制御と改訂。チートシート：簡単に言えば、最も重要な

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制御と改訂。チートシート：簡単に言えば、最も重要な

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1. 管理の機能としての制御

Управление - 特別な方法と方法によって実行される特定の種類の活動、これは適切な作業組織です。

コントロール 管理機能の一つです。管理理論では、明確に定義された特性に応じた管理機能の統一的な分類はまだ開発されていません。

制御機能 これは管理活動の一部です。それらは、管理システムの構造の形成を決定します。管理機能を分類するための普遍的な原則を XNUMX つ見つけることは不可能です。管理活動の同じ量を分割するための合法的なさまざまな原則は、管理の目的だけでなく、管理自体に固有の法律の影響下で発生します。

現在、計画、組織、動機付け、および制御の XNUMX つの主な機能がより頻繁に呼び出されます。

計画. С помощью этой функции определяются цели деятельности организации, а также средства и наиболее эффективные методы их достижения. Важным элементом этой функции являются прогнозы возможных направлений развития и стратегические планы. На этом этапе фирма должна определить, каких реальных результатов она может добиться, оценить свои сильные и слабые стороны, а также состояние внешней среды (экономические условия в данной стране, правительственные акты, позиции профсоюзов, действия конкурирующих организаций, предпочтения потребителей, общественные взгляды, развитие технологий).

組織. Эта функция управления формирует структуру организации и обеспечивает ее всем необходимым (персонал, средства производства, денежные средства, материалы и т. д.), т. е. на этом этапе создаются условия для достижения целей организации. Хорошая организация работы персонала позволяет добиться более эффективных результатов.

動機 - 組織の目標を達成するために、他の人々に行動を促すプロセス。この機能を実行することで、マネージャーは従業員に物質的および道徳的なインセンティブを提供し、従業員の能力の発現と専門的な「成長」に最も有利な条件を作成します。良い動機で、組織の職員は、この組織の目標とその計画に従って職務を遂行します。動機付けのプロセスには、職務を適切に遂行することを条件として、従業員がニーズを満たす機会を作り出すことが含まれます。スタッフがより効率的に仕事をするように動機付ける前に、管理者は従業員の本当のニーズを見つけ出さなければなりません。

コントロール. Эта функция управления предполагает оценку и анализ эффективности результатов работы организации. При помощи контроля производятся оценка степени достижения организацией своих целей и необходимая корректировка намеченных действий. Контроль связывает воедино все функции управления, позволяет выдерживать нужное направление деятельности организации и своевременно корректировать неверные решения.

2. 管理における統制の役割

コントロール -システムによって設定された目標の達成を保証するプロセスであり、XNUMXつの主要な要素で構成されています。

▪ установление стандартов деятельности системы, подлежащих проверке;

▪ сопоставление достигнутых результатов с ожидаемыми;

▪ корректировка управленческих процессов, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.

コントロールは、次の理由で不可欠です。

1) 不確かさが消える。慎重に設計された計画や行動計画は、あらゆる種類の合併症や状況を考慮に入れることはできません。問題の解決策を修正することによって、不確実性を排除または低減するために、制御が必要です。

2) 危機を予測することが可能になります。常に存在する間違いや未解決の小さな問題が非常に多く、クリティカルマスを超える場合があります。もちろん、これはエラーが修正されず、問題が解決されない場合に発生します。コントロールにより、エラーの結果が危機につながる前にエラーを修正および修正できます。

3) 間違いだけでなく（それほど多くはありませんが）成功として明らかになります。コントロールを使用すると、最も有望なアクティビティの領域を決定できます。

第一に、管理的（より広義には社会的）行為としてのコントロールは、コントロールされる側とコントロールされる側の両方に自分自身に対する否定的な態度を引き起こし、共通の「嫌悪感」が心理的に人々を団結させ、コントロールを形式的なものにしてしまう。第二に、コントロールが現状とあるべきものとの比較であるならば、あるべきものを知っている人だけがコントロールできることになります。彼はこのことを部下に知らせます。そしてもちろん、彼は問題の状況について信頼できる情報を持っています、つまり、それが何であるかを知っています。このことから、非常に重要な結論が導き出されます。従業員が間違いを犯す権利を考慮して、従業員の行動をタイムリーに促し、アドバイスし、情報を与え、修正することは、上司が部下に提供する疑いの余地のないサービスです。そしてこれは人々を団結させますが、それはネガティブな意味（支配に対する「嫌悪感」）ではなく、ポジティブな意味です。

3.制御機能

偏差の識別 幅広い活動が含まれます。州の予算資金の使用に関して、法律の実施における逸脱を確立します。予算の歳入側の形成と歳出側の使用。省庁、部門、企業、組織の金融活動の分野で。

偏差の原因の分析 これまたはその逸脱を決定した事実の研究、逸脱の原因となる人格の確立が含まれます。

補正機能 予算の編成と執行の過程、および企業や組織の金融経済活動の過程で特定された逸脱を排除するための提案を作成することです。

Функция превенции. Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является профилактическая работа, цель которой - выявление причин и условий совершения правонарушений и их последующее устранение с целью недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе.

予防目標が達成されます。

A）犯罪者および加害者を特定する際に管理活動を実行する過程で。

b）の 管理の結果として採択された法的行為を実施する場合。この行為では、犯罪を助長する条件を排除するための推奨事項が策定されます。

c）の 管理当局による特定の予防措置の実施において。

予防措置のシステムにおける特別な場所は、管理機関の法的行為によって占められています。事案について合理的かつ合法的な決定を下すという事実は、有罪判決を受けた人だけでなく、制御プロセスに直接的または間接的に関与するすべての人にとっても、予防上非常に重要です。管理対象者によって発行された、予防的な性質の特別な法的行為がいくつかあります。

統制機関の活動において最も重要なのは、特定の予防作業です。検査の結果を要約し、特定の欠点と違反の原因、それらを引き起こした条件を特定して調査し、組織的および教育的性質の予防措置を開発および実施し、適切な行動を取るための当局管理者への推奨事項と必須の指示。

Функция правоохраны. Контрольная деятельность органов государства является в значительной мере правоохранительной, хотя и не сводится только к ней. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением их к юридической ответственности, а также с применением к этим субъектам мер государственного или общественного воздействия.

4. 外国実務における財務管理の種類

外国の実務では、これまでに XNUMX 種類の財務管理が発展してきました。米国総合監査局の政府監査基準 （政府監査基準（米国会計検査院）） 次のタイプの監査が提供されます。

1) 金銭的 （会計監査）;

2) 保証（確認）監査 (証明業務);

3) 活動監査 (Performance Audits).

他の外国の監査基準にも同様の分類があり、その経験は旧ソ連共和国によって積極的に借用されています。たとえば、2002年以降、カザフスタン共和国の法律により、次のXNUMX種類の財務管理が確立されています。国家機関：

1) コンプライアンス管理 -カザフスタン共和国の法律の要件に対する州の財政管理の対象の活動の遵守の評価。

2) 財務報告の管理 - 国家財務管理の対象による財務諸表の作成と提示の信頼性、有効性、および適時性の評価;

3) 効率制御 - 共和党または地方の予算からの資金、州の資産、州が保証するローン、商品（作品、サービス）の販売からのお金の州の財政管理の目的の使用の費用対効果、有効性、および効率性のチェックと評価、州機関による助成金。

この種の財務管理の目標の分類がロシアに存在したことに注意する必要があります。 28 年 1892 月 XNUMX 日付けの「国家管理に関する法律」は、国家管理について次のように述べています。

1) 彼に報告する機関を担当する、資本の受領、支出、および保管のための行政および執行措置の合法性と正確性を監視し、

2) 生産の合法性に関係なく、事業運営の収益性または不採算性に関する考慮事項を作成します。

3) 省庁および主要部門の超過信用の配分に関する財務見積もりおよび提出を検討し、報告機関を担当する金銭的および重要な資本の売上高に関する報告を改訂する。特別規定に従い、金銭的および物的資本、構造物、建物およびその他の業務の実際の検証、ならびに税金およびその他の料金の支払いの対象となる特定の項目、および彼に従属する国有および民間の鉄道の運営を行う監督。

現在、財務管理の各タイプの標準のほとんどは、すでに海外で開発されています。金融統制の国家的慣行において、統制の種類を明確に区別する作業は始まったばかりです。

また、前述のXNUMX種類の統制は、外部統制と内部統制に区別できることにも注意してください。

5. 適合性管理

広い意味でのコンプライアンス制御とは、テスト対象のシステムが指定されたパラメータに準拠しているかどうかに関する結論を意味します。コンプライアンス管理のより具体的なケースは、個々の手順、法律などへのコンプライアンスの評価です。

財務管理に関連して、コンプライアンス管理はより狭い意味で、活動の財務面に関連してのみ考慮されます。

コンプライアンス管理の最も一般的なタスクは次のとおりです。 проверка на соответствие деятельности организации требованиям законодательства.

