否する場合があります 重大な虚偽表示およびクライアントの経営陣との意見の相違がある場合。 この場合、彼は理由のある声明でクライアントの管理に適用する義務があります。 これとは別に、基準の付属書には、不正の結果としての財務諸表の歪みに関連するリスクの事実を特徴付けるさまざまな例が示されています。 特に、 財務諸表の故意の虚偽表示の可能性を示す状況、 以下が含まれる場合があります。 - 非現実的な監査期間の設定。 - 事業体の経営陣が監査人と協力し、情報を交換することを望まないため、監査の範囲が制限される可能性があります。 - 時期尚早の情報の提出。 - 特に報告期間の終わりに異常な取引が存在する。 - 合成会計、分析会計、および補助会計のデータ間の重大な不一致。 - 適切な管理の欠如など ロシアの PSAD は、国際的な対応物とほぼ一致していますが、主に「間違い」や「詐欺」という用語がない点で異なります。 21. 監査において法律を考慮する必要性 財務諸表の監査およびその監査は、会計を実施し、財務諸表を作成するための基礎となる法規制の監査人の十分な知識なしには不可能です。 これを行うために、ISAは標準を提供します ISA 250 財務諸表監査における法規制の会計処理。 ISA 250 の目的 - 基準を設定し、監査において法規制を考慮する方法に関するガイダンスを提供する。 監査の過程で、監査の対象が財務諸表の作成に基づいた法律および規制を遵守しなければならないという要件。 対象の管理者は、法律を遵守する責任があります。 この作品では、 さまざまなポリシーと手順、 これは、以下の企業の管理に役立ちます。 A） 法的要件の変更を監視する。 b）の 適切なICSの開発。 c）の 社内規程等の策定・公表・遵守 ICS 秩序ある効率的な業務遂行のための管理目標の達成を支援するために、被監査者の経営陣によって採用されたすべてのポリシーと手順を含む内部統制のシステムです。 ICS には、制御環境と制御手順が含まれます。 制御環境が形成される 次の主な側面または要因：取締役会の機能。 リーダーシップのスタイル; 検証対象の組織構造とその管理のスキーム。 エンパワーメントと責任の方法。 管理制御システム。 制御環境は、特定の制御手順の有効性に影響を与えます。 制御手順 (PC) 制御環境に加えて、管理者によって確立されたポリシーと手順が含まれます。 PCには次のものが含まれます。 1) 説明責任、レビュー; 2) 算術入力の検証; 3) アプリケーション プログラム、コンピュータおよび情報環境、およびコンピュータ プログラムの変更に対する管理権の行使。 4) 分析勘定および明細書（会計登録簿）の維持。 5) 文書管理システムの開発等 ISA 250 に従って、監査人は、法律の遵守に疑問を投げかける状況や出来事を監査が特定する可能性があることを認識して、専門的な懐疑心を念頭に置いて監査を計画する必要があります。 監査人は法律を理解していなければなりません。 これを行うには、ビジネスの業界固有の情報を取得する必要があります。 監査人は、既存の違反の事実に関するすべての情報が監査人に伝達されたという経営者からの書面による声明を取得する必要があります。 法律に違反した場合、監査人は発見された事実を文書化する義務があります。 監査人は、法令違反の事実を発見したときは、監査対象の経営者に報告する義務があります。 違反により重大な虚偽表示が発生した場合、監査人は報告書で表明する必要があります。 修正意見 - 限定的または否定的な意見 (ISA 700)。 22. 最も重要な監査の側面について、監査人の管理を理解する ISA 260 ガバナンスを備えた者への監査の側面の伝達 財務諸表の監査中に発生する監査の主要な側面に関する情報を経営者に提供するための基本規則を確立します。 この規格は、管理に関連するガバナンスや監査事項などの概念を識別します。 下に 統治権 ISA 260 は、企業の活動を組織し、監督および管理する機能を実行する人物を理解しています。 下に 経営に関する事項の監査 ISA 260 は、監査中に発生する問題を理解しています。 そのような情報は、同時に、財務報告の信頼性と正確性の基準を確立するため、および企業を管理し、経営陣の特権である統制および監視機能を行使するために重要です。 国が異なれば、組織と管理を管理する法律や基準も異なるため、監査人は、監査の重要な側面に関する情報を伝達する対象者を決定する際に、専門的な判断を使用する必要があります。 監査の重要で興味深い側面は次のとおりです。 - 一般的なアプローチ、制限、および追加の要件。 -財務諸表の結果に重大な影響を与える可能性のある会計方針の重要な原則および方法の選択または変更。 - 監査調整; - 報告の結果に対するあらゆるリスクの影響 (可能性); -経営陣との意見の相違。 監査人は、タイムリーに経営陣に情報を伝達する必要があります。 意見の修正が必要な場合は、ISA 700「監査報告書」に基づいてその執行を行う必要があります。 23. 一般的な監査計画の問題 監査計画 監査の全体的な戦略と詳細を策定するプロセスです。 監査計画手順の主な目的は、それを最も効果的に実施することです。 ここでの効率性とは、検証の範囲、方向性、タイミング、およびコストの確立を指します。 この目的のために、ISA は M300「プランニング」標準を開発しました。 ISA 300 の目的 - 基準を設定し、財務諸表の監査を計画するためのガイダンスを提供する。 監査計画は効率的であり、監査の可能な限り最高のパフォーマンスを促進するものでなければなりません。 監査計画は、監査全体を全面的にカバーする必要があります。 全体的な監査計画を作成するときは、次の側面を考慮する必要があります。 1）クライアントのビジネスに関する知識（業界の詳細、対象の特徴、対象の管理能力のレベル）。 2) 会計システムと ICS の理解 (会計方針のすべての要素の評価と分析; クライアントのビジネスおよび類似のビジネスの特徴に関する監査人の知識); 3) リスクと重要性。これには以下が含まれます。 — 固有リスクの予想推定値 - 重要性レベルの確立; -会計の複雑な領域の識別。 4) 監査手続の性質、時期及び範囲（監査分野ごとの監査手続の分布、監査結果及び監査人の意見への影響の決定、監査中の内部監査人の作業結果の使用）。 5) 調整、作業の指示、監督およびレビュー (さまざまな専門家の関与)。 監査を計画する過程で、計画された監査手順の性質、タイミング、および範囲を決定し、それらの実施のおおよそのタイミングを示す監査プログラムを開発する必要があります。 監査中に、計画とプログラムは、すべての変更の必須の文書とともにレビューされる場合があります。 ISA 300 とは異なり、国内規格には、模範的な監査計画と、そのような資料の開発において監査人を支援するように設計された監査プログラムを含む XNUMX つの付録が含まれています。 24. クライアントのビジネスに関する監査人の知識 ビジネス知識 - 監査人の資格と能力の一般的なレベル、およびクライアントのビジネスに関する知識の両方。 この側面は、監査対象の企業の詳細を考慮して監査計画を最も正確に作成できるため、まさに監査の初期段階、つまり計画段階で非常に重要です。 この目的のために、ISA は ISA ビジネス知識標準を開発しました。これは、ビジネス知識が意味するもののアイデアを形成します。 監査人は、適切な判断を下し、監査報告書で適切な意見を表明するために、クライアントの事業について十分な知識を持っている必要があります。 同時に、企業の事業に関する監査人の知識のレベルは、その事業に関する経営者の知識のレベルよりも低いことを理解する必要があります。 これにより、少なくともXNUMXつの結果が生じます。 第一に、監査人は必要なすべての情報を持っていない可能性があります。 第二に、情報の制限は、主題の報告について誤ったまたは十分に動機付けられていない意見を表明するリスクがあることを意味します。 ビジネスの側面に関する知識は、監査のすべての重要な段階で必要です。 — 固有のリスクと統制のリスクを評価するとき。 - 商業上のリスクを考慮する場合。 - 監査計画を作成するとき。 - 重要性のレベルを決定するとき。 - 監査証拠の収集。 監査がXNUMX人の監査人によって行われるのではなく、アシスタントの助けを借りて行われる場合、監査人はアシスタントのトレーニングに責任を負い、彼らの活動を監督する必要があります。 また、監査人は、アシスタントと協力して、監査対象のビジネスに関するアシスタントの知識を拡大する関連資料を提供する責任があります。 さらに、監査人は、クライアントのビジネスに関するアシスタントの判断が必要な要件をどのように満たしているかを分析および評価する必要があります。 規格の附属書は、ビジネス知識の分野のいくつかの側面を扱っており、次の XNUMX つのセクションにグループ化されています。 A. 一般的な経済的要因: a) 財源の利用可能性; b）の インフレ率; c）の 経済および一般的な開発動向 (不況または成長) の分野における州の政策。 B. 業界要因: a) 市況; b）の 季節性要因の存在; c）の 技術レベル; D） 事業段階 - 縮小または拡大; D） 会計上の問題; （e） 標準; g） 特異性。 C. 被験者の分析: a) 組織管理システムの種類、および対象の組織構造。 b）の エンティティ、そのサブディビジョン、ブランチ、またはその他のサブディビジョンの場所。 c）の 所有者の構成; D） 資本構造; D） ビジネス目標; （e） 資金源と資金調達方法。 g） 会社の経営陣の構成; h） 活動の詳細; および） サプライヤー; へ） 在庫の構造（資産の構造と特性）および対象の流動性と支払能力のレベルに対するその影響。 l） 無形資産の構造; m） 債務構造; n） 基本係数; o） 規制の枠組み。 25.監査における重要性の決定 重要性は、ISAによってそのような情報の特性であると理解されており、その存在下では、省略または虚偽表示が財務諸表のユーザーによる決定に影響を与える可能性があります。 マテリアリティの概念は、 ISA 320、監査の重要性。 ISA 320 の目的 − 基準を設定し，重要性の概念及び監査リスクとの関係について指針を提供する。 重要性の評価は、監査人の専門的判断の対象です。 許容レベル 重要性は、財務諸表の重要な虚偽表示を識別するために、監査中に確立されます。 虚偽表示の例としては、会計方針の不十分な説明などが挙げられます。 会計方針とは、監査の対象となる企業における財務会計を組織し、維持するためのシステムを指します。 IFRSでは、IFRS 01「財務諸表の表示」は会計方針の形成に特化しています。 国内会計法 - PBU 1「会計方針」。 財務諸表のさまざまな側面を検討および分析した結果、財務諸表全体および個々の勘定残高および取引クラスについて、さまざまなレベルの重要性を得ることができます。 重要性は、監査の方向性、時期および範囲を決定する際、および財務諸表における虚偽表示の影響を評価する際に評価されるべきです。 監査計画段階で重要性のレベルを決定することにより、監査人は、監査リスクを許容レベルまで低減する監査手順を選択して適用することができます。 監査リスクとマテリアリティの関係 - 逆に、重要性のレベルが高いほど、監査リスクは低くなります。 これは、監査の時期、監査手続きの種類と範囲を決定する際に考慮に入れなければなりません。 監査中にマテリアリティレベルが引き下げられる場合があります。 これは、追加のテスト、検証期間の延長、計画された実体手続の量によって補うことができます。 監査人は、監査中に特定された一連の訂正不能な虚偽表示が重要であるかどうかを判断する必要があります。 これらの修正不可能な歪みには、次のものがあります。 - 過去の期間の訂正されていない虚偽表示; - 正確に判断することはできず、予測するだけのエラー。 監査人は、虚偽表示が重大である可能性があると判断した場合、監査リスクを軽減するための措置を講じる必要があります。 これは、特に、監査手順の範囲を拡大するか、財務諸表を修正することによって達成できます。 クライアントの経営陣が財務諸表の修正を拒否した場合、監査人は ISA 700 を考慮して修正意見を発行する必要があります。 26. 監査人のリスクとその構成要素 監査リスクは、監査の非常に重要かつ重要な側面であるため、さまざまな規格のセクションがこの問題にある程度専念しています。 ISA 400「リスク評価と内部統制」、ISA 401「コンピュータ情報システムの環境における監査」、ISA 402「サービス組織を使用するエンティティの特性の説明」は、監査リスクとその構成要素の問題に直接専念しています。 ISA 400 の目的 - 基準を設定し、会計および内部統制システム、ならびに監査リスク (AR) およびその構成要素 (固有リスク (HP)、統制リスク (RFR)、および検出リスク (RN)) に関するガイダンスを提供します。 監査人は、専門家としての判断を用いて監査リスクを評価し、そのリスクを許容レベルまで軽減するための手順を策定する必要があります。 監査リスク (AR) ・財務諸表に重大な虚偽表示がある場合、監査人が不適切な意見を表明するリスク。 以下が含まれます。 1. 固有のリスク (HP) - 適切な内部統制がない場合に、個別または全体として重大な虚偽表示が発生する可能性がある口座残高または取引クラスの脆弱性。 ロシアの基準 (PSAD「マテリアリティと監査リスク」) では、この種のリスクは経済内リスクと呼ばれています。 2. コントロールリスク（RCR） 口座残高または取引クラスに関連して行われる可能性のある虚偽表示が適時に修正されない、または企業の会計および内部統制システムによって検出および修正されないリスク。 3. 検出されないリスク (RN) - 監査手順が、監査の範囲に関係なく、個別にも全体としても重大な可能性のある口座残高または取引クラスの虚偽表示を実質的に検出しないリスク。 27. 内部統制システム 内部統制システム（ICS） - 秩序立った効率的な業務遂行のための管理目標の達成を支援するために、被監査者の経営陣によって採用されたポリシーと手順を含む: 管理ポリシーの厳格な遵守、資産の保護、詐欺とエラーの防止と検出、会計記録の正確さと完全性、およびタイムリーな信頼できる財務報告の準備。 内部統制システムは、統制環境と統制手続から構成される。 制御環境は、次の主要な側面または要因によって形作られます。 - 取締役会の機能; - リーダーシップのスタイル; - 検証対象の組織構造とその管理スキーム; - エンパワーメントと責任の方法; - 管理制御システム。 制御環境は、特定の制御手順の有効性に影響を与えます。 資金に対する強力な予算管理と強力な内部監査ユニットを備えた強力な管理環境は、特定の管理手順を補完することができます。 制御手順 (PC) 制御環境に加えて、管理者によって確立されたポリシーと手順が含まれます。 PCには次のものが含まれます。 - 説明責任、レビューチェック。 - 算術記録のチェック; - アプリケーション プログラム、コンピュータおよび情報環境を管理し、コンピュータ プログラムを変更する。 - 分析勘定および明細書（登録簿）の維持; ・文書管理システムの開発等 監査計画を作成する際、監査人は、財務諸表のポジションのレベル、および口座残高と取引のクラスのレベルで固有のリスクを評価する必要があります。 監査人は、HP レベルを既存の口座残高またはトランザクションのクラスと比較し、HP レベルが高いとアサーション レベルで判断する必要があります。 その際、監査人は専門家としての判断に頼るべきです。 財務諸表のレベルで 監査人の判断は、以下の要因の影響を受ける可能性があります。 1) 専門的および道徳的資質の観点からのリーダーシップの説明。 2) 事業の性質と資本構造。 3) 報告のゆがみのレベルに影響を与える外的要因の影響。 4）業界の詳細。 口座残高および取引クラスのレベルでは、次のような要因があります。 - 操作の複雑さと専門家の関与の必要性。 - 報告期間の終わりに異常な取引を行う。 - 通常の処理プロセスの対象とならない特殊な操作の存在。 28. 内部統制（ICS）と会計システム、および監査リスクとの関係 企業の内部統制および会計システムに関する知識を考慮に入れるだけで、適切な予備評価が可能です。 会計および内部統制システムは、それぞれの口座のすべての取引をタイムリーに記録できるように設計されています。 管理者の許可を得てのみ資産へのアクセスを確保する。 既存の資産と会計処理された資産の比較。 ICS の当然の、客観的に存在する制限: 1) ICSの費用対効果を遵守する必要性（残念ながら、この要因は実際にはマイナスの結果につながります。これは、コストが高いために多くの有用で必要な管理手順さえも実行できない可能性があるためです）。 2) ICSをまれな操作ではなく通常の操作に向ける。 3) 人的要因の存在; 4) 権力の乱用; 5) 環境の変化とその中のICSの不備。 会計システムとその理解には、トランザクションの主要なクラスとそれらが開始される方法が含まれます。 会計記録と一次文書および会計の重要性; 会計および財務報告プロセス。 会計制度の理解と評価 監査人が使用すべき内部統制システム 次の手順： a) 従業員にインタビューし、職務内容を調査する。 b) 会計書類と記録簿、および内部統制文書の検証。 c) お客様等の運用を監視するため 企業の会計システムを理解する上で、上記の側面がどの程度重要であるかは、以下によって判断できます。 次の例。 ロシアでは ロシアで活動するすべての企業や組織が使用するために必須である、会計のための統一された勘定科目表があります。 同時に、アカウントを分類し、ビジネス トランザクションを特定のクラスに割り当てる場合、企業の規模や詳細に関係なく、会計士と管理者のアクションは同じでなければなりません。 つまり、ロシアの勘定科目表に従って、たとえばコンピュータを購入する場合、ロシアの企業はそれを固定資産として分類し、非流動資産のグループに帰属させる必要があります。 考えると GAAPの例での同じケース、 別の写真が表示されます。 米国では、企業や組織のすべての資産と負債を分類する基準となる国の勘定科目表はありません。 ただし、任意の企業が稼働中の勘定科目表を作成し、さまざまな企業の勘定科目表をさらに比較および識別することを許可する一般的な規則があります。 同時に、取得した資産のサイズと企業の資産のサイズの比率に応じて、管理者の主観的な評価に基づいて、固定資産（小規模企業の場合）または固定資産に起因する可能性があります。運転資本に（大企業で）。 29. システムとコントロール 監査を計画するとき、監査人はシステムと統制を理解している必要があります。 コントロールのリスクの予備評価では、 ICS効率の分析。 この作業は、報告における虚偽表示の防止および訂正の可能性という観点から、ICS の有効性を判断するプロセスです。 監査人は、 コントロールのリスク評価 各重要な残高または取引クラスのレベルで。 監査人は、例えば、内部統制および会計システムが有効でない場合、統制のリスクを高いと評価する場合があります。 リスクの高い環境で会計システムと内部統制システムの有効性を評価することは適切ではありません。 これに対する例外は、たとえば、歪みを防止、検出、および修正できる ICS の存在です。 これには、さまざまなテストを使用すると便利です。 コントロールのリスクは、適切に文書化する必要があります。 文書には、会計システムと ICS の理解、および統制のリスクの評価が反映されている必要があります。 監査人は、自分の裁量で文書化の方法を選択します。 これらは、説明、さまざまなアンケート、図などです。 統制のテストは、会計システムにおける ICS の有効性を判断するように設計する必要があります。 テストには、さまざまなクエリと観察を含めることができます。 統制のリスク評価が低いほど、統制システムと会計システムの設計に関してより多くの証拠を取得する必要があります。 コントロールの最終的なリスク評価は、実証手順およびその他の証拠によって裏付けられる必要があります。 固有リスクと統制リスクの間には密接な関係があります。 通常、これは、固有のリスクを軽減するための経営者の行動が、より強力な統制環境をもたらし、統制のリスクを軽減するためです。 このような場合、原則として、監査リスクの評価は組み合わせて実施されます。 最初の 100 種類の監査リスクとは異なり、発覚リスクは実質的な監査手順に直接関連しています。 検出リスクの特徴は、XNUMX% の口座残高をすべてチェックしても持続する可能性があることです。 検出されないリスクと最初のXNUMXつのタイプのリスクの関係は逆です。 固有のリスクと制御リスクが高い場合、非検出のリスクは低くする必要があります。 これにより、AR を低レベルに抑えることができます。 固有のリスクと統制リスクが低い場合、監査人は発見リスクを高める可能性があり、これは監査リスクの削減にもつながる可能性があります。 監査リスク要素の評価 テスト中に変更される場合があります。 同時に、監査手続の構成の観点から、監査プログラムを適切に調整する必要があります。 監査リスクを評価する場合 ISA 400「リスク評価と内部統制」を指針とし、ICS と会計の信頼性に関する既存の制限に基づいて、内部統制システムではなく、実質的な監査手順に依存する必要があります。 30.コンピュータ情報システムの環境における監査人のリスクの評価の特徴 コンピュータ環境で監査を実施する場合、監査リスクの評価はより複雑になります。 コンピュータ情報システム（CIS）環境で監査する際に従うべき手順に関する基準を確立し、ガイダンスを提供するために、監査人はガイドラインを適用する必要があります ISA 401、コンピュータ情報システム環境での監査。 