ロシア連邦憲法によれば、法廷で証明されない限り、誰も法律違反で告発することはできないため、運動の過程での役人の行動の「違法性」を分類する可能性の問題コントロールは開いたままです。

多くの管理機関は、検査報告書で行為を「合法」または「違法」と評価することを避けており、主に「違反が検出された」、「矛盾が検出された」など、あまり単純ではない表現を使用します。法廷で証明されていない場合、管理団体の従業員による役人に対する名誉毀損とみなされる可能性があります。この立場は、規制当局間の調査および調査機能の欠如、およびその結果としての手続き上の証拠の収集（一部の州管理当局、特に連邦税務局が持つ文書押収権を除く）によって確認されている。）。ほとんどの場合、法律違反の疑いがある場合は、指示に従って検査資料を関連法執行機関に移送することが推奨されます。

監査人は、監査対象企業によるロシア連邦の法律の不遵守について責任を負いません。しかし、法定監査を定期的に実施することは、監査対象企業による法令違反の抑止力となると考えられます。監査人はこれらの規制への準拠を監視することが推奨されており、その違反は監査対象事業体の活動に重大な影響を与える可能性があります。特に、特定の行為を遵守しない場合、監査対象事業体の活動が終了したり、その活動の継続性に疑問が生じたりする可能性があります。そのような結果は、たとえば、ライセンス要件を遵守しなかった場合に発生する可能性があります。監査対象事業体の活動に関する条件またはその他の要件（銀行が資本に関する要件を遵守していない場合およびその他の場合）。ただし、遵守が検証の対象となる規制の具体的なリストは定義されていません。同時に、被監査事業体の経営陣と監査人の間には明確な責任分担が存在します。監査人は、被監査事業体の経営陣から、既知のすべての情報（実際の情報）を知らされている公式の書面による声明と説明を受け取る必要があります。またはその可能性）ロシア連邦の規制法違反の事実。財務（会計）報告書を作成する際にその影響を考慮する必要があります。

6. 財務報告の管理

財務報告管理、または財務監査 （会計監査） 最も規制の厳しいタイプの財務管理の XNUMX つです。

それにもかかわらず、現在、会計勘定と財務諸表のチェックの問題は、商業監査管理の環境で最も解決されています。商業監査には、財務管理の基準、方法論、およびさまざまな方法があります。

会計勘定のチェックと報告の本質的に同じタスクを解決する州の管理機関は、原則として、予算機関に関連してのみ、規範的および方法論的な用語で提供されていないことが判明しました。

財務監査に関する内部統制機関の立場は曖昧である。一方で、財務諸表のチェックのために内部管理者と外部監査人に二度支払うことは不適切であると考えられている。一方、そのようなタスクが設定されている場合、内部管理者は自らの裁量で、商業監査人によって開発された基準を使用できます。

したがって、財務管理の各方向は、独自の基準のシステムを作成します。さらに、そのようなシステムは、国内レベルと国際レベルの両方で作成されます。場合によっては、EU の財務管理基準 (指令) などの地域基準もあります。

監査の目的は、監査対象事業体の財務（会計）報告書の信頼性、およびロシア連邦の法律に対する会計手続きの遵守について意見を表明することです。

監査活動は、以下を独立して検証するための起業家活動として理解されています。

▪ бухгалтерского учета;

▪ финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

すべての重要な点における信頼性は、財務（会計）報告データの正確さの程度として理解されます。これにより、これらの報告のユーザーは、経済活動の結果、監査対象事業体の財務および財産の状況について正しい結論を導き出し、情報に基づいた情報に基づいた決定を下すことができます。これらの結論。財務（会計）報告書がロシア連邦の法律にどの程度準拠しているかを評価するために、監査人は、監査の目的で、会計指標および財務（会計）報告書の重要性を決定することにより、最大許容偏差を確立する必要があります。監査活動の連邦規則（基準）「監査における重要性」に従って。

7. パフォーマンスコントロール

効率管理の主な目標は、州の資金の使用の社会経済的影響を判断することと、予算資金の使用効率を改善するための推奨事項を作成することです。予算資金の合理的かつ的を絞った支出だけでなく、最終的な結果の達成にも焦点を当てた予算システムでは、効率管理がますます一般的になりつつあります。

財務管理の理論では、「業績監査」という用語が登場する前は、「エンドツーエンド監査」という用語がありました。これは、XNUMX つの組織の一部である複数の部門を対象とする一方で、親組織や組織の活動を対象としています。その構成部門がチェックされます。エンドツーエンド監査の目的は、組織の部門の財務および経済活動をチェックするとともに、その部門の活動管理の品質を確立することです。エンドツーエンドの監査は非常に労働集約的であり、上級管理機関による組織部門の活動の管理レベルが不十分であるという証拠がある場合に例外的に使用されます。

Аудит эффективности - это форма государственного финансового контроля, обеспечивающая оценку эффективности работы исполняющих государственные функции и использующих государственные ресурсы подконтрольных объектов и разработку предложений по повышению эффективности их деятельности.

パフォーマンス監査の目的:

1) 管理施設の活動における違反と問題の特定;

2) 国家機能の遂行における行政当局の活動の有効性の分析と評価。

3) 連邦および地方の予算およびその他の州のリソースからの資金の使用の有効性の分析と評価。

4) 行政当局の活動を最適化し、公的資源の利用効率を高めるための実証された勧告と提案の作成。

プログラムをコンパイルし、制御中に回答を要求する際に考慮すべき質問の例:

1) 管理対象が公共調達に関する法律の要件を満たしているかどうか。

2) 制御対象が適切なリソースを必要な量、適切な品質、適切な価格で取得するかどうか。

3) 制御対象がリソースを適切に保護および維持しているかどうか。

4) 管理対象が従業員間の作業の重複や不要な作業を回避しているかどうか。

5) 適切な量と質の商品またはサービスをタイムリーに生産または提供するために、管理対象が最適な量のリソース (人員、機器、施設) を使用しているかどうか。

6) 管理対象が、資源の取得、保護、および使用を管理する法律および規制の要件に準拠しているかどうか。

チェックするときは、次の XNUMX 種類のパフォーマンスインジケータを考慮する必要があります。

1) 検証対象の活動の直接的な結果を特徴付ける指標。

2) 彼らの活動の社会的結果への間接的な影響を反映する指標。

8. 制御タイプの分類

制御のための情報サポートの種類に応じて 区別する：

A）文書管理は文書の検証です。

b）の 実際の管理には、在庫、物質的なオブジェクトの検査、管理カーテンなどによる管理対象の現物のチェックが含まれます。

XNUMX 種類の管理の組み合わせが最も効果的ですが、場合によっては、実際の管理 (財産が領域的に除去または失われる) または文書による管理 (たとえば、火事で文書が破壊される) のいずれかが不可能です。

カメラとフィールドへの制御の分離 州の財務管理機関で最も一般的なもの:

1) デスク監査は、管理機関の場所で実施され、原則として文書化されます。

2) 現場監査は、被監査組織の場所で実施され、記録と実際の両方で行うことができます。

立法（代表）機関による関連取引の実行の瞬間に応じて コントロールには次の種類があります。

1) 予備 -予算に関する法案（決定）の議論と承認の過程で;

2) 現在（運用中） - 予算執行の特定の問題を検討する過程で;

3) 後続 - 予算執行に関する報告書の検討と承認の過程で。

支配過程における被管理者の業務範囲に応じて 次のタイプの管理が区別されます。複雑（完全）-企業、研究開発機関、運用および生産活動を実行し、予算および予算の資金調達を行っているその他の機関および組織の財務および経済活動の監査。

▪ тематические контрольные проверки - это форма текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, выполняемых объединениями, предприятиями, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности государственной собственности.

財務管理の組織のレベルに応じて различают финансовый контроль на уровне:

▪ государства;

▪ субъекта РФ;

▪ муниципалитета;

▪ отрасли;

▪ отдельного предприятия;

▪ структурного подразделения (цеха, участка и т. д.) организации.

制御のための規制の枠組みに応じて 以下に基づいて行使される財務管理を区別する：ロシア連邦憲法、憲法上の連邦法。

▪ федеральных законов;

▪ законов субъектов РФ;

▪ нормативных актов федеральных органов исполнительной власти;

▪ нормативных актов органов исполнительной власти субъектов РФ;

▪ локальных нормативных актов.;

財務管理の範囲に応じて それには次の種類があります。

▪ налоговый;

▪ таможенный;

▪ наличного денежного оборота и др.

資金源に応じて 財務管理には次の種類があります。監査対象の事業体を犠牲にして。管理エンティティを犠牲にして; 第三者を犠牲にして。

9. 外部および内部統制

支配を行使する者と被支配事業体との間の関係の構造に応じて、次の種類の支配が区別されます。

▪ внешний;

▪ внутренний;

▪ смешанный.

外部と内部への制御の分割は相対的であり、したがって複雑な概念です。

ほとんどの組織の状態管理は、 外部の. Однако в некоторых случаях государственный контроль может классифицироваться как 内部, например проверка отраслевым министерством подчиненного федерального унитарного предприятия.

ほとんどの場合、監査対象組織の商業 (監査) コントロールは、 外部の. В то же время внешняя аудиторская организация может на основании договора исполнять функции 内部この場合、内部統制が行われますが、第三者機関によって行われます。

通常、内部統制は内部. Однако, если отдел внутреннего контроля создан в структуре материнской компании, а проверке подлежит деятельность дочерней компании, по сути контроль для дочерней компании является 外部の, а в рамках группы компаний - внутренним.

混合統制のタイプは、そのような統制エンティティの活動です。

▪ совет директоров или наблюдательный совет;

▪ ревизионная комиссия;

▪ службы финансового контроля материнской компании холдинга, осуществляющие контроль дочерних компаний.

ほとんどの場合、パブリックコントロール внешний. Но возможны случаи использования и 内部たとえば、労働組合の評議会による公的管理。

10. 外部統制と内部統制の関係と差異

外部の商業（監査）統制と内部の財務統制の関係は特殊な形をしています。外部監査人は、内部統制サービスによって作成された自分の作業文書を研究して使用することができます。ただし、外部監査人は、組織の報告データを歪曲することに関心があると仮定して、内部統制を信頼しない権利があります。

外部監査人は、経営陣および取締役会または監査委員会との議論および改善のための勧告などを通じて、内部統制の質に重要な影響を与えます。

外部監査組織は、内部監査人と自由かつ完全にコミュニケーションを取る権利を有するべきです。

内部監査の仕事を効果的に活用するために、外部監査人は次のことを行う必要があります。

A）関心のある期間の内部監査サービスの作業計画を検討し、監査の可能な限り早い段階でそれについて話し合う。

b）の 内部監査サービスの従業員との会議の順序を決定します。

c）の 作業のタイミング、監査サンプルのサイズ、テストのレベル、サンプルを決定する方法、および実行された作業を文書化する手順について事前に合意します。これらは内部監査人によって実行されます。

内部監査員の作業を使用する場合、監査の有効性は次のアクションによって影響を受ける可能性があります。

A）監査計画の相互調整。

b）の 報告の交換;

c）の 定期的な作業会議;

D）作業文書への無料でオープンな相互アクセス。

D）経営者および（または）経済主体の所有者への報告書の共同提出。

（e） 監査を文書化するための一般的な手順。

監査組織は、関心のある内部監査レポートにアクセスできる必要があり、内部監査人の意見では、監査組織の作業に影響を与える可能性がある重要な事項について通知を受ける必要があります。

11. 外部金融管理の主な任務と方向性

外部財務管理のタスクは、その目標と条件、管理機関の権限、およびその他の多くの要因によって決定されます。この場合、外部統制機関の規制は立法およびその他の規範的行為によって決定され、別の統制措置を実施する際に拡大または縮小できないため、外部統制機関の権限が決定的である可能性が最も高い.

対策の目的 合法性と現実性（現段階での到達可能性）の基準を満たす必要があります。

理論的には、違法な目標を提供することは可能です。この場合、どの組織も違法な命令に対抗するメカニズムを備えている必要があります (無視、不作為、高官への報告、世間の注目を集めるなど)。

正当な目標は、いくつかの理由で非現実的である可能性があります。

1) 監査を実施する権限を持つ特別な管理機関はありません。

2) 必要なリソース（人員、資金、設備など）がない。

3) 検証メカニズムはありません（基準が開発されていない、科学的正当性がない、実験室での研究のための信頼できる方法論がないなど）。

これらの問題はすべて、目標設定の段階、つまり管理手段の目標を決定する段階で解決されます。

管理の各レベルでの統制の正当な目標と実際の目標のそれぞれを解決するために、専門の統制機関を作成できます。

タスク (またはサブゴール、プライベートゴール) は、選択されたゴールの開発、詳細化を表します。監査の表明された目的が広ければ広いほど、詳細なタスクのリストはより広くなる可能性があります。

主な目標も異なるため、各目標に関連する制御タスクも異なります。ただし、管理システムでは、あるレベルのタスクは次の下位レベルでの作業の目標であるため、このレベルですでに新しいサブタスクを開発する必要があります。

制御タスクは、その領域で詳細に説明できます。これは、制御組織のさまざまなレベルに関連して検討することもできます。たとえば、州レベルでの税務監査は連邦税務局の権限の範囲内にあり、監査組織は税務コンサルティング部門を作成できます。納税確認の段階で、所得税、付加価値税等の確認の指示があります。

各方向は、独自のタスク（サブタスク）を解決し、独自の方向を決定します。

12. 州の財務管理。ロシア連邦会計院の小切手

ロシア連邦の会計室（以下、会計室）は、芸術に基づいてロシア連邦の連邦議会によって形成された、国家の財政管理の恒久的な組織です。ロシア連邦憲法の101、そして彼に責任があります。会計室のタスクの範囲：

1) 連邦予算の収支項目と連邦予算外基金の予算の適時の執行を、量、構造、目的の観点から組織し、管理する。

2) 公的資金の支出と連邦財産の使用の効率と便宜を決定する。

3) 連邦予算案および連邦予算外基金の予算の収支項目の有効性の評価。

4) 連邦予算からカバーされる費用を提供するか、連邦予算および連邦予算外基金の予算の編成と執行に影響を与える連邦政府機関の規制法的行為と同様に、連邦法の草案の財政的専門知識。

5) 連邦予算および連邦予算外基金の予算の確立された指標からの特定された逸脱の分析、およびそれらを排除することを目的とした提案の準備、ならびに全体としての予算プロセスの改善。

6) 連邦予算からの資金、および連邦予算外資金からロシア連邦中央銀行、認可された銀行、およびロシア連邦のその他の金融および信用機関への資金の移動の合法性と適時性を管理します。

Accounts Chamber は、合法性、客観性、独立性、および宣伝の原則に基づいて、連邦予算の執行を管理します。

会計室は、そのタスクを実行する過程で、監査、専門家による分析、情報提供、およびその他の活動を実施し、連邦予算の執行と連邦非予算基金の予算を管理する統一システムを提供します。 : 報告年における連邦予算執行の運用管理を組織し、実施する。

▪ проведение комплексных ревизий и тематических проверок по отдельным разделам и статьям федерального бюджета, бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

▪ экспертизу проектов федерального бюджета, законов и иных нормативных правовых актов, международных договоров РФ, федеральных программ и иных документов, затрагивающих вопросы федерального бюджета и финансов РФ;

▪ анализ и исследование нарушений и отклонений в бюджетном процессе, подготовку и внесение в Совет Федерации и Государственную Думу предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного законодательства в целом; - подготовку и представление заключений и ответов на запросы органов государственной власти РФ.

包括的な監査とテーマ別監査は、監査対象の場所で実行されます。それらの実施の条件、量、および方法は、Accounts Chamber によって確立されます。

監査または検査の結果に基づいて、報告書が作成され、その信頼性については、会計室の関連職員が個人的に責任を負います。

13. 州の財務管理。連邦政府の財政および予算監督局による検査

連邦財政予算監督庁（Rosfinnadzor）は、通貨管理当局の機能と同様に財政および予算分野における管理および監督機能を行使する連邦執行機関であり、財務省の管轄下にあります。ロシア連邦（以下、ロシア連邦財務省という）。

連邦財政予算監督局に関する規則は、15.06.04 年 278 月 XNUMX 日のロシア連邦政府令第 XNUMX 号によって承認されました。

Rosfinnadzor には次の権利があります。

1) 連邦予算から資金を受け取っている組織、州の予算外基金から資金を受け取っている組織、連邦所有の重要な資産を使用している組織、ロシア連邦政府の保証の連邦予算から資金援助を受けている組織をチェックインします。、予算融資、予算融資および予算投資、金銭文書、会計記録簿、報告書、計画、見積書およびその他の文書、資金、有価証券、重要な資産の実際の利用可能性、安全性および正しい使用について、また必要な書面による説明を受けること。当局者、財務責任者およびその他の者、監査および検査中に発生した問題に関する証明書および情報、および管理および監督活動の実施に必要な文書の認証コピー。

2) 被監査組織から金銭、物的資産、および文書を受け取ったあらゆる形態の所有権を持つ組織で実行し、記録、文書、およびデータを、被監査組織の対応する記録、文書、およびデータと比較します (反証検証)。

3) 検査された組織に、特定された違反を排除するための強制的な提出または拘束力のある指示をその上位当局に送信する。

4) 監査対象組織による排除の適時性と完全性、および（または）資金の自発的な返済を含む、財務および予算の分野における法律違反の上位組織に対する管理を行使する。

5) Rosfinnadzor の権限内で問題について決定を下すために必要な情報を要求し、受け取る。

6) 確立された活動分野における監督の実施に関する科学的研究だけでなく、必要な試験、試験、分析および評価を命じる。

7) 所定の方法で、確立された活動分野、科学的およびその他の組織、科学者および専門家に関連する問題の研究に関与する。

8) Rosfinnadzor の権限内の問題について、法人および個人に説明を提供する。

9) Rosfinnadzorの領土団体および下部組織などの活動を管理する。

14.州の財政管理。連邦税の検査

連邦税務局 (FTS) は、多くの権限を行使します。特に、以下の管理と監督を行います。

1) 税金と手数料に関する法律、およびそれに基づいて採用された規制上の法的行為の遵守、計算の正確さ、税金と手数料の支払いの完全性と適時性、およびロシアの法律で規定されている場合連合、計算の正確さ、関連する予算への支払いの完全性と適時性、その他の義務的な支払い。

2) 信用機関ではない居住者および非居住者による外国為替取引の実施;

3) レジの要件、登録および使用の手順と条件の遵守。

4) 組織や個人起業家などの現金収入の会計処理の完全性。

フィールドタックス監査 税務当局の長（代理人）の決定に基づいて実行されます。オンサイトの税務調査の期間は XNUMX か月を超えてはなりません。

例外的に、検証期間は最大 XNUMX か月まで延長される場合があります。監査の期間には、納税者が必要な書類を提出するのにXNUMX日間かかることに基づいて、書類を提出する要件が納税者に配達されるまでの期間は含まれません。

原則として、監査は税務当局の所在地外で実施されます。税務監査を実施する税務当局の職員のアクセスは、これらのサービス証明書の提示と、税務当局の長（副）のオンサイト税務監査の実施の決定に基づいて行われます。

現地の税務監査の過程で、以下の活動が実行されます。

▪ инвентаризация имущества;

▪ осмотр;

▪ выемка (изъятие) документов;

▪ встречные проверки;

▪ привлечение свидетелей, специалистов, переводчиков;

▪ проведение экспертиз. В ходе выездной налоговой проверки должностные лица налоговых органов исследуют документы, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления и уплаты проверяемых налогов и сборов;

▪ устав организации;

▪ 構成文書。

▪ 税務当局への登録証明書。

▪ налоговые декларации;

▪ бухгалтерскую отчетность;

▪ банковские и кассовые документы;

▪ счета-фактуры и другие первичные документы;

▪ другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

現地の税務調査の結果に基づいて、実施された調査の証明書の作成後 XNUMX か月以内に、税務当局の権限を与えられた職員は、これらの人物とその責任者によって署名された税務調査報告書を作成する必要があります。監査された組織、または個々の起業家またはその代表者によって。この行為には、監査中に特定された税法違反の文書化された事実、またはそのようなものがないこと、および特定された違反を排除するための検査官の結論と提案、および責任を規定するロシア連邦税法の条項への言及が含まれていなければなりませんこの種の税法違反について。