監査の過程で、監査人は次のことを決定する必要があります。 CIS が監査に与える影響 この影響は以下に影響を与える可能性があります。 内在リスクと統制リスクのレビューと評価。 統制および実体手続のテストの開発および実施について。 監査の過程で、監査人は必ずしもコンピューター技術の分野で適切な資格やスキルを持っている必要はありません。 これには、監査法人の従業員や外部の専門家が関与することができます。 この場合、そのような専門家の作業は専門家の作業として評価されるべきであり、これは ISA 620「専門家の作業の使用」によって管理されるべきです。 計画時 CIS 環境によって影響を受ける可能性のある監査の段階では、監査人は CIS 操作の重要性と複雑さを認識する必要があります。 重要性と複雑性という用語は、財務諸表作成の前提条件の重要性、実行される取引量などに関連しています。 CISが監査の過程で重要な役割を果たす場合、監査人はCIS環境と、それがCIS環境の内部統制のパフォーマンスにどのように影響するかを理解する必要があります。 この点で、適用されるコンピュータプログラムとシステムの形成の詳細に注意を払う必要があります。 プログラミングエラーの場合。 CIS環境における制御機能の分離の欠如について。 CISの保守および運用中に発生する可能性のあるエラー。 リスクを評価するとき、 CIS の使用に関連する可能性のあるリスクを考慮すると、監査人は、固有のリスクと統制のリスクの評価に関する ISA 400「リスク評価と内部統制」の主な側面とアプローチに導かれるべきです。 これは、CIS 環境に内在する統制リスクが、財務諸表に含まれる情報の重大な虚偽表示の可能性に一般的かつ勘定固有の影響を与える可能性があるためです。 CIS 環境での作業は、監査手順の適用方法に影響を与える可能性があります。 監査により、情報の手動収集と自動収集と処理の違いが明らかになる場合があります。 31.サービス組織を使用する事業体の監査人リスクおよび内部統制システムの評価 サービス組織 は、さまざまな会計および財務報告サービスを提供する会社です。 これらの場合、ISA は、ISA 402 サービス組織を使用するエンティティの特性の考慮の推奨事項を使用することを提案します。 ISA 402 の目的 - 基準を設定し、クライアントがサービス組織のサービスを使用する監査人にガイダンスを提供する。 クライアントがサービス組織を利用する場合、基本的なサービス組織の会計実務のすべてがその財務諸表の監査に関連している可能性があります。 クライアントは、独自の会計ポリシーと説明責任を組織するか、会計記録の設定と維持のすべての機能をサービス組織に移すことができます。 監査人は、クライアントに対するサービス組織の活動の重要性とその監査を決定する必要があります。 このために、次の質問が考慮されます。 - 提供されるサービスの性質; - 契約条件; - 財務諸表作成のための重要な前提条件; - 固有のリスク; - クライアントシステムとサービス組織のシステムとの接続の程度; - サービス組織に関する情報; - 一般的なコントロールの詳細。 監査中に顧客との密接な関係が見つかった場合、監査者は制御システムのリスクを最大レベルで評価するか、より低いレベルで QC のテストを受けなければなりません。 この規格では、サービス組織の監査人が結論を出すための主な要件について説明しています。 いつもの、 サービス監査人のレポートには、次の XNUMX つのタイプがあります。 1) 構造の適合性に関する結論、 以下が含まれます： - サービス組織の会計システムと ICS の説明。 - サービス組織の監査人の意見; 2) 構造の適合性とその機能の有効性に関する結論。 さらに、最初のタイプの結論を作成するときは、会計システムとICSの機能の有効性の説明を含める必要があります。 監査人は、実施される監査手順の範囲、タイミング、および性質に特別な注意を払う必要があります。 32. 監査人証拠の概念と種類 監査証拠 監査人の意見の根拠となる結論を策定する際に得られた情報です。 これらには、一次文書、会計記録、その他の補足情報が含まれます。 ISA は、ISA 500 監査証拠の監査証拠の主要な側面を扱います。 ISA 500 の目的 — 財務諸表の監査に必要な監査証拠の量と質に関する基準を設定し、ガイダンスを提供する。 監査証拠は、監査人の意見の根拠となる合理的な結論を導き出すのに十分なものでなければなりません。 監査証拠を取得する過程で、実質的な監査だけでなく、統制のテストも使用される場合があります。 コントロールテスト - 会計システムおよび内部統制システムの機能の有効性を特徴付ける監査証拠を取得するために実施されるテスト。 実体手続 財務諸表における重大な虚偽表示を発見するのに十分な監査証拠を入手するために実施される手続き。 これらの手順は、次の形式をとる場合があります。 - 商取引の詳細なテスト; - 分析手順 (ISA 520)。 内部統制システムのリスク評価を確認するために統制のテストが実行され、財務諸表が作成される前提条件をテストするために実質的な手順が実行されます。 妥当性 適切な監査証拠は、監査中に収集された証拠の定量的尺度です。 通常、監査人は、説得力はあるが本質的に網羅的ではない証拠に依存します。 関連性 監査中に使用される監査証拠の質的特性です。 監査人の意見は、以下によって影響を受けます。 - 財務諸表のレベルおよび勘定残高のレベルでの固有リスクの性質と大きさの監査評価。 -会計システム、内部統制システム、および統制のリスク評価の性質。 - チェックされる物品または物品の重要性; - 以前の経験; - 不正検出を含む監査手順の結果; - 入手可能な情報の情報源と十分性。 33. 財務諸表作成の背景 実証手続を通じて監査証拠を入手する場合、監査人は、財務諸表の主張を裏付けるのに十分かどうかを検討する必要があります。 財務諸表作成の前提条件 - これは、本質的に、財務諸表で明示的および暗黙的に表現されている、監査対象企業の経営陣の意見です。 財務諸表のアサーションは、次のように分類できます。 次のカテゴリ: - 存在 - 特定の日付における資産または負債の存在の証拠。 - 権利と義務 - 特定の日付における対象者による資産と負債の所有権の確認。 - 発生 - 報告期間の操作が対象に関連していることの確認。 - 完全性 - 財務諸表に反映された情報の完全性の確認。 - 評価 - 財務諸表の要素の適切な評価の確認; - 正確な測定 - 正しい取引数の確認、および希望する期間への収入と支出の割り当て。 - 表示と開示 - 財務報告の基本原則に従った項目の開示と分類。 監査証拠はアサーションのカテゴリごとに収集され、一方が存在しても他方が存在しないことを補うことはできません。 そこ 監査中の監査証拠の信頼性を評価するための一般規則。 それらの中には次のものがあります。 — 外部情報源から入手した監査証拠は、内部情報源から入手したものより信頼性が高い。 - 会計システムと ICS が有効であれば、監査証拠はより信頼できる。 -監査人によって直接収集された監査証拠は、第三者を通じて取得されたものよりも信頼性があります。 書面による監査証拠は、口頭による監査証拠よりも信頼性があります。 К 監査証拠を取得するための手順 以下を含みます： - 検査 - 検査中、さまざまなレベルの信頼性によって特徴付けられる証拠が文書化されます。 観察 - 他の人が実行しているプロセスまたは手順を見ること。 これは、文書による証拠がなく、再計算が不可能な場合に必要です。 - 要求と確認 - 知識のある人からの情報を検索します。 - 計算 - 計算の精度をチェックします。 - 分析手順 - 重要な係数と傾向の分析 (ISA 520)。 34. 個々の報告ラインをレビューする際の監査証拠の取得 ISAでは、監査証拠を取得するプロセスはXNUMXつの部分に分かれています。一般的な証拠を取得することと、これに関連するすべての監査問題については、 ISA500。 とで ISA501 「監査証拠-特別項目の追加の検討」は、財務諸表の監査で特に重要な追加項目を具体的に扱っています。 ロシアの PSAD の「監査証拠」では、ISA 500 と ISA 501 で考慮されるすべての主要な問題を XNUMX つのドキュメントで検討し、すべての相違点と機能を考慮しています。 ISA 501 の目的 - ISA 500 に加えて基準を設定し、ガイダンスを提供する。 パートA 在庫品目の在庫管理中の監査人の存在を指します。 そうすることで、監査人は以下を決定します。 -在庫品目に関連して使用される会計システムとICSの機能。 - 固有のリスクのレベル、統制のリスク、非検出のリスク、および重要性のレベル。 - 在庫手順の妥当性; - 在庫のタイミング; - 在庫品目の保管場所の決定; - 専門家を使用する必要性。 パートB - ISA 505 に含まれています。 パートC - 訴訟および請求に関する問い合わせが含まれています。 監査人は、クライアントの訴訟および訴訟に関するすべての必要な証拠を収集する義務があります（問い合わせの方向、プロトコルのレビューおよび対象の弁護士との通信、法務サービスの費用の請求書の検証）。 エンティティの弁護士との連絡は、その経営陣に書面による要求を送ることによって行われます。 法的情報および法的契約の提供を経営陣が拒否した場合、限定的意見または反対意見が生じる可能性があります。 パートD - 長期投資に関する情報の評価と開示を含みます。 この部分は、投資の価値、および長期投資としての分類、相場、有価証券の割引などに関する情報を反映しています。 パートE - セグメントに関する情報が含まれています。 そのような情報は、重要な場合は開示する必要があります。 35. インベントリ時の証拠収集 証拠の収集は、在庫の種類によって異なります。 ISAは考慮します XNUMX 種類の在庫: 継続的、現在、定期的。 継続的かつ定期的な在庫 - これらは、IFRS、またはたとえば GAAP に固有の概念です。 ロシアの会計では、これらの概念はまだ利用できません。ロシアの会計は、タイプに分割せずに「在庫」の概念で動作するためです。 在庫のタイプへの分割は、さまざまな企業での在庫の会計処理のさまざまな方法に関連付けられています。 定期棚卸方式と永久棚卸方式 企業に存在する在庫会計の方法に応じて、企業で実行されます。 上の 定期棚卸方法 売上原価は実際の経費（収入－収支）によって決まります。 同時に、企業は商品の移動に関する自然価値の記録を保持しません。 定期的な在庫中の商品の損失 (在庫損失) は、棚卸の時点では実際には入手できないため、売上原価 (紛失、盗難、損傷) に含まれます。 したがって、この方法はあまり正確ではないと言えます。これは、販売された商品の原価を決定するために重要です。この在庫の会計処理方法では、財務結果を決定するたびに、つまり各レポート期間に在庫が必要になります。 定期的な在庫管理方法は、さまざまな商品や材料を所有しているため、各品目の運用記録を保持できない企業に一般的です。 現在の（または継続的な）棚卸の方法によると 売上原価は、各商品アイテムと一般勘定科目「商品」で識別できます。 在庫勘定の残高は、各タイプの商品 (またはその他の在庫) および一般的な企業の残高の値を示します。 現在の在庫方法は、商品の範囲が狭い企業や高価な商品を取引している企業で使用できます。 36.監査人の証拠の信頼性を高めるための外部確認の使用 監査人が監査で外部確認を使用することを決定した場合、監査人は、重要性、固有のリスクのレベル、リスクの管理、およびその他の計画された手順によって、適用される財務報告のアサーションに対して監査リスクを許容できるほど低いレベルに削減できる方法を検討する必要があります。 この目的のために、ISA は ISA 505、外部確認を開発しました。 ISA 505 の目的 —基準を設定し、監査人が外部確認として使用する外部確認の使用に関するガイダンスを提供します。 外部確認 第三者との直接のコミュニケーションを通じて監査証拠を取得し、分析するプロセスです。 この場合、被験者の行動の環境と既存の慣行を考慮する必要があります。 得られた情報の信頼性は、監査中にこれらの手順の実施の確認を求める要求を作成し、その結果を評価するときに使用される手順に依存します。 得られた証拠の信頼性に影響を与える要因には、コントロールが含まれます。 外部確認手順と、固有リスクおよび統制リスクの評価との間には関連性があります。 ISA 400 は、外部の確認を使用して固有のリスクを軽減し、管理する手順について説明しています。 内在リスクと統制リスクの評価が高いほど、監査中に必要な監査証拠が多くなります。 内在リスクと統制リスクのレベルが低いほど、監査人が取得する必要がある証拠は少なくなります。 （たとえば、ローンの条件に関する情報がすでにある場合は、現在のムーブメントのバランスをテストすることに限定できます。） 外部保証には、ISA 500 で扱われるアサーションのすべてのカテゴリが含まれます。外部保証の性質は、アサーション カテゴリによって異なる場合があります。 外部確認の要求は、特定の監査目的と一致している必要があります。 監査中は、肯定的な確認と否定的な確認の両方を使用できます。 一般に、肯定的な確認の要求に対する応答は、信頼できる証拠です。 助成金の申請 否定的な確認、通常 中古 監査リスクを許容可能な低レベルまで低減する。 いつ: 1) 固有のリスクと統制のリスクのレベルが低いと評価され、多数の小さな残高が存在する。 2) 多数のエラーは想定されていません。 3) 監査人は、自分の要求が認められると確信しています。 照会を行う場合、監査人は次の点に注意を払う必要があります。 1) 依頼者の特徴（役職、資格等） 2) 外部検証プロセス; 3) 応答の有無; 4) 受け取った応答の信頼性。 37. 監査および財務報告における情報の重要性 ISA 510 の主な課題 - 期首残高」は、財務諸表の監査が初めて実施されるとき、または以前の監査が別の監査人によって実施されたとき、ならびに偶発的事実または義務が監査の開始時に識別されたときの期首残高の考慮の基準を設定します。このため、 ISA 710 の同等の値。 最初の監査契約の場合 監査人は、次のような適切な証拠を入手する必要があります。 -期首残高（SN）には、財務諸表に影響を与える可能性のある歪みが含まれていません。 - 前の期間の期末残高 (SC) が、現在の期間の期首に正しく転送されたか、適切な変更が加えられました。 - 会計方針は定期的に一貫しています。 変更された場合、これらの変更は財務諸表に適切に反映または開示されます。 期首残高 - 前の期間の結果と前の期間の会計方針を反映します。 期首残高の適切な証拠を取得するには、次の条件が必要です。 - 対象の会計方針; - 前の期間の監査の存在および監査報告書の修正の存在; - 勘定の性質と財務諸表の虚偽表示のリスク。 -当期の財務諸表に対するSTの重要性。 別の監査人の以前の報告書を検討するときは、専門会計士の倫理規定を参照する必要があります。 監査人が SN に関する十分な証拠を取得していない場合、レポートには限定意見を含めるか、意見の免責事項を含める必要があります。 CHの歪みに注意が必要です。 CH の虚偽表示の結果が財務諸表で適切に報告されていない場合、監査人は限定的意見または反対意見を表明する必要があります。 会計方針の変更についても同様です。 38. 分析手順を使用した監査証拠の取得 分析手順 - これは、エンティティの財務状況を評価する上で重要な比率と傾向の分析です。これには、他の関連情報と一致しないか、提供された値から逸脱する場合の変動と関係のその後の研究が含まれます。 分析手順に関連する監査の側面は、ISA 520 分析手順でカバーされています。 ISA 520 の目的 − 監査中に実行される分析手順に関する基準を設定し，ガイダンスを提供する。 分析手順は、主に計画段階と検証のレビュー段階で適用する必要があります。 このような手順を実行すると、監査の初期段階と最終段階で財務情報を要約して評価するのに役立ちます。 分析手順 次のものと比較して、企業の財務情報の考慮を含める: 1) 前期の比較可能な情報; 2) 期待されるパフォーマンス結果; 3) 類似業界情報。 分析手順では、財務情報と非財務情報の間で、将来の見通しの値と一致する必要がある財務情報の要素間の関係を考慮します。 分析手順は、経済分析に固有のすべての方法で実行できます。 分析手順を適用できます: 1) 監査を計画するとき、その詳細、タイミングを決定し、監査手順の範囲を決定します。 2) （テストの代わりに）実体手続を実施するとき。 3) 監査の最終段階での最終レビューチェックとして。 監査人が実証手続を実施する場合、以下の要因を考慮すべきである： 1) 分析手順の目的とその信頼性の程度; 2) 主題の性質; 3) 財務および非財務情報の入手可能性; 4) 入手可能な情報の信頼性。 5) 利用可能な情報の関連性; 6) 利用可能な情報のソース; 7) 情報の比較可能性。 分析手順の信頼性の程度は、分析手順が予想されるデータに基づいて関係を明らかにする可能性があるというリスクの監査人の評価に依存します。 監査人の信頼度は、以下に依存します: 1) 検討中の記事の重要性。 2) 分析手順が実行される精度。 3) 固有のリスクと統制のリスクの評価。 監査人は、必要に応じて、異常な記事を調査する必要があります。 ISA 520 と PSAD の「分析手順」を比較すると、これらの標準の類似性にもかかわらず、ロシアの標準には ISA との大きな違いが XNUMX つあります。 ロシア基準のこのセクションでは、監査中に「財務諸表および関連する報告期間の相対比率と、現在の法律によって確立された規範値との比較...」を実行できると書かれています。 39. ランダムチェックを使用した監査証拠の取得 監査中にサンプリング手順が使用される場合、監査人はサンプリングによって監査証拠を取得する必要があります。 監査サンプリングとは、すべてのサンプリング項目を選択できるように、アカウント残高またはトランザクションのクラス内の項目の100％未満に監査手順を適用することを意味します。 監査人は、以下を使用して監査手順を策定する際に、テスト項目を選択するための適切な方法を決定する必要があります。 ISA 530、監査サンプリングおよびその他のサンプリング手順。 ISA 530 の目的 − 基準を設定し，監査サンプリング手順の使用及び監査証拠を収集するためにテストする項目を選択するその他の手段に関するガイダンスを提供する。 サンプリング時に、サンプリングの結果であるエラーが発生する可能性があります。 ISA 530では、エラーとは、コントロールのテストを実行するときのコントロールの通常の操作からの逸脱、または実質的なテストを実行するときの虚偽表示のいずれかを意味します。 そこ 完全なエラーの概念 これは、異常エラーの逸脱の程度または全体の逸脱を意味します。これは、繰り返されず、代表することができない単一のインシデントによるエラーです。 許容誤差 - 母集団の誤差の最大サイズ。 人口 監査人が選択された母集団を選択するための完全なデータ セットです。 母集団は層に分割され、それぞれが個別にテストされます。 階層化 -これは、一般的な母集団を層（同様の特性を持つサンプル要素）に分割するプロセスです。 サンプリングの使用に関連するリスクは、選択された母集団から導き出された結論が一般集団から引き出された結論と異なる可能性があることを意味します。 XNUMX 種類のリスク: 1）監査人が統制をテストする際に、統制のリスクが実際のリスクよりも低いと結論付けるリスク。 メリットの監査手順を実行する際に、実際のエラーがある場合、それが検出されない場合があります。 この種のリスクは、監査人がリスクを過小評価することによって不適切な結論を導き出す原因となる可能性があります。 2) サンプリング法を使用する場合、監査人が、統制のリスクが実際にそうでないよりも高いという結論に達するリスク。 選択項目 - 一般集団を構成する個々の会計項目。 統計的サンプリング - 次のアプローチに基づく任意のサンプル: A） 選択された母集団のランダムなセット。 b）の サンプリング方法の使用に関連するリスクの評価を含む、サンプルの結果を評価するための確率論の適用。 40. コントロールテストで表示される母集団のサイズ 表示される母集団のサイズに影響を与える要因: 1. 固有のリスク スコアが高いほど、母集団のサイズを大きくする必要があります。 2. コントロールのリスク評価が高いほど、サンプルサイズを大きくする必要があります。 3. 監査人が発見リスクを軽減するために他の実証手続に依存すればするほど、サンプルサイズは小さくなる可能性があります。 4. 監査人が選択した母集団の指数関数性に自信を持てば持つほど、サンプルサイズは大きくなります。 5. 累積誤差が大きいほど、サンプル サイズは小さくなります (その逆も同様です)。 6. 監査人が検出すると予想するエラーが大きいほど、サンプル サイズを大きくする必要があります。 7. 層化を使用すると、選択される母集団の合計サイズは通常、層化されていない母集団の場合よりも小さくなります。 8. 大規模な一般母集団の場合、その実際のサイズはサンプル サイズにほとんど影響しません。 選択された母集団を整理するとき、監査人は、監査証拠の目的、エラーが発生する条件を分析する必要があります。 保護レベルを事前に評価します。 母集団は次の条件を満たしている必要があります。 適切な; 完了。 階層化により、監査の効率が向上します。 