15. 商業（監査）財務管理

監査活動（監査） -これは、組織および個々の起業家の会計および財務（会計）ステートメントを独立して検証するための起業家活動です。

監査に関する国家規制は、ロシア連邦政府とその認可を受けた連邦執行機関であるロシア連邦財務省によって実施されます。

監査は、必須 (法律で義務付けられている) または積極的 (法律で義務付けられていない) にすることができます。

監査組織 監査を実施し、監査関連サービスを提供する商業組織です。

監査組織は、OJSC を除いて、任意の組織的および法的形式で作成できます。監査組織のスタッフは、少なくともXNUMX人の監査人で構成されている必要があります。

監査組織は、上記の連邦法および特定の種類の活動のライセンスに関する法律で規定された条件および方法でライセンスを取得した後、その活動を実行します。

監査人 認定された連邦機関によって確立された資格要件を満たし、監査人資格証明書を持っている個人です。

監査人は、次のような監査活動を実施する権利を有します。

▪ работника аудиторской организации;

▪ лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора;

▪ индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

16. 監査

監査を実施するための手順は、監査の連邦規則 (基準) によって決定されます。監査の開始時に、監査人は、財務 (会計) 諸表の信頼性に対する責任を被監査事業体の経営陣が認識していることの証拠を入手しなければなりません。監査人は、被監査事業体の一般的な管理を行う関連機関の決定（例えば、財務諸表を発行する取締役会の決定）または適切な署名によって認証された財務（会計）報告書を分析することによって、この証拠を得ることができます。場合によっては、経営陣は、これらの規則の遵守を確認する監査人への特別な手紙 (明示的な声明) を作成します。監査人がそのような手紙を受け取っていないが、経営陣が規則からの逸脱を監査人に通知していない場合、監査人はこれらの規則が満たされていると見なします（暗黙のステートメント）。

財務諸表を作成するための一般的に受け入れられているルールは、前提条件と呼ばれます。

財務諸表（会計）の作成のための前提条件 （報告期間中に発生した同様の取引およびイベントのグループに関連して、報告期間の終わりの時点での会計勘定の残高（残高）に関連して、情報の表示および開示に関連して）-これらはデフォルトでは、監査対象の事業体が遵守していると想定される会計および財務報告の一般規則。

監査中、監査人は、承認された計画および監査プログラムに従って、財務諸表の検証のために提出されたデータの正確性を確認または反論し、機能の有効性を評価できるようにするために必要な監査証拠を収集します。被監査組織の内部統制システムの監査証拠を収集するために、さまざまな方法が使用されます。たとえば、文書の調査、在庫の監視、組織の債務者への照会と債務額の確認の要求などです。

監査は、主に選択的に行われます。財務諸表に誤りが見つかった場合、監査人はそれらを修正する可能性を検討し、組織に財務諸表を修正して新しいバージョンの財務諸表を作成するよう要請する必要があります (可能な場合)。新しいバージョンのレポートの監査結果に基づいて、監査対象組織の経営陣が、監査中に受け取った資料に基づいて、作成されたレポートのバージョンを変更することを拒否した場合、または変更を加えることが不可能な場合、監査人は、監査済み報告の信頼性について意見を形成します。

監査報告 - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

17. 特別監査業務

特別監査業務は、財務諸表の特定の項目に関する特別報告の検証を含む、公式の財務諸表とは異なる組織の報告を検証するために、監査組織との合意によって確立されたサービスの提供として理解されます。資産の使用、資本の使用、および経済主体の金融および経済活動に直接関連するその他の問題。監査組織は、特別な監査任務を受ける場合があります。

A）組織から;

b）の 政府機関;

c）の あらゆる経済主体の財務諸表に関心のあるユーザー。

監査機関が特別な監査任務で行う作業の内容、性質、および範囲は、このサービスを提供する必要性に関連する状況によって異なります。

特別なタスクを実行する監査組織は、原則として、各レポート項目が他のレポート項目に関連付けられていることを覚えておく必要があります。これらの相互に関連する項目の XNUMX つをチェックする場合、監査組織は分析的またはその他の監査手順を使用して、これらの項目の会計データの比較可能性を評価する必要があります。このような相互に関連する財務諸表は、特に、売上高と債権の額、在庫の額と買掛金の額などの指標です。

特別な割り当てを実行する可能性を評価する監査組織は、割り当てを完了するために追加の会計およびその他の情報が必要であることを割り当てを委託した人に通知し、どちらを決定する必要があります。

財務諸表の監査とは異なり、特別な監査の割り当てを行う場合、重要性のレベルを判断することは困難です。経済主体全体の財務諸表が特別な監査割り当てを実行するために提出されない場合、任意の会計勘定の売上高は相対値として表されます（同じ会計勘定の同じ売上高は、ある経済主体の視点であり、別の経済主体の視点からは小さい）。重要性のレベルを十分な精度で評価できないため、監査組織は監査リスクの程度を判断できません。財務諸表全体の信頼性を監査する場合よりも、その実施のための割り当てに従って特別監査割り当てを実行する過程での財務諸表の同じ記事をより注意深く調べることができます。

18.専門知識

31.05.01年73月XNUMX日付けの連邦法「ロシア連邦における国家法医学活動について」第XNUMX-FZ号に規定されている法医学検査に関する一般規定は、法廷会計を含むすべての種類の法医学検査に適用されます。

国家法医学活動は、法的手続きの過程で国家法医学機関と国家法医学専門家（以下、専門家）によって行われ、法医学検査の組織化と実施で構成されます。

国家の法医学活動の任務は、科学、技術の分野で特別な知識を必要とする問題を解決することにより、裁判所、裁判官、調査機関、調査を行う人、捜査官、および検察官が特定の事件で証明されるべき状況を確立するのを支援することです。、アートまたはクラフト。

法医学検査の作成中、専門家は、法医学検査を任命した機関または人、当事者、および事件の結果に関心のある他の人に決して依存することはできません。専門家は、その専門知識に基づいて実施された調査の結果に基づいて意見を述べます。

裁判所、裁判官、調査機関、審理を行う者、捜査官、検察官、その他の国家機関、組織、協会、個人の専門家に影響を与えて、いずれかの意見を支持することは許可されていません。プロセスへの参加者の、または他の人の利益のために。専門家は次のことを行う必要があります。

1) 関連する国家法医学機関の長から彼に委託された法医学検査の生産を受け入れる。

2) 彼に提示された事件の目的と資料の完全な研究を行い、彼に出された質問について合理的かつ客観的な結論を出します。

3) 意見を述べることが不可能であるという理由のある書面による報告書を作成し、法医学検査を任命した団体または人にこのメッセージを送信します。提起された質問が専門家の専門知識を超えている場合、調査の目的および事例資料は不適切または不十分です。研究を実施し、意見を述べるために、そして専門家がそれらを補足することを拒否されている場合、科学の現在のレベルでは、提起された質問に答えることができません。

4) 市民の憲法上の権利を制限する可能性のある情報、および法律によって保護されている国家、商業またはその他の秘密を構成する情報を含む、法医学的検査の作成に関連して彼が知った情報を開示しないこと。

5) 提出された研究対象物および事例資料の安全性を確保します。

専門家はまた、関連する手続き法によって規定された義務を果たします。

19. 試験の種類。検査

経済学の分野では、次の種類の専門知識を使用できます。

1) 手書きの専門知識：手書きと署名の検査;

2) техническая экспертиза документов: исследование реквизитов документов;

▪ исследование материалов документов;

3) 会計の専門知識: 歪曲されたデータの有無を確認するための会計記録の調査。

4) 金融および経済の専門知識: ^-経済主体の財政状態および財政的および経済的活動の指標の研究。

▪ исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;

▪ исследование расчета долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе и распределяемой прибыли хозяйствующего субъекта;

▪ исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, характеризующих платежеспособность, кредитоспособность, использование и возвратность кредитов хозяйствующего субъекта; - исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда с целью установления отклонений от действующих норм.

検査は、法医学検査を独立して実施する権利およびその手順に関する専門家の認定に関する規則によって定められた、関連する専門分野で独立して検査を実施する権利を認定された法医学捜査ユニット（以下、ECU）の従業員によって実施されます。専門的なトレーニングのレベルを確認するため。彼らは、連邦法「ロシア連邦における国家法医学専門家の活動について」、ロシア連邦のその他の立法および規制法行為、および内務省の規制法行為によって規定される専門家の権利と義務の対象となります。ロシアの。

実施された調査に基づいて、その結果を考慮して、彼自身に代わって専門家または専門家の委員会が意見書を提出し、それに署名します。専門家または専門家委員会の署名は、州の法医学機関の印鑑によって証明されるものとします。専門家または専門家委員会の結論は、以下を反映する必要があります。

1) 法医学検査の時間と場所。

2) 法医学的検査の作成の根拠;

3) 法医学検査を命じた遺体または人物に関する情報。

4) 法医学検査の作成を委託されている専門家（姓、名、父称、学歴、専門分野、職歴、学位および学位、保持されている役職）に関する州の法医学機関に関する情報。

5) 故意に虚偽の意見を述べたことに対する責任に関するロシア連邦の法律に従って、専門家に警告する。

6) 専門家または専門家委員会の前に置かれた質問。

7) 法医学的検査の作成のために専門家に提出された研究対象および事例資料。

8) 法医学検査中に存在したプロセスの参加者に関する情報。

9) 使用された方法を示す研究の内容と結果。

10） 研究結果の評価、立証および提起された問題に関する結論の策定。

20. 税務管理の専門知識

税務管理の行使において調査を実施するための手順は、アートによって規制されています。ロシア連邦の税法の95「専門知識」。これによれば、必要な場合、専門家が契約に基づいて関与し、現地の税務監査中を含め、税務管理の実施のための特定の行動に参加することができます。

新たな問題を明らかにするために、科学、芸術、技術、または工芸に関する特別な知識が必要な場合は、試験が任命されます。

専門家に提起された問題と彼の結論は、専門家の特別な知識の限界を超えることはできません。専門家としての関与は、契約に基づいて行われます。

専門家による審査は、現地の税務監査を実施する税務当局の職員の決定により任命されます。

決定は、試験の任命の理由、試験が実施される専門家の名前または組織の名前、専門家に提起された質問、および専門家が利用できる資料を示さなければならない。

専門家は、検査の主題に関連する監査の資料に精通し、彼に追加資料を提供するための請願書を提出する権利を有します。

専門家は、提供された資料が不十分であるか、または検査を行うために必要な知識を持っていない場合、意見を述べるのを拒否することができます.