階層化の目的は、各階層内のアイテムの変動を減らすことです。 これにより、サンプルサイズを減らすことができます。 サンプルサイズを決定する際、監査人は、サンプリングがリスク低減に影響を与えるかどうかを考慮する必要があります。 リスクが低いほど、サンプルサイズは大きくなります。 監査人は、監査対象の母集団の項目を選択する際、サンプルのすべての要素が表示される可能性があるという事実から進める必要があります。 統計サンプルの要素は、天然素材の兆候に従って、またはコストに従ってグループ化できます。 非統計的サンプリングでは、監査人は専門家の判断に依存します。 母集団選択の主な方法は、標準の付録 III に示されている、乱数またはコンピューター プログラムの表の使用、系統的選択および非系統的選択です。 集団の選択方法：1。 コンピュータの乱数発生器と乱数のテーブルを使用します。 2. 母集団内のアイテムの数を表示母集団のサイズで割ってサンプリング間隔を提供し、10 番目または 100 番目ごとにサンプリングする系統的サンプリング。 3. イレギュラー選抜。 この方法は、統計サンプリングでは使用されません。 コントロールのテストを実施するときは、コントロールの構成とその運用に注意を払い、エラーが監査結果に与える影響を特定する必要があります。 監査人は、実質的な監査で金銭上のエラーを予測する必要があります。 監査人は、表示された母集団の結果を評価して、母集団の関連する特性の予備評価が確認されたかどうか、またはそれを修正する必要があるかどうかを判断する必要があります。 41. 監査における評価の役割 推定値 - これは、正確な測定方法がない場合の会計項目の金額のおおよその定義です。 監査中、この側面は財務諸表の形成に大きな影響を与える可能性があります。 会計上の見積りの監査は、ISA 540 でカバーされています。 ISA 540 の目的 - 財務諸表に含まれる会計上の見積りの監査に関する基準を設定し、ガイダンスを提供する。 Примеры： 未収収益、繰延税金、見積準備金、減価償却率。 推定値は、会社の会計システムの不可欠な部分であるか、または期間の終わりにのみその一部です。 合理的な見積もりが得られない場合、監査人は、修正された監査報告書 (ISA 700) が適切かどうかを検討する必要があります。 会計上の見積りを監査する場合、監査人は適用することができます 次の監査手順: 1) 経営陣が見積もりを導出する際に使用するレビューとプロセスのテスト。これらには以下が含まれます。 - データの評価と仮定の検討。 これらの手順を実行する際、監査人は、作成された見積もりの正確性、完全性、および妥当性を確信する必要があります。 - 評価で行われた計算のテスト。この場合、計算手順を確認する必要があります。 - 異なる期間の見積もりの比較。 比較手順を実行すると、得られた推定値の信頼性が向上します。 — 会計上の見積りに関する経営陣の承認手続きの検討。 これらの手順を実行する際、監査人は、決定がどのレベルで行われ、どのように形式化されているかを確認する必要があります。 2) 既存の価値と比較するための独立した評価; 3) 現在の見積もりを確認するためのその後のイベントのレビュー。 既存の見積もりを確認し、信頼性を高めるには、独立した評価が必要です。 見直しにより、経営陣が見積もりを作成する際に使用する手順を見直しまたはテストする必要性が軽減または排除される場合があります。 結論として、監査人は、利用可能なすべての知識とスキルを考慮して、推定値の最終評価を行う必要があります。 42. 財務諸表の監査結果に対するその後の出来事の影響 その後のイベントは、テスト結果に非常に大きな影響を与えます。 ISA 560 の目的 — 後続の事象に関連する監査人の責任に関する基準を設定し、ガイダンスを提供する。 ISA 560 のすべての主な規定は、IFRS 10「貸借対照表日後に発生する偶発事象および事象」に基づいています。 IFRSによる 報告日以降に発生したイベント、 報告日から財務諸表の公表の決定までの間に発生する、有利な事象と不利な事象の両方。 IFRSのハイライト そのようなイベントの 1 つのタイプ: XNUMX) 期間の終わりに存在した状態の追加の証拠を提供するイベント。 2) 貸借対照表日後に発生する条件を示すイベント。 ロシアの会計法では、PBU 7/98 は、報告日以降の出来事の財務諸表への反映に専念しています。 IFRS 10 と RAS 7 に示されている貸借対照表日以降の事象の定義を比較すると、次のことが明らかになります。 それらの根本的な違い - 報告日以降の事象を考慮すべき期間の終了日。 IFRS 10 では、この日付は財務諸表の公開が承認された日付です。 さらに、財務諸表の公表のための承認プロセスは、財務諸表の作成および完成に使用される管理体制および方法によって異なります。 RAS 7 では、このような締め日は、報告期間の財務諸表に署名した日です。 この場合、財務諸表に署名した日は、財務諸表が法律に従って決定された住所に提出されたときに財務諸表に示されている日付です。 明らかに、報告日と公表のための財務諸表の承認日または報告年度の財務諸表の署名日との間の期間の長さは異なる可能性があるため、監査人はこの状況に特別な注意を払う必要があります。 ISA 560 は、監査報告書の日付より前に発生した事象と、財務諸表の発行後に発見された事実を区別して扱います。 まず第一に、これは、財務諸表に対する監査人の責任とそれに関する監査人の結論が明確に描写されているためです。 監査報告書の日付より前に発生した事象を検討する場合、監査人は、財務諸表を調整するために、報告書の日付より前に発生したすべての事象を特定する必要があります。 監査人は、財務諸表に重大な影響を与える可能性のあるすべての出来事を考慮して検討し、それらが会計および報告に反映されているかどうかを確認する義務があります。 監査報告書の日付後、ただし財務諸表の発行前の事実確認については、経営陣が単独で責任を負います。 この期間中、レポートの変更に関連するすべての問題について、事業体の経営陣と合意する必要があります。 監査人が経営陣の行動に同意しない場合は、限定的または否定的な意見を出す必要があります。 43. 不確実性が監査結果に与える影響 監査を計画し、監査手順を実行する際に、監査人は、経営者が適用する継続性の仮定への準拠を考慮する必要があります。 これを行うには、ISA 570「ゴーイング コンサーン」の規定に従う必要があります。 ISA 570 の目的 — 継続企業の仮定の下で財務諸表をレビューする際の監査人の責任に関する基準を設定し、ガイダンスを提供する。 継続企業は、IFRS 1 の基本的な仮定の 23 つです (p. 24、12)。 経営陣による継続企業の仮定の評価には、本質的に不確実な事象または状況の将来の結果について主観的な判断を下すことが含まれます。 ここでは、イベントの評価、対象の詳細、サイズ、および傾向における一時的な判断の主観性を考慮する必要があります。 この主観性は、会社（対象者）の経営陣がその活動を清算または中断する意図または理由を持っている可能性があるという事実によるものです。 このような不確実性の存在は、財務諸表における関連情報の開示を必要とします。 同時に、継続企業の仮定の条件が満たされているかどうかを評価する際、事業体の経営者は、通常、報告日から少なくとも XNUMX か月の期間をカバーする予見可能な将来について入手可能なすべての情報を考慮に入れる必要があります。 ISA 570 では、継続企業の前提の妥当性に疑問を投げかける可能性のある事象または状況の例を検討し、さまざまな事象グループに分類しています。 1) 財務上の出来事 (たとえば、債務者または債権者が支払いを停止することを示す兆候); 2) 運用上の事象または条件 (たとえば、交換なしのキー管理の離脱); 3) その他のイベントまたは条件 (たとえば、法定資本要件の不遵守)。 監査人は、調査期間の長さ (12 か月以上) に特に注意を払いながら、経営陣の評価を検討する必要があります。 継続性の仮定の妥当性に疑問を投げかける条件または事象が特定された場合、監査人は次のことを行う必要があります。 次の追加手順: 1) 将来の潜在的なイベントに対する経営陣の計画を確認します。 2) 十分な証拠を収集し、管理計画の意味を検討する。 3) 将来の計画について書面による声明を提供するよう経営陣に依頼する。 監査では、不確実性の存在下で継続企業の仮定が適切である場合について説明する必要があります。 そのはず 次の場合に財務諸表に反映されます。 1) 情報が財務諸表で完全に開示されている場合、修正された財務諸表に対して無条件に肯定的な意見を述べることができ、そのような不確実性の存在に関する情報を含めることができます。 2) 情報が財務諸表で完全に開示されていない場合、監査人は限定意見または反対意見を表明する必要があり (ISA 700)、これは報告書で動機づけられなければなりません。 44. 別の審査員と専門家の作業を利用した審査の実施 第三者の作業の使用は、監査中に個々の監査人だけでなく、主任監査人が率いるグループ、または知識と経験が可能であり、そうすべきである他の専門家が関与する必要がある場合があるという事実によるものです。監査リスクを軽減し、財務諸表に含まれるデータの信頼性を高めるために使用されます。 他の監査人の著作物を使用する場合は、ISA 600 他の監査人の著作物の使用を適用することをお勧めします。 専門家の作業の使用は、ISA 620、専門家の作業の使用によって管理されます。 ISA 600 の目的 — 監査人が別の監査人の作業を使用する場合の基準を設定し、ガイダンスを提供する。 この基準は、個別には重要性がなく、全体としては重要な複数の構成要素の財務諸表が重要である場合に適用されます。 主任監査人が別の監査人の資料を使用する場合、その作業が監査結果にどの程度影響したかを判断する必要があります。 主任監査役 - 報告書の作成を担当する監査人。 その他の監査役 - 主な監査人ではなく、コンポーネントの報告に責任を負う監査人。 コンポーネント -サブディビジョン、サブジェクトのブランチ。 監査における役割を決定するために、監査人は以下を考慮する必要があります。 - 主任監査人によって監査された財務諸表の一部の重要性; - 主任監査員のビジネス コンポーネントに関する知識。 - 別の監査人によって監査された構成要素の財務諸表の重大な虚偽表示のリスク。 - 監査中に実行される追加の監査手順の構成と範囲。 主任監査人は、次のことを行う必要があります。 — 別の監査員の力量をレビューする。 - 監査の次の側面について他の監査人に通知します。クライアントに関する独立性、別の監査人の作業結果の使用、個々の手順、作業スケジュール、会計および報告の要件。 - 特定の監査手順の適用について別の監査人と話し合う。 - 別の監査人によって説明された手順の書面による声明を読む。 