検査の任命に関する決定を下した税務当局の職員は、検査を受けている人にこの決定を知らせ、同条の第7項に基づく彼の権利を説明する義務があり、それについて議定書が作成されます。

専門家の検査を任命して実施する場合、検査を受ける人は次の権利を有します。

1) 専門家に挑戦します。

2) 彼によって示された人物の中から専門家の任命を要求する。

3) それらに関する専門家の意見を得るために追加の質問を提出する。

4) 税務当局の許可を得て審査に立ち会い、専門家に説明する。

5) 専門家の意見を読んでください。

専門家は彼自身に代わって書面で意見を述べます。結論として、実施された調査、導き出された結論、および提起された質問に対する実証された回答が提示されます。専門家は、審査の実施中に、質問されなかった事件に関連する状況を確立した場合、彼の意見にこれらの状況についての結論を含める権利があります。

専門家の意見または意見を述べることが不可能であるという彼の報告は、チェックされている人に提示され、彼は説明と異議を述べ、専門家に追加の質問をし、追加の任命を求める権利を持っていますまたは再検査。

結論の明確性または完全性が不十分な場合は、追加の専門家が任命され、同じまたは別の専門家に委託されます。

専門家の意見に根拠がない場合、またはその正確性に疑問がある場合は、再審査が任命され、別の専門家に委託されます。

21. フォレンジック会計の専門知識

法医学会計の専門家が必要に応じて任命されます。それぞれの特定のケースでは、調査を行う人物、捜査官、および裁判所は、特定の状況に基づいてこの問題を解決する必要があります。

フォレンジック会計の専門知識の助けを借りて あなたは：

1) 文書監査、監査、受領のための文書化作業、保管、在庫および現金の販売の結果の正確性を確認します。

2) 在庫の不足または過剰、および物的損害の量に関連する実際のデータの存在を特定します。

3) 商取引の会計書類への反映が、会計および報告の要件および適用される規制に適合しているかどうかを判断する。

4) 技術者、マーチャンダイザー、およびその他の専門家の結論を考慮して決定された、材料、完成品、商品、サイズ、および計上されていない製品のコストの掲載、発行、および償却の文書による有効性を確立する。

5) 民事訴訟で解決された請求額の書類上の有効性を確認する。

6) 不足または余剰形成の期間中に在庫品目または現金を持っていた人々の輪、ならびに会計および管理要件の履行を保証する義務を負った人々、検査中に不遵守が確認された人々を特定する;

7) 重大な損害の形成に寄与した、またはそのタイムリーな検出を妨げた、会計および管理の組織における違反を特定します。

8) 虐待を助長する条件を確立する。

フォレンジック会計の専門家を任命 検察官、捜査官、調査機関、または仲裁裁判所による、原則として、監査の結果、紛争状況が明らかになった後。それは、試験の任命の理由、その作成を委託された専門の会計士の名前、法廷会計試験によって解決されることが意図されている問題のリスト、およびリストを示す決議によって作成されます。専門家の調査のために専門の会計士が自由に使用できるように提供された資料（監査行為、主要な会計書類、在庫表、会計登録簿など）。

専門会計士に提供される資料の量は、調査員によって決定されます。専門の会計士が、調査員から提供された資料が結論を準備するには不十分であると判断した場合、調査員を通じてのみ、調査のために関心のある資料を入手できます。捜査官は、専門会計士に必要な資料を提供することを拒否することができますが、同時に、拒否の理由を示さなければなりません。このような場合、専門の会計士に提供される必要な書類の量は、訴訟を監督する検察官によって決定されます。

調査結果をもとに、専門家本人または専門会計士の委員会が意見書を作成します。

22. 内部統制システムの概念

一般に 内部統制システム 負の事象を防止および特定するために、組織の管理者が講じる一連の措置です。

16.12.03 年 242 月 XNUMX 日付けのロシア連邦中央銀行規則「信用機関および銀行グループにおける内部統制の組織について」第 XNUMX-P 号によると、内部統制は信用組織によって実行される活動です (経営機関、部門および従業員）を対象とし、次のことを達成することを目的としています。

1) 銀行業務およびその他の取引を実行する際の金融および経済活動の効率性と有効性資産の安全性の確保を含む資産および負債管理の有効性銀行リスク管理とは、銀行リスクの許容レベルの特定、測定および決定金融機関の活動の内的および（または）外的要因に関連する有害事象の発生による、金融機関による銀行の損失および（または）流動性の低下に固有の典型的な機会。

▪ постоянное наблюдение за банковскими рисками;

▪ принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков;

2) 信頼性、完全性、客観性、および財務、会計、統計、およびその他のレポート（外部および内部ユーザー向け）の作成と提示の適時性、および情報セキュリティ（情報分野における信用機関の利益（目標）の保護）、情報、情報インフラストラクチャ、情報を収集、形成、配布、使用するエンティティ、およびこの場合に発生する関係を規制するためのシステムの組み合わせです）;

3) 規制上の法的行為、自主規制機関の基準（証券市場の専門家参加者向け）、信用機関の構成文書および内部文書の順守。

4) 犯罪による収益の合法化（ロンダリング）やテロ資金供与を含む違法行為の実施への金融機関の関与とその従業員の参加の排除、ならびに国家当局へのタイムリーな情報の提出およびロシア連邦中央銀行。

外部からの内部統制の特徴 制御対象が被制御システムに属していること。典型的な例は、組織の監査部門です。監査部門はそれ自体の構造単位であり、したがって組織の経営陣に報告します。内部統制システムは、ほとんどの場合、組織のトップマネジメントと所有者の行動の評価を迂回し、より下位の従業員の行動を制御することを目的としています。これは、内部財務管理の主な問題の XNUMX つです。内部統制システムの組織の有効性の兆候のXNUMXつが、支配エンティティの従属レベルの評価であることは偶然ではありません。

23. リスクベースの内部統制モデル

トレッドウェイ委員会のスポンサー組織委員会の後援による作業部会の最新の開発の XNUMX つ (トレッドウェイ委員会のスポンサー組織委員会 - COSO) -エンタープライズリスク管理の概念 (Enterprise Risk Management Framework).

提示された内部統制モデルは、リスクベースのアプローチに基づいています。大まかに言えば、リスク（目標を達成するための脅威）を特定し、それを防ぐための対策を講じ、それらの対策の有効性と有効性を常にチェックする必要があります。

組織のリスク管理 - 取締役会、マネージャー、およびその他の従業員によって実行されるプロセスであり、戦略の策定から始まり、組織の活動全体に影響を与えます。組織の活動に影響を与える可能性のあるイベントを特定し、これらのイベントに関連するリスクを管理すること、および組織の「リスク選好」（組織が進んで取るリスク）を超えないように制御し、合理的な情報を提供することを目的としています。組織の目的が達成されるという保証。

組織のリスク管理には以下が含まれます。

1) 開発戦略に従った「リスク選好」のレベルの決定。経営陣は、選択した戦略を満たす目標を設定するとき、および関連するリスクを管理するためのメカニズムを開発するときに、戦略オプションを選択する段階で「リスク選好」を評価します。

2) 新たなリスクへの対応に関する意思決定プロセスを改善する。リスク管理プロセスは、組織がリスクにどのように対応するか (リスクを回避するか、リスクを軽減するか、リスクを再分配するか、リスクを受け入れるか) を決定します。

3) 事業活動における不測の事態や損失の数を減らします。組織は、潜在的なイベントを特定して適切な対策を確立する能力を高め、そのようなイベントの数と関連するコストと損失を削減します。

4) 経済活動における一連のリスク全体の決定と管理。各組織は、さまざまなコンポーネントに影響を与える多数のリスクに直面しています。リスク管理プロセスは、さまざまな影響に対するより効果的な対応と、複数のリスクへの統合されたアプローチを促進します。

5) 有利な機会の利用。可能性のあるリスクだけでなく、すべての潜在的なイベントを考慮に入れることにより、経営陣は機会を表すイベントを特定し、それらを積極的に追求することができます。

現在、内部統制システムの編成に関する現在の推奨事項のほとんどには、次の要素が含まれています。

1) 統制環境、または統制環境（管理統制および統制の文化）;

2) 活動リスク（リスクの特定と評価）;

3) リスク軽減策（統制措置または統制）;

4) 情報システム;

5) 制御システムの有効性の監視（制御の監視）。

24. 制御システムの効率の制限

内部統制システムは、統制システムに固有の多くの制限の影響による悪影響を合理的に防止することしかできません。これらの制限は、決定を下す際の個人の誤った判断、意図的な歪曲、または XNUMX 人以上の人物の共謀の可能性によるものです。

内部統制組織の誤り:

1. Контроль "по случаю", направлен не на выявление, а на упреждение негатива. Нарушения фиксируются, постепенно формируя "досье" сотрудника, в котором собирается многолетний негатив. Контроль должен быть постоянным, и очень плохо, если он приурочивается к каким-то особым случаям. Следует заранее планировать и согласовывать с сотрудниками даты и форму контроля.

2. トータルコントロール 欠点があります-逆説的に、それと戦う手段ではなく、過失を引き起こします。すべてを管理することを決定したマネージャーは、従業員を責任から解放し、責任を増やさない.

3. Скрытый контроль. Несмотря на то, что он некорректен этически и унизителен не только для сотрудника, но и для руководителя, он все-таки существует в разных видах.

4. Контроль любимого участка. Получив более высокую должность, менеджеры очень часто продолжают контролировать те участки, те вопросы, которые они курировали раньше. Во-первых, менеджер "суживает" поле контроля, а во-вторых, сотрудники очень быстро уясняют, что подлежит, а что не подлежит контролю. Соответственно наиболее грамотные сотрудники начинают водить шефа "за нос", делая "ошибки" в нужном месте, для того чтобы что-нибудь другое не попало в его поле зрения.