主任監査人は、他の監査人が指摘したすべての関連要因を考慮に入れる必要があります。 主任監査人は、別の監査人によって監査された場所をマークする必要があります。 45. 審査員間の協力 主任監査人は、他の監査人の作業を使用できないことに満足している場合、限定的意見を表明するか、意見を否認しなければなりません。 このような場合、責任の分担のために、別の監査人によって分析されたレポートの部分を示す必要があります。 ISA 620 の目的は、標準を設定し、専門家の作業を監査証拠として使用するためのガイダンスを提供し、その信頼性を高めることです。 専門家 - 個人または会社 (法人)。 専門家は、事業体または監査人によって従事または雇用される場合があります。 必要な場合には、専門家が関与します。 - 特定の種類の資産 (土地、不動産、骨董品) の評価。 - 埋蔵量（天然資源）の決定; - 保険数理計算の実行; - 建設工事の評価; - 法律相談の実施。 同時に、監査人は、審査中の記事の重要性、虚偽表示のリスク、およびその他の証拠を考慮に入れる必要があります。 専門家を雇うときは、専門家としての評判と経験を考慮する必要があります。 専門家は、事業体の経営者が招待するよりも、監査人が雇った方が信頼できると見なされます。 監査人は、専門家の業務範囲を決定する際に、以下を決定する必要があります。 - 作業の目標と範囲; - 専門家に関係する問題の範囲; — 監査人が意図する専門家の作業の使用 - 文書への専門家のアクセスの程度; - 守秘義務; - 専門家が使用できる仮定と方法に関する情報。 監査人は、専門家の作業を監査証拠として評価する必要があります。 ここで 監査人は次のことを行う必要があります。 - 専門家が実施する手続きに関する要求を行う。 - 彼が使用したデータのレビューチェックまたはテストを行います。 専門家が責任を負います。 監査人が修正されていない意見を出す場合、専門家の作業に言及すべきではありません。 46. 内部監査結果の使用 内部監査は、エンティティの構造的な細分化の活動であり、ある程度まで、企業とその管理の活動のチェックと監視に取り組んでいます。 そのようなユニットの活動の有効性は、企業の内部統制システムの組織に大きく依存します。 この目的のために、ISA 610「内部監査業務の見直し」を適用することをお勧めします。 ISA 610 の目的 — 内部監査業務をレビューする際に、基準を設定し、外部監査人にガイダンスを提供する (財務諸表の監査に適用可能)。 この留保は、内部監査人が財務会計だけでなく、管理会計と分析も扱うという事実によるものです。 外部監査人は、内部監査の活動と外部監査手順への影響を考慮する必要があります。 内部監査業務には以下が含まれます。 - 事業体の企業で運用されている既存の会計システムと ICS のレビュー。 - 適切な会計および内部統制システムの確立とそれらの監視。 - 金融および経済情報の調査と分析。 - エンティティの活動のさまざまな側面に影響を与えるレビュー チェックを実施する。 - 法律遵守の検証。 内部監査と外部監査の間には関係があります。 これらのチェック中に使用される方法と手段が同じであるという事実に現れています。 内部監査データの使用は、外部監査を計画し、その性質、タイミング、および範囲を決定する段階で役立ちます。 内部監査機能の予備評価は、外部監査人の行動を修正するのに役立ちます。 これには次の点を考慮する必要があります。 - 事業体の管理構造における内部監査サービスの状況; - 内部監査部門によって実行される機能の範囲。 - 内部監査員の仕事を遂行する上での技術的完全性と徹底性。 外部監査人が内部監査人の作業を使用する場合、外部監査人はそれを評価およびテストする必要があります。 47. 監査報告書およびその要件 財務諸表に対する意見を表明するための根拠は、監査証拠からの結論のレビューと評価です。 監査報告書には、財務諸表全体に対する監査人の明確に表現された書面による意見が含まれていなければなりません。 監査報告書は、ISA 700、財務諸表に関する監査報告書に従って作成する必要があります。 ISA 700 の目的 - 基準を設定し、監査報告書の形式と内容に関するガイダンスを提供する (結論)。 監査報告書の主な要素は次のとおりです。 1) タイトル 2) お届け先 3) 前書き; 4) 監査済み財務諸表の説明; 5) 被験者の管理の責任と監査人の責任に関する結論; 6) 監査の範囲と性質。 7) ISA または関連する国内基準または慣行への言及。 8) 監査人が行った作業の説明; 9) その作成に使用された財務報告原則の声明; 10） 財務諸表に対する意見の表明; 11） 報告書の日付、監査人の住所および署名。 導入情報と監査済み財務諸表の説明を含む段落では、日付と報告期間を示すそれらのリストを提示する必要があります。 パラグラフ6 監査の範囲と性質は、必要な範囲で必要な監査手順を実行する監査人の能力を指します。 報告書には、財務諸表に重大な虚偽表示がないことを保証するために監査が計画されたという指摘を含めるべきです。 この部分では、レポートは以下を反映する必要があります。 テストに基づいて証拠を調べる。 b）の 会計原則の評価; c）の 財務諸表の作成において経営者が得た重要な会計上の見積りの評価。 段落 9 と 10 では、 意見の表明を説明する場合、監査人は、財務諸表が公正かどうかについて意見を表明するためにどの財務報告原則が使用されたかを示す必要があります。 監査報告書には、「公正かつ正確な見解を示している」、「すべての重要な点で公正に提示されている」などの安定した表現が含まれていなければなりません。 意見を表明する場合、報告書は、作成の基礎となった財務報告基準に言及する必要があります。 財務諸表に対する監査人の意見は異なる場合があります。 それは無条件に肯定的で修正される可能性があります。つまり、財務諸表に対する監査人の異なる否定的な評価が含まれます。 いずれにせよ、監査報告書は、その理解と起草者の仕事を容易にするために統一された形式を持っています。 48. 監査報告書の修正。 監査人の意見に影響を与える要因 監査報告 変更することができます: - 監査人の意見に影響を与えない要因が存在する場合、 - 特定の側面に注意を引くため。 - 監査人の意見に影響を与える要因がある場合 - 留保付きの意見、意見の否認、否定的な意見。 監査人の意見に影響を及ぼさない要因には、例えば、次のようなものがある。 財務諸表の付録に詳述されている側面に利用者の注意を引くはずのパラグラフが報告書のテキストに含まれている可能性があるが、ステートメントに対する監査人の意見に影響を与えません。 これは、事業体の活動の継続性を特徴付ける重要な情報に関連している場合や、この問題に重大な不確実性を示す要因が存在する場合に関連している場合があります。 または、たとえば、レポートのテキストに特定の訴訟へのリンクがある場合があります。これは、ユーザーが検討中の財務諸表に対する態度を判断するのに役立ちます。 監査人の意見に影響を与える要因には、以下が含まれます。 a) 作業範囲を制限する。 b) 選択した会計方針の適切性、その適用方法、または財務諸表における開示の妥当性について、経営陣と意見の相違がある。 「a」の場合は、限定的意見または意見の否認を表明することができます。 「イ」の場合は、限定的意見または否定的意見を表明することができる。 留保を持って意見を述べるということは、意見の相違があることを意味しますが、否定的な意見を述べるほど深刻ではありません。 意見の相違により、監査の範囲が大幅に縮小され、監査の結果に影響を与える可能性がある場合、意見の否認が発生します。 否定的な意見 - 限定された意見が状況を適切に反映しないほど深い意見の相違がある場合。 変更のすべての場合において、監査人はその動機を詳細に説明する必要があります。 49. 監査報告書における比較可能な値の使用 ISAに従って、財務諸表における比較可能な値は、財政状態、キャッシュフローなどを特徴付ける値であり、複数の期間の適切な情報開示です。 比較可能な値を特定して分析する場合は、ISA 710 の比較可能な値を使用することをお勧めします。 ISA 710 の目的 - 比較対象に関連する監査人の責任に関する基準を確立し、ガイダンスを提供する（ISA 720「監査済み財務諸表を含む文書のその他の情報」および ISA 800「特別目的の監査業務に関する監査人の報告書」を除く）。 監査人は、比較可能な金額が、すべての重要な点において、基礎となる財務報告の原則と一致しており、監査人の財務諸表に関連しているかどうかを判断する必要があります。 異なる国における財務報告の原則の違いに応じて、比較可能な値が異なる方法で表示される場合があります。 ISA では、比較可能な値は次のように表すことができます。 - 関連する指標。現在の期間のレポートにはさまざまな値と比較が含まれています。 - 比較可能な財務諸表。ただし、比較可能な値は、当年度の財務諸表の一部ではない場合があります。 XNUMX つのアプローチの違いは、それぞれの指標について、監査報告書は報告期間の財務諸表を参照するのに対し、比較可能な財務諸表については、報告書は財務諸表が提供される各期間を参照することです。 監査人は、特に会計方針および関連する調整の側面について、財務報告の原則への準拠について関連する指標をチェックする必要があります。 さらに、別の監査人による前期の報告書の作成、および監査に参加する新しい監査人に必要な要件に特別な注意を払う必要があります。 50. 監査人のその他の情報に関する作業 その他の情報 - これは財務および非財務の性質の情報であり、公開された文書に財務諸表とともに含まれています。 監査人は、ISA 720「監査済み財務諸表を含む文書のその他の情報」を使用して、そのような情報を処理する必要があります。 ISA 720 の目的 — 監査人が監査報告書を作成する必要がなく、年次報告書などの監査済み財務諸表を含む文書に含まれるその他の情報を監査人が検討するための基準を設定し、ガイダンスを提供する。 監査人は、監査済み財務諸表との重大な矛盾を特定するために、他の情報を検討する必要があります。 通常、事業体は、監査報告書 (年次報告書) と共に監査済み財務諸表を含む文書を発行します。 含まれる場合があります その他の財務情報および非財務情報: a) 管理レポート; b）の 財務指標、比率; c）の 計画された設備投資; D） 雇用データ。 場合によっては、法律または契約により、その他の情報に関する特別なレポートが必要になることがあります。 このレポートを実行するには、追加の手順が必要です。 - 他の情報へのアクセスを提供する; - その他の情報の考慮; - 重大な不一致の存在と報告におけるそれらの反映; - 事実の重大な虚偽表示がある。 監査人 その他の情報の品質については責任を負いません。 矛盾が見つかった場合、監査人は、監査済みの記述またはその他の情報の修正が必要かどうかを判断する必要があります。 事業体の経営者は、監査人に同意しない場合があります。 この場合、財務諸表の修正が必要な場合、監査人は限定意見または反対意見を表明する必要があります。 他の情報への調整が必要な場合、監査人は、事業体のデータとの不一致および不一致を説明する説明段落を報告書に含めるべきです。 監査人が虚偽表示を発見した場合 監査対象の財務諸表の内容に関連しないその他の情報については、この不一致を解消するか、専門家に相談する提案を添えて、事業体の経営陣に問い合わせるか、声明を提出する必要があります。 事業体の経営者が特定された不適合の是正を拒否した場合、監査人は経営者または事業体の活動が依存している人物に通知する必要があります。 監査人は、報告日以前にアクセスできなかったその他の情報または財務諸表を修正再表示することを検討する必要があります。 このような場合、ISA 560 後続イベントのガイダンスに従う必要があります。 51. 特別な業務を行う際の監査報告書 基準は、監査人が特別な業務を扱う場合、ISA 800、特別な目的のための監査業務に関する監査報告書を使用することを推奨しています。 ISA 800 の目的 — 特別な目的のための以下の監査業務に関連して基準を設定し、ガイダンスを提供する。 1) IFRS および国内基準以外の報告原則に基づいて作成された財務諸表の作成; 2) 勘定科目、勘定要素または財務諸表項目を構成要素ごとに識別する。 3) コンプライアンスのための契約の検証; 4) 財務諸表の要約。 監査人は、特定の目的のために監査業務を実施するための明確な目的、時期、性質、および範囲を決定する必要があります。 一般的なセクションに加えて、特別な目的の監査業務報告書には、ISA 700 で規定されている主要な要素を含める必要があります。 К IFRSおよび国内基準以外の財務報告原則、 使用されるものを含めます: A） 所得税申告書を作成するとき。 b）の 現金主義で会計を行う場合。 c）の 国家機関が採用した規則に基づいて記録を維持する場合。 報告書には、監査人の関連する意見を表明しなければならない段落が含まれていなければなりません。 財務諸表の構成要素に関するレポートを作成する場合、財務諸表に強い影響を与える関連項目を考慮する必要があります。 契約条件（ローン契約、債券契約など）の遵守に関するレポートには、そのような契約条件の履行、利子の支払い、債務の適時の返済、支払いの制限を暗示する情報が含まれている必要があります。報告書には、対象者がこの契約（契約）の必要な特定の条件をすべて満たしているかどうかを示す必要があります。 要約財務諸表に関する報告書を作成する場合、監査人はまず、要約財務諸表が作成される基礎となる財務諸表に関する意見を表明しなければなりません。 要約財務諸表には、財務報告の原則で要求されるすべての情報が含まれているわけではないため、 このような表現は使用しないでください。 「真実かつ公正」または「すべての重要な点で公正に表現されている」として。 要約財務諸表には、ISA 700 に従って主要な要素とセクションが含まれている必要があります。 以下を含む特別なセクション: 1) 要約財務諸表に含まれる情報が、その根拠となった監査済み財務諸表に含まれる情報と一致しているかどうかに関する意見。 2) 要約された財務諸表をよりよく理解し、正しく表示するためには、監査済み財務諸表の完全版を参照する必要があるという声明または注記への参照。 52. 予測（予想）情報に関するレポート作成の特殊性 期待される財務情報とは、将来の出来事に関する仮定と、企業がそうする際にどのように行動するかについての仮定に基づく情報を指します。 したがって、予想される情報は将来の見通しであり、810 年から XNUMX 年の期間をカバーする可能性があります。 この情報を処理するために、監査人は ISA XNUMX Examineing Expected Financial Information を使用する必要があります。 ISA 810 の目的 - 基準を設定し、期待される財務情報の検証と報告を含むエンゲージメントのガイダンスを提供します。これには、より良い見積もりと仮説的な仮定に基づく仮定を作成するための手順が含まれます。 予想される情報を調査する際に監査人が検討する期間は、細心の注意を払って検討する必要があります。予測時間を延長すると、予測の仮定の現実性が低下し、したがってその信頼性が低下することに留意してください。 予想される財務情報は、予測または予測の形式である場合があります。 予報 企業の経営者が予想する将来の潜在的な事象に関する仮定、および情報が作成されるまでに経営者が取ろうとしている行動に関する仮定に基づいて作成される予想される財務情報です。 予測 企業が組織化の段階にある場合、または正確な見積もりと仮想的な見積もりの組み合わせに基づいて、将来に関する仮説的な仮定に基づいて作成される予想される財務情報です。 期待される財務情報には、すべての財務諸表またはその個別の要素が含まれる可能性があり、企業内の管理ツールとして内部ユーザーに焦点を当てて作成することも、株主、投資家、債権者などの外部ユーザーに焦点を当てて作成することもできます。 期待される財務情報は将来の見通しに関するものであり、財務会計における商取引の認識の基礎となる主要な文書によって裏付けられないため、監査人は、期待される結果を期待してそのような情報について意見を表明することはできません。 このような状況のため、この場合の監査人は平均的な信頼しか表現できません。 期待される情報を調査する任務を受け入れる監査人は、クライアントのビジネスについて十分な知識を持っていなければなりません。 これは、彼が監査対象企業の適切なアイデアを形成し、適切な専門的判断を下すのに役立ちます。 監査人は、予想される財務情報の使用目的に関して、事業体の経営者から書面による表明を取得する必要があります。 予想される財務情報の調査に関する監査報告書には、ISA 700 で規定されている主要な要素に加えて、予想される財務情報の配布の制限の程度に関するデータが含まれている必要があります。 予想される財務情報およびその他の情報に関する仮定の信頼性のレベルに関する否定的な信頼の表明。 53. PMAPの構造 国際監査実務規則 (PMAP) は、このセクションにまとめられた一連の文書であり、その活動の特定の領域における財務諸表の監査にある程度関連しています。 PMAP には標準的な強制力はありませんが、監査中に監査人に実際的な支援を提供します。 それぞれの特定の PMAP では、ISA の適用に関する特定の側面が、標準の本文よりも詳細かつ綿密に検討されています。 国際監査実務規則（PMAP）1000「インターバンク確認手続き」 1001「スタンドアロンのパソコン」 1002「オンラインコンピュータシステム」 1003「データベースシステム」 1004 銀行監督当局と外部監査人との関係 1005「小規模企業の監査の特徴」 - 小規模経済主体の監査の特徴 1006「国際商業銀行の監査」 1008「リスク評価と内部統制システム」 - リスク評価と内部統制。 コンピュータおよび情報システムの環境の特徴付けと説明 1009「コンピュータによる監査方法」 - コンピュータによる監査の実施 1010 財務諸表監査における環境問題の考慮 1012「デリバティブ金融商品の監査」 PMAP に含まれるドキュメントは、十分な慣習性を持って、次のように分けることができます。 トピックに焦点を当てるという原則に従って、いくつかのグループを分類します。 銀行専用の PMAP - PMAP 1000、1004、1006; コンピュータのトピックとコンピュータ技術に特化した PMAP - PMAP 1001、1002、1003、1009。 PMAP 1005 - 中小企業; PMAP 1008 - リスク評価および内部統制システム; PMAP 1010 - 環境問題の監査; PMAP 1012 - デリバティブ金融商品の監査。 54. 銀行業務の監査のいくつかの側面 PMAP 1000 - 「インターバンク確認手順」 この規則の目的は、外部の独立監査人に銀行間検証手続きを支援することです。 さらに、これらの推奨事項は、銀行の内部監査人および銀行監督者にも向けられています。 手続きとしての確認は、会計書類や報告書に含まれる情報の確認の要求に対する応答です。 その結果、確認は、独立した情報源から得られた監査証拠として分類できます。 そのようなソースは次のとおりです。 - 当該国に所在し、その居住者が被監査銀行であるその他の銀行。 - その他の外国銀行; - 監査対象銀行の顧客。 次の情報について確認が必要な場合があります。 - 残高指標 (当座預金、ローン、預金、その他の口座の残高); - オフバランス項目 (外貨先渡契約、保証、有価証券、貴金属、オフセット契約など); - 追加情報（コルレス口座のゼロ残高、確認日の前の年に閉鎖されたコルレス口座、ローン返済条件、金利など）。 リクエストを行う際には、次の要素を考慮する必要があります。 - 口座残高の重要性; - 活動の規模; - 会計システムと ICS の信頼性。 PMAP では、確認が必要なすべての情報を所有できるのは本社だけであるため、銀行の部門ではなく、銀行の本社にリクエストを送信することをお勧めします。 同時に、予想される回答に関係なく、リクエストで提示されたすべての質問に関する情報を受け取ることが望ましいです。 55. PMAP 1004「銀行監督と外部監査人の関係」 この規則は 1989 年に承認されました。この文書の重要性は、現代の経済生活において銀行が果たす役割によるものです。 これは、銀行検査官に代表される銀行監督者の役割と重要性、および独立した監査人との相互作用を意味します。 この値は、2001 年に PMAP 1004 に標準のステータスを与えることが提案されたという事実によって確認されます。 К 銀行の経営陣の主な責任には以下が含まれます。 1) 適切な ICS を組織する責任。 2) 事業運営においてデューデリジェンスを遵守する義務。 3) 法律および規制を遵守する義務。 4) 投資家、債権者、預金者などの利益を尊重する義務。 検査員の主な機能 預金者の利益の遵守とその保護を監視することにあります。 これらには以下が含まれます： - 銀行経営者の資格、能力、道徳的および職業的資質の監督。 - 銀行のリスクを確実にカバーするための自己資本の監督、潜在的な損失と債務をカバーするための準備金の作成。 - 銀行の流動性の遵守を監督する。 この監督機能は、銀行のマネージャーとの定期的な面談、オンサイト検査、特別に開発されたリスク評価システムの使用、検査対象の銀行の資産の評価の分析、およびその分類の形で、検査官によって実行できます。ローン、使用されている情報システムの有効性、および既存の会計システムと ICS の評価。 