5. Контроль-проформа. Шеф стесняется даже говорить о контроле, дабы не обидеть подчиненных. Конечно, в силу своих должностных обязанностей он все-таки контролирует их, но поверхностно, выборочно, с тайной надеждой, что ничего не будет обнаружено.

6. Контроль из-за недоверия. Многие думают, что контроль считается успешным только в том случае, когда что-то "выявлено", "вскрыто", "обнаружено". Такой контроль основан на уверенности, что сотрудники всегда делают что-то не так, а потому обязательно нужно это "что-то" найти. Подозрительность свидетельствует о неуверенности в себе. Если у человека нет чувства собственного достоинства, то он чувствует угрозу, исходящую от других, даже если ее на самом деле нет.

7. Контроль без обратной связи. Результаты контроля обязательно должны доводиться до сведения работника и быть предметом обсуждения. Контроль бесплоден, когда нет обратной связи. Некоторые руководители совершают ошибку, придерживая информацию о результатах контроля, как козырную карту - чтобы разыграть ее, например, в качестве контраргумента при повышении оклада.

8. Поверхностный контроль. Это, например, контроль пребывания сотрудника на рабочем месте вместо контроля результатов работы. Разумеется, он необходим, но если весь контроль сводится к мелочной фиксации внешних действий (время прихода на работу и т. д.), то ощутимой пользы от него не будет.

9. Нестандартный контроль. Это нестандартный способ интенсивного контроля, например установление испытательного срока для нового сотрудника.

25. 制御環境

制御環境 組織の内部統制システムに関する所有者および管理者の代表者の立場、認識および行動、ならびに組織の活動に対するそのようなシステムの重要性の理解が含まれます。コントロール環境には、次の要素が含まれます。

1) доведение до всеобщего сведения и поддержание принципа честности и других этических ценностей. Данное положение свидетельствует о необходимости:

A）職業倫理規範または行動の倫理基準を定義する同様の文書の組織における開発;

b）の 従業員がこの規範に慣れるための手順を決定します。これには、受領に対する習熟、議論、認証中の規範の知識の評価などの措置が含まれます。

2) профессионализм сотрудников. Этот элемент формализуется в виде требований к претендентам на рабочие места, наличия четких должностных инструкций, постоянной системы аттестации и обучения (повышения квалификации сотрудников);

3) участие представителей собственника. Атрибутами (характерными особенностями), которые должны быть присущи представителям собственника, являются: независимость от руководства;

▪ опыт и статус;

▪ масштабы их вовлечения в деятельность и надзор за ней;

▪ уместность (надлежащий характер) их действий;

▪ уровень сложности поднимаемых и обсуждаемых с руководством организации вопросов;

▪ взаимодействие с внутренними и внешними аудиторами;

4) 経営の理念と働き方 幅広い特性があります： ^-ビジネスリスクの特定と管理に対する経営陣のアプローチ。

▪ позиция и действия руководства в отношении составления финансовой (бухгалтерской) отчетности (осмотрительность при выборе принципов учета и разумный подход к подготовке оценочных показателей);

▪ подходы руководства к обработке информации, учетным функциям и кадровой политике;

5) организационная структура. Создание надлежащей организационной структуры включает рассмотрение ключевых областей ответственности и полномочий и надлежащую систему внутренней подотчетности;

6) ревизионная комиссия. Функции этого контрольного органа практически не разработаны, а по некоторым видам деятельности (например, страхование, инвестиционные фонды), вообще не предусмотрены;

7) 監査委員会 独立取締役で構成されています。委員会の各メンバーは、監査委員会に選出されてからXNUMX年以内に、財務の基本的な知識を持っているか、適切な教育を受けている必要があります。

8) 内部制御ユニット 内部統制を実施し、組織の効果的な機能を確保するために組織の管理機関を支援するために作成されます。

9) наделение ответственностью и полномочиями. Данный элемент заключается в разделении ответственности и полномочий в ходе осуществления деятельности и установлении иерархии подотчетности сотрудников друг другу. Этот элемент также охватывает политику в отношении надлежащей деловой практики, знания и опыта ключевого персонала, а также предоставляемые для выполнения обязанностей возможности;

10) кадровая политика и практика.

26. 組織の活動のリスク

まず第一に、彼らは「人的要因」と呼んでいます。間違いを犯したり、仕事を怠慢に扱ったり、定期的に欺いたり盗んだり、さまざまな方法で不正行為をしたりするのは人間の本性です。人は病気になって仕事に行けなくなることがあります。さらに、この要因は、内部 (従業員) と外部 (詐欺師、ハッカーなど) の両方で発生する可能性があります。リスクの外部要因の中には、自然災害 (洪水、地震など)、競合他社、政府などの行動があります。これらの要因の中の特別な場所は、「コンピューター機器の故障」によって占められ始めました。多様。

リスク評価プロセス 組織自体が行うことは、事業活動のリスクとその可能性のある結果を特定し、可能であれば排除するプロセスです。

潜在的なリスクが特定されると、経営陣はそれらの重要性、発生の可能性、およびそれらの管理方法を検討します。経営陣は、これらのリスクに対する管理のコストまたはその他の理由により、計画、プログラムを作成し、これらのリスクに対処するための適切な措置を講じるか、またはリスクを無視することを決定する場合があります。

以下の状況により、リスクが発生または変化する可能性があります。

A）組織の環境の変化;

b）の 新しいスタッフ;

c）の 新規または既存の情報システムの変更の導入。

D）組織の急速な成長と発展;

D）新しい科学技術;

（e） ビジネスを行うための新しいアプローチ、新しいタイプの商品、作品、サービス。

g）活動の再構築;

h）海外での事業拡大。

および） 会計および報告の分野における新しい原則、基準、規制、指示。

管理者は、ビジネスリスクを特定することを目的とした組織の行動、およびこれらのリスクに関連して講じられた措置とその起こり得る結果に関する組織の決定を認識している必要があります。事業体を評価し、事業体によるリスクを評価する際に、監査人は事業体の経営がどのように行われるかを検討します。

▪ выявляет риски хозяйственной деятельности, имеющие отношение к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Процесс оценки риска включает в себя также анализ рисков на предмет того, какие из них могут, а какие - не могут контролироваться организацией. В отношении контролируемых рисков организация должна решить, принимать ли ей эти риски в полном объеме или уменьшить их путем применения процедур контроля; в отношении неконтролируемых рисков организация должна решить, принимать ли эти риски или отказаться от связанной с ними деятельности, или сократить ее масштабы;

▪ оценивает значимость рисков;

▪ оценивает вероятность возникновения рисков;

▪ решает вопрос о способах управления рисками.

27. 制御手順（制御ツール）

管理手順（管理手段） 経営陣の指示が確実に実行されるようにするための行動です。例えば、組織の目的の達成を妨げる可能性のあるリスクに関して、必要な措置が取られています。

統制活動は、次の方法と手順のカテゴリにグループ化できます。

A）承認（上級管理職による承認）。たとえば、主要な取引は、取締役会または株主総会によって承認される必要があります。

b）の 実行チェック。このような統制活動には次のものが含まれます。見積もりおよび予測に対する実際のパフォーマンスのレビューと分析。

▪ обзорные проверки и анализ фактических показателей по сравнению с показателями за предыдущие периоды;

▪ соотнесение между собой различных данных (управленческих и финансовых), анализ их соответствия, выводы об обнаруженных расхождениях и предпринимаемых в этих случаях корректирующих действиях;

c）の 情報処理。操作の正確性、完全性、および権限を検証するために、情報処理に関するさまざまな制御手順が実行されます。これらは、情報システムの分野で XNUMX つの大きな制御グループに分けられます。適用されたコントロール。

一般的なコントロールの例：

1) ソフトウェア変更管理;

2) ソフトウェアまたはデータベースへのアクセスを制限するコントロール。

3) 適用されたソフトウェアパッケージの新しいバージョンの実装を制御する手段。

適用されるコントロールの例:

1) 会計記録の算術精度のチェック;

2) 記録を保持し、アカウントを確認し、売上高シートを編集します。

3) 自動化された制御手順: 入力データのコンピューターテストまたはエンドツーエンドの番号付けの制御と、その後の、データ入力時またはその後のエラーの修正を含む、特定された不一致に関する会計機能を実行する担当者へのメッセージまたは証明書の発行。

D）オブジェクトの存在と状態を確認します。資産の安全を確保するこれらの制御アクションには、次のものが含まれます。

1) 資産または会計記録へのアクセスを制限する保護手段。

2) コンピュータープログラムおよびファイルへのアクセスの承認: パスワードの導入、プログラムまたはネットワークの一部へのアクセスの制限。

3) 定期的な棚卸の実行（たとえば、現金、有価証券の再計算の結果を会計データと比較する）;

D）職務の分離。責任の分離。さまざまな人に取引を承認する権限（取引の実行許可の発行）を与え、会計に取引を記録し、資産を保管することは、通常のスタッフ業務の過程でエラーまたは不正行為を作成および隠蔽する可能性を減らすことを目的としています。

28.情報システム

効果的な内部統制システムには、適切かつ包括的な財務、業務、およびコンプライアンスに関する情報と、意思決定に関連するイベントおよび状況に関する外部の市場情報が必要です。情報は、信頼性が高く、タイムリーで、アクセス可能で、正確で、適切にフォーマットされている必要があります。

組織の情報システムは、従業員と外部環境との間で情報を交換するための一連のチャネルであり、次のようにグループ化されています。

1) 外部環境との情報交換システム-メール（通信を含む）、電話回線、ファクシミリ通信、テレタイプ、セルラー通信システム、電子メール、電気通信、宅配便通信など。

2) 従業員間の情報システム（インターネットなど）を含む従業員間の情報システム; 組織内の人事文書、ドラフト文書、運送状、請求書、注文、メール、およびその他の文書の送信システムが含まれます。

3) 適切なコンピュータ情報システム (インターネットなど)。

情報システムには多くのリスクが伴います。情報の損失（宛先への配信の失敗または情報の破壊、データの損失）。

▪ искажение информации;

▪ предоставление ложной информации (например, ложное срабатывание пожарной сигнализации из-за сбоя в программе);

▪ финансовые и иные потери из-за взлома информационных систем (взлом компьютерных файлов, прослушивание телефонных каналов связи и др.); - остановку в работе организации из-за сбоя информационной системы (например, не работает Интернет, невозможно отправлять или получать информацию и т. д.).