銀行の外部監査人の役割 主に、財務諸表の信頼性に関する意見を表明することにあります。 銀行業務の詳細を考慮して、PMAP 1004 は以下の状況を指針とすることを提案しています。 - 特定のカテゴリのアセットが悪用される脆弱性があるため、特別な制御環境と ICS システム全体の編成が必要です。 - 銀行業務の複雑さとその膨大な量により、銀行の会計組織と、この場合に使用される情報コンピューターシステムの組織に特別な要件が課せられます。 - 外部監査人は、監査対象の銀行の経営構造に特別な注意を払うべきである - 経営の集中化と分散化の程度など。 監査の主な側面について - 重要性のレベル、監査リスクの程度、乱用およびエラーの検出などの決定。監査人は、関連する ISA によって指導される場合があります。 一部の国の法律に従って、監査人は、検査官の作業で使用できる分析メモまたはレポートを作成する必要があります。 これらのレポートには、ライセンス規則の順守、銀行業務を行う際の法律の順守、ICS の会計および組織の規則の順守など、監査の側面に関する監査人の意見が含まれる場合があります。彼の機能を引き受けないでください。 56. コンピュータ環境での作業のいくつかの側面。 PMAP1001 PMAP 1001 - 「自律型パーソナル コンピュータ」 会計システムと ICS システムに対する自律型パーソナル コンピュータ (PC) の影響について説明します。 このような規制文書の必要性は、PC が使用される情報技術 (IT) 環境が他の環境とは異なるという事実によるものです。 監査およびリスク評価を計画および編成する過程で、PC が使用される組織構造が非常に重要になります。 PMAP 1001 は、オフラインで作業でき、他のコンピューターに接続できる PC を指します。 このような情報環境の編成は、追加のリスクの形成につながる可能性があります。 PMAP 1001 は、オフライン操作の場合に適用される制御手順は、大規模なコンピューティング環境よりも単純であると述べています。 この点で、監査人は、統制環境をよりよく理解するために、まず管理システム、データ処理の分野における責任の分散を分析する必要があります。 スタンドアロン PC の取得、実装、運用、保守に関連する効果的なポリシーと手順には、次のものが含まれます。 次の主な基準: - 取得、実施、および文書化を管理する規則。 - ユーザートレーニング; - パスワード管理とプライバシー ポリシー。 - データ保護、ウイルスからの保護を確立する規範; - プログラムを稼働状態に維持するなど。 PC が会計システムおよび関連する ICS に与える影響は、次の要因によって異なります。 - 会計情報を処理するための PC の使用度。 - 処理される財務情報の種類と重要性。 - 使用されるプログラムの性質。 スタンドアロン PC が動作する環境の構成は、監査手順の実施に大きな影響を与える可能性があります。 独立した PC 環境に適用される十分な統制を適用し、維持することが被監査事業体の経営陣にとってコストがかかる場合、監査人は、統制環境と統制のレビューを差し控え、実証手続に直接進むことを選択する場合があります。 - ディネニーXNUMXつ前。 - オンライン ヘルプ モード。 このモードでは、ユーザーはコア クライアント ファイルに関するヘルプのみを取得できます。 オンライン コンピュータ システムを使用すると、次のような状況で詐欺やエラーのリスクを軽減できる可能性があります。 - 操作が実行される場所、またはこの場所の近くでデータを入力するとき。 - 無効または誤った入力または取引を直ちに修正した場合。 - 取引が入力された直後に処理する場合。 57. PMAP 1002「オンラインコンピュータシステム」 PMAP 1002 は、オンラインまたはインタラクティブ システムを使用する場合の監査手順に関するガイダンスを提供します。 オンライン計算機システムは、ミニコンピュータまたは相互接続された PC のネットワークで構成されるシステムです。 これらのシステムにより、情報センターや商取引の場所から地理的に離れたユーザーが、これらの商取引を反映するために必要な操作 (商品の出荷、銀行からのお金の引き出しなど) を実行できます。 PMAP1002 対話型コンピュータ システムは、実行する機能に従って次のように分類されます。 - オンラインモード/リアルタイムで処理; - オンライン モード/データ グループの処理。 以前のモードとは異なり、バッチ データ処理では、検証後の操作は、他の操作を含むファイルに追加されます。 - オンラインモード/備忘録ファイルの処理と更新。 このモードは、前の XNUMX つのモードを組み合わせたものです。 - オンライン ヘルプ モード。 このモードでは、ユーザーはコア クライアント ファイルに関するヘルプのみを取得できます。 オンラインコンピュータシステムを利用する場合 以下の状況では、詐欺やエラーのリスクが軽減される可能性があります。 - 操作が実行される場所、またはこの場所の近くでデータを入力するとき。 - 無効または誤った入力または取引を直ちに修正した場合。 - 取引が入力された直後に処理する場合。 オンライン環境での詐欺やエラーのリスクの増加は、次の理由で発生する可能性があります。 - 異なる部屋の端末インタラクティブデバイスの場所; - 無許可のユーザーにファイルへのアクセスを提供し、それらを変更する可能性。 - 電気通信システムの障害。 オンライン監査における監査人の活動は、計画段階、データのオンライン処理と同時に監査手順を実行する段階、および商取引に関するデータを処理した後の検証段階に分けられる必要があります。 58. PSAD「中小企業の監査の特徴」 I. PSADの目的 - 小さな経済主体の監査における監査人の行動の特徴の説明。 Ⅱ． 小規模企業の会計システムと内部統制の特徴。 小規模企業には、次の主な機能に基づいてエンティティが含まれます。 1) 法律により; 2) 監査人が財務諸表について判断を下すことができる特定の特徴を持っている。 中小企業を監査する場合、事業体としての中小企業の詳細に関連する制限がある場合があります。 中小企業の監査プロセスにおける検証範囲の制限は、主に従業員間の権限の分離が不十分であること、およびその活動における会社の所有者の役割、および財務諸表の形式と内容の形成に関連しています。 . 中小企業を監査する場合、会計システムと ICS を適切に評価できる適切な検証方法を選択する必要があります。 中小企業を監査するときは、次の潜在的なリスク源に注意を払う必要があります。 1) アカウントの不規則; 2) 監査に加えて、会計の回復も実行される可能性があるという経営者の意見。 3) 権限と責任の分離が弱い。 4) 従業員が会計と資産管理の機能を組み合わせて、盗難の基礎を作ります。 5) 盗難の可能性も増加する多数の現金支払い。 6) 矛盾したデータをコンピュータに入力します。 III. 小規模企業向けの監査計画の機能。 事前計画段階で適切な情報がない場合、監査人は監査の実施を拒否する権利を有します。 他の経済主体に使用されているすべての監査基準を使用する必要があります。 監査リスクを評価するときは、マテリアリティと監査リスクの基準に導かれるべきであり、リスクを評価するときは、ICS と会計の信頼性に関する既存の制限に基づいて、ICS ではなく、実質的な監査手順に依存する必要があります。 IV. 監査証拠を取得する機能。 中小企業の特徴と中小企業のリスク分析を考慮して、監査人は、メリットに関する監査手順に基づいて、財務諸表の信頼性について意見を述べることができます。 経営陣から書面による説明を入手することに特に注意を払ってください。 中小企業に関する情報を収集して評価するときは、規制の枠組みの特徴を考慮する必要があります。 A） 簡素化された登録規則の利用可能性; b）の 会計および統計報告の提示のための簡素化された手順の利用可能性; c）の 個別に開発されたフォームの使用。 D） 中小企業に対する国家支援策の存在。 59. PMAP 1005「中小企業の監査の特徴」 PMAP 1005 の目的 小規模企業の主な特徴を考慮し、ISA の適用に対する影響の程度を判断することです。 このドキュメントの内容: 1) 中小企業の主な特徴; 2) ISA の適用に関するガイドライン。 3) 監査人が小規模企業に会計サービスを提供する場合に監査を実施するための推奨事項。 「中小企業」という言葉 規模だけでなく、企業の品質特性も反映しています。 定量的指標には以下が含まれます。 バランス通貨; 収入額; 従業員数。 しかし、これらは主要な指標ではありません。 PMAP 1005の目的のために 中小企業とは、次のいずれかのエンティティです。 所有権が XNUMX 人以上の所有者 (組織) の手に集中している。 b）の 限られた数の収入源、簡素化された会計システム、ICS による制限。 小規模企業における所有者の機能と役割の組み合わせにより、「所有者管理者」という用語が表示されます。 MCA 1005 と PSAD の根本的な違い それぞれの特定の ISA に固有の詳細な説明とコメントが含まれているということです。 しかし、ここでは、これらの一般的な場所が考慮され、小規模企業に関連して与えられています。 このアプローチは、監査の特定の各セクションの作業における特定の状況に関する明確な推奨事項を提供するため、監査人の作業を容易にし、監査人を助けます。 同じスキームが他の PMAP で使用されているため、ISA の境界が拡張されています。 小規模企業の監査における ISA の適用 (例): ISA210。 中小企業の経営者は監査に関するさまざまな問題を認識していないため、契約書には経営者と監査人の責任を明確に記載する必要があります。 必要な証拠がない場合、監査人は、監査の実施を拒否するか、条件付きで肯定的な意見を表明するか、意見の表明を拒否することができます (ISA 700)。 ISA220。 監査中は、プロフェッショナリズム、能力、権限の委任、相談などの分野の要件を考慮する必要があります。 ISA では、中小企業の監査を誰が、どの会社に行うかという大きな役割と重要性が与えられています。 ISA230。 小規模企業では、最も効果的なのは、ワークフロー スキームを文書化し、企業管理システムを説明することです。 ISA 320 マテリアリティ重要性を評価する場合、この特定の企業に最も適したさまざまな指標を選択できます: 税引前利益、売上高、貸借対照表の通貨。 ISA550。 関連当事者との取引は、多くの場合、XNUMX 人の管理下にある企業で行われるため、関連当事者との取引の検証には特別な注意を払い、本案の監査手順を使用する必要があります。
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