情報システムの不可欠な部分は人事情報システムであり、財務（会計）報告に関連する内部統制システムの組織と適用に関連する義務と責任を従業員が理解できるようにします。

情報システムは、スタッフが、財務 (会計) ステートメントの作成プロセスへの参加の性質、情報システムでの彼らの行動が他の従業員の仕事とどのように関連しているか、およびマネージャーに情報を提供する方法を確実に理解するようにします。例外的な状況についての適切なレベル。オープンなコミュニケーションチャネルは、例外的な状況で適切な措置が講じられるようにするのに役立ちます。

人事情報システムは、活動の内部規則、財務（会計）報告書の作成に関するガイドライン、指示および指示などの形式をとる場合があります。従業員の注意を喚起する情報は、電子通信、口頭、および経営陣からの命令を使用して実行できます。

29. モニタリング

コントロールのモニタリング コントロールが機能しているかどうか、および必要に応じて適切に変更されているかどうかを監視しています。統制の監視には、カウンターパーティの調整が適時に準備されているかどうかを経営陣が監視するなどの活動が含まれる場合があります。顧客との特定の契約条件に関する組織の方針に対する営業担当者の行動の適合性についての内部監査人による評価。組織の倫理またはビジネス慣行ポリシーへの人事行動のコンプライアンスを監督する。

統制の監視には、統制の組織と適用を定期的に評価すること、および運用条件の変化の結果として統制に対して必要な是正措置を講じることが含まれます。監視は、管理の継続的な効果的な運用を確保するために実施されます。たとえば、銀行調整の適時性と正確性を監視しないと、スタッフが調整を中止する可能性があります。コントロールは、継続的な活動、独立したレビュー、またはその両方の組み合わせによって監視されます。

継続的な監視は、組織の通常の日常活動に組み込まれており、管理者による定期的な監視が含まれます。部門および組織全体のレベルで、販売、購買、および生産マネージャーは、運用上の問題の解決に直接関与しており、商取引について知っていることとは大きく異なる情報に疑問を呈する場合があります。

継続的な監視の利点は、内部統制システムの欠陥を迅速に検出して修正できることです。監視は、内部統制システムが運用環境に統合され、状況に関する定期的なレポートを提供する場合に最も効果的です。継続的な監視の例には、会計記録の確認と検証、管理者による差異レポートの確認と承認が含まれます。

多くの組織では、内部監査人または同様の機能を実行する担当者が、統制の信頼性の自己評価を実施することにより、統制の監視に貢献しています。彼らは、組織の評価と内部統制システムの適用に焦点を当てて、内部統制システムの機能に関する情報を定期的に提供します。内部統制システムの長所と短所、および改善のための推奨事項に関する情報を提供します。

30. 改訂の本質

監査は、監査期間中に監査対象組織によって実行されたビジネスおよび金融取引の合法性と有効性、会計と報告への反映の正確さ、および合法性を文書化および事実に基づいて検証するための必須の管理アクションのシステムです。ロシア連邦の法律および規則に従って、その実施に対する責任が確立されている、主任および主任会計士（会計士）およびその他の者の行動の概要。

ロシア連邦会計室による監査および監査の組織化および実施の手順は、監査は、連邦予算資金および州の予算外資金を使用した文書および実際の業務監査のための強制管理アクションのシステムであると述べています。連邦財産と、一定期間に監査対象によって実行された金融および経済活動の実施、ならびにそれらの会計および報告への反映のチェック。監査の目的、目的、および種類もそこで定義されています。

監査の目的 - 検査対象の相互支払いと決済、連邦予算、州の予算外資金の予算、公的資金の効率性と的を絞った使用の合法性、完全性、適時性の決定。監査の対象 - ロシア連邦のすべての政府機関（その機関を含む）および機関、州の予算外基金、地方自治体、企業、組織、銀行、保険会社、その他の金融機関、信用機関、労働組合、協会、およびその他の団体（所有権の種類や形態に関係なく）、連邦予算からの資金を受領、移転、使用するか、連邦財産を使用または管理し、また連邦法または連邦政府機関によって提供される税金、関税、その他の便益および利点がある場合。

Проверка 監査対象組織の特定の活動領域における状況の単一の制御アクションまたは調査です。

31. 監査の目的

拡大された形式の監査タスクは、XNUMX 種類のコントロールの主な目標の実装を表しています。

適合性試験の目的 - システムが指定されたパラメータに準拠しているかどうかを確認します。

財務報告管理の目的 （コンプライアンスのための特別なタイプのコントロールとして） - 財務諸表を作成するための手順が会計規則およびその他の規制行為に準拠しているかどうかをチェックします。

パフォーマンス監視の目的 - 採用された経営上の決定とその実施の経済性、合理性、生産性の評価。

リストされた各メインタスクのフレームワーク内で、より小さな (プライベート) タスク、または第 1 レベル、第 2 レベルなどのサブタスクを実装できます。

管理手段を割り当てる場合、一般的または特定のタスクのいずれかを設定できます。原則として、タスクのステートメントにより、調査、税務監査、テーマ別監査などの管理手段のタイプが決まります。

完全なデューデリジェンス監査は、組織のすべての業務のすべての目的をカバーできます。そのような監査が必要であり、多額の費用がかかる場合でもその有効性を支持する議論がある場合、そのような幅広いタスクを監査プログラムに含めることができます。

ただし、多くの場合、多くの理由により、すべての領域での検証がすぐに実行されるわけではありません。まず、管理の概念的基礎は「リスクベースのアプローチ」であり、組織のすべての活動がリスクを高める可能性は低いです。第二に、現代の財務管理は、最も効果的な管理方法として、主に選択的な検証方法に基づいています。

これらの要因を考慮して、組織の活動のあらゆる側面を調査した包括的な包括的な監査は、主に法医学会計検査の過程で行われ、検査の資料に基づいて裁判所が損害額を決定します。組織の従業員の行動の合法性。

管理手段のタスクを正しく定義することは、管理の質を大きく左右します。典型的な間違いは、あいまいで一般的なタスクを伴う管理手段を指定することです。これは、ほとんどの場合、管理の質の低下にもつながります。

32. 監査の分野

監査チェックの方向性は、さまざまな側面で考慮することができます。

▪ функциональной структуры организации;

▪ дивизиональной структуры организации;

▪ территориальной структуры организации.

アスペクトで 組織の機能構造 監査の領域は次の活動になります。

▪ совета директоров, руководителя;

▪ отдела сбыта;

▪ отдела материально-технического снабжения;

▪ производственных подразделений (отделов, цехов и т. п.);

▪ бухгалтерии;

▪ отдела кадров и т. д.

リソース管理システムにおけるユニットの重要性の観点から、検証の領域は次のとおりです。

▪ центры ответственности;

▪ центры доходов;

▪ центры затрат и т. д.

アスペクトで 組織の部門構造 監査の方向性は、組織の個別のタイプの活動（生産、貿易、科学研究など）または特定のタイプの製品のより小さな生産対象である可能性があります。

アスペクトで 組織の領土構造 監査の領域は、組織または子会社の別個の構造単位、支店、駐在員事務所である場合があります。

財務諸表の管理の場合、伝統的な領域は以下をチェックすることです。

▪ доходов;

▪ расходов;

▪ основных средств;

▪ запасов;

▪ денежных средств;

▪ обязательств и т. д.

もちろん、さまざまな組織的および法的形態の組織で監査を実施することには、いくつかの詳細があります。たとえば、標準的な指示に加えて、予算機関をチェックすると、見積もりの実行、予算法への準拠などもチェックできます。

33. 準備期間

監査の前に準備期間があり、その間、監査参加者は、必要な立法およびその他の規制上の法的行為、報告および統計データ、および監査対象組織の財務および経済活動を特徴付けるその他の入手可能な資料を研究する必要があります。

財務管理に関連して、調査の目的は、管理を実行する可能性そのもの（一次文書の入手可能性、会計記録簿の整備状況など）を判断することであり、検査自体が可能である場合、最も問題が発生する可能性が高い領域を特定することです。歪曲（エラーや不正）など。

包括的な監査の前に、慎重な準備、計画の研究、監査を任命した組織、金融、銀行およびその他の機関で利用可能な報告および統計データ、以前の監査の資料およびテーマ別監査、受け取ったシグナルおよびその他の特徴を特徴付ける情報が必要です。被監査企業（組織）の業務および財務状況。

文書の予備調査および監査（検査）プログラムの準備の過程で、検査官は、監査対象組織の提出された資料（会計および報告文書、構成要素、登録、計画およびその他の文書）の可用性と完全性を判断します。同時に、ロシア連邦の法律によって確立された規範と基準に準拠した元の文書は、改訂（検証）のために受け入れられます。

監査対象組織の会計状態が不十分な場合、または必要な文書がない場合、管理および監査機関の管理者は、責任のある役人に対して措置を講じるために、資料を受け入れて法執行機関に送信する権利を有します。会計、および会計が完全に回復するまで監査（検査）を一時停止するという合理的な決定。

これらの資料の調査に基づいて、監査プログラム（タスク）が開発され、焦点を当てるべき主要な監査問題のリストと、監査を実施する必要がある期間が示されます。プログラムに沿って、レジと重要な資産の在庫を同時に監査するための計画が策定されています。

34.監査計画

計画 - これは、規制機関による、管理の予想量、スケジュール、タイミングを示す一般的な検査計画の策定であり、割り当てられたタスクを達成するために必要な管理手順の量、種類、順序を決定するプログラムの開発も含まれます。特定の監査問題は、プログラムまたは主要な監査問題のリスト (以下、監査プログラムと呼びます) によって決定されます。

監査プログラム テーマ、監査が対象とする期間、監査対象の主な目的と問題のリストが含まれ、管理および監査機関の長によって承認されます。監査プログラムには、次のセクションを含めることができます。監査の目的。

▪ вопросы, подлежащие проверке;

▪ средства и условия, необходимые для проведения ревизии;

▪ сроки и место исполнения;

▪ состав участников ревизии;

▪ формы документального оформления ревизии.

プログラムは、現在のガイダンス資料と監査機関によって得られた経験に基づいて開発され、監査機関の長または顧客によって承認されます。

包括的な監査には、生産技術、計画、供給、マーケティング、財務、会計などの専門家の参加が含まれます。監査の責任者は、その場での力の正しい調整を保証し、個々の監査の完全性と品質を監視します施設のセクション、作業中の監査参加者に実際的な支援を提供し、監査資料の準備を監督し、関連するサービスと組織を代表します。

監査参加者の構成は、国家機関の決定または組織の命令によって作成され、監査期間も確立されます。監査プログラムに基づいて、監査チームのメンバー（管理監査人）は、特定の監査アクション、情報を取得するための方法と方法、分析手順、監査された母集団からのデータサンプルのサイズの必要性と適用の可能性を決定します、必要な情報と証拠を収集する信頼できる機会を提供します。

監査のための監査員の準備は、監査責任者が開催する説明会で終わります。この会議では、監査マネージャーは、解決する必要がある主なタスクに監査参加者を集中させ、監査サイトでの作業の編成、監査中の個人的な行動について多くの実践的なアドバイスを監査人に与える機会があります。各監査参加者の話を聞き、質問があれば明確にします。

会議では、監査に対する監査員の準備状況がチェックされます。監査の参加者が必要な規制資料をよく知らないことが判明した場合、監査が予定されている施設の活動を特徴付ける情報を調査していない場合、監査は延期されるべきです。後で開始することをお勧めしますが、より慎重に準備してください。

監査のタイミング、監査グループの構成、およびその長（管理者 - 監査人）は、監査の特定のタスクから生じる作業量を考慮して、管理および監査機関の長によって決定されます。および監査対象組織の特性であり、原則として、45 暦日を超えることはできません。

35.レビュー

組織の財務および経済活動の監査は、次の者によって行われます。

▪ проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;

▪ проверки фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, фактически выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.;

▪ организации в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности, - сличения имеющихся в ревизуемой организации записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которыми выданы денежные средства, материальные ценности и документы. Контрольно-ревизионный орган при необходимости проведения встречных проверок в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, обращается по этому вопросу в контрольно-ревизионные управления Минфина России в соответствующих субъектах Федерации, которые обязаны обеспечить в кратчайшие сроки проведение встречных проверок и направление материалов проверок контрольно-ревизионному органу, по просьбе которого произведены проверки. При этом в обращениях должны быть указаны полные наименования организаций и идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), в которых необходимо провести встречные проверки, их юридические адреса, телефоны, счета в учреждениях банка организаций, а также перечень вопросов, подлежащих проверке; - организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг, в том числе с привлечением в установленном порядке специалистов других организаций, обеспечением сохранности денежных средств и материальных ценностей путем организации проведения инвентаризаций, обследований, контрольных запусков сырья и материалов в производство, контрольных анализов сырья, материалов и готовой продукции, контрольных обмеров выполненных объемов работ, экспертиз и т. п. При отсутствии или запущенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководитель ревизионной группы (контролер-ревизор) составляет об этом соответствующий акт и докладывает руководителю контрольно-ревизионного органа. Руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации и (или) в вышестоящую организацию либо органу, осуществляющему общее руководство деятельностью ревизуемой организации, письменное предписание о восстановлении бухгалтерского учета в ревизуемой организации.

監査は、被監査組織の会計が回復した後に実施されます。

36. コントロールアクションの文書化要件

管理者は、各検査事実の完全な文書化を確保し、検査中に調査されたすべての問題、特定された欠点と違反、それらの排除のための推奨、および懲戒およびその他の措置の適用を反映して、検査の結果に基づいて結論を出す必要があります。違反者。

財務管理の手段には、規制当局の要件に従って作成された、作業文書で受け取った情報の反映など、必須の文書を添付する必要があります。

管理措置の資料は、監査対象企業の財務および経済活動の合法性に関する情報源です。それらは、統合された監査報告書とその付属書で構成され、すべての違反と欠点、不正流用、不正流用、および組織の公的資金と財産または財源の非効率的な支出を反映しています。

作業文書には以下が含まれます。

A）監査プログラム;

b）の コントローラが使用する手順とその結果の説明。

c）の 監査対象組織の従業員の説明、説明、および声明;

D）監査対象組織の文書のコピー (コピーを含む)。

D）被監査組織の内部統制システムおよび会計組織の説明;

（e） 管理者が作成した分析文書;

g）他のドキュメント。

検査官が使用する手順の説明には、検査官の個人的な管理行動の資料が含まれます。建物や構造物の検査、生産の検査、企業の領土への貴重品の輸出入の手順、境界フェンスの状態、チェックポイントに加えて企業に入る可能性、提出された主要な会計書類の調査、内部財務管理システムの結果操作の分析など。

作業文書には、監査報告書またはその他の最終文書、および適切に作成された付属書も含まれており、監査報告書にはリンクがあります (文書、文書のコピー、要約証明書、役人および財務責任者の説明など)。 .

監査資料は、監査対象組織で署名されてから XNUMX 営業日以内に監査機関の長に提出されます。監査行為の最後のページで、管理および監査機関の長または彼によって権限を与えられた人がメモを作成します：「監査の資料は受け入れられました」、日付と署名を示します。

37. 文書管理。単一のドキュメントの調査方法

ドキュメントを検査するとき、いくつかのタイプのチェックが使用されます。

フォーマル検証 - 文書の外観の評価として定義できます。詳細の記入、番号、日付、署名の有無、修正の有無、その他の視覚的に区別できる特徴です。この場合、文書の実行における欠陥を特定し、詳細の記入の正確さと不特定の修正の有無、番号付けの正確さ、日付の同一性（たとえば、現金の領収書）を確認するために文書が検査されます。注文 - 登録日と資金の受領日）、削除、テキストと番号の追加、現在の標準形式への文書の準拠など。

算術チェック - これは、他の算術演算の結果である合計の正確性のチェックです。このメソッドは、ドキュメント内の計算の正確性を判断し、算術演算によって隠されているエラーや乱用を検出するために使用されます。不正行為の典型的な方法は、金額の虚偽表示です。これは、非公開金額と合計金額の間の算術的不一致を識別するために使用できます。これらの不一致は、水平線 (たとえば、乗算または加算時) と垂直線 (個々の列の正しい計算と合計金額、量的、自然、および値の両方の用語で表される) の両方で識別できます。

Логическая проверка -これは、操作の本質、文書の本質と形式の適合性の評価、会計入力、文書に署名した役人の権限の検証などの考慮です。このようなチェックにより、お金や物的資源を使う際の客観的な可能性と目的性、個々の商取引間の関係の現実。論理チェックの実施は、検査官の資格、必要な規制文書の知識、および事業運営の関係を分析する能力によって決定されます。

論理的検証は、比較、比較、比較などによって実行されます。

Специальные проверки. Примером может быть почерковедческая экспертиза - специальный метод, позволяющий определить правомерность подписи на документе. С применением электронной подписи эта процедура усложняется, поэтому привлекается еще и эксперт в области компьютерной техники, так как подпись может быть подлинной, но поставлена (в электронном виде) без ведома должностного лица. Такая же проблема возникает при проверке документов с факсимильной подписью. Отдельное место занимает процедура прослеживания. Если перечисленные виды проверки применяются к одному документу, то прослеживание предполагает изучение последовательно подготавливаемых документов и анализ их на предмет сохранения сущности и параметров операции. Например, проверка договора с поставщиком по срокам, ассортименту, ценам, затем проверка накладной поставщика, счет-фактуры на соответствие договору, затем проверка документов складского учета на оприходование этой поставки, учет этих ценностей в инвентаризационной ведомости, до момента списания данных ценностей с учета. Длина цепочки прослеживания зависит от специфики деятельности.

38. 関連文書の調査方法

関連文書を研究するための方法には、クロスチェックと相互管理が含まれます。

カウンターチェック 同じドキュメントの異なるインスタンスを比較する必要があります。この種の監査は、連邦財政予算監督局によっても実施されます。

ほとんどの主要な文書は、XNUMXつ以上のコピーで作成されます。ビジネストランザクションを実行するとき、それらは次のように分類されます。

1) 内部業務用 - 同じ企業の異なる部門へ。

2) 外部操作で - さまざまな組織に。

同時に、最も一般的なケースは、他の組織で受け取った商品や資金の未受領、関連組織が受け取った文書のコピーを偽造することによって受け取る重要な資産の量の減少です。

この方法は、次の XNUMX つの状況でのみ使用することをお勧めします。

1) チェックされている人が、自分だけが持っていた文書のコピーを破棄したが、コピーが他の組織 (細分) に保存されていた場合。

2) 偽造の結果、同じ文書の異なるコピーの内容に相違があった場合。この場合、犯罪者はすべてのコピーを改ざんできたわけではありません。つまり、オリジナルは保存されていました。

相互制御方式 監査対象の商取引を直接的または間接的に反映するさまざまな文書を任意に組み合わせて使用する必要があります。

さまざまな会計文書、および運用および技術会計の文書（重量ログ、拒否ログ、企業に出入りする輸送のログ、商品の配送スケジュールなど）を比較できます。

このメソッドは、次の XNUMX つの主要なタスクを実行します。

1) 偽の文書が検出されました。

2) 違法行為の実行に関与した者の範囲が決定されます。

ドキュメント内の偽造の存在は、相互制御によって検出された XNUMX つのグループの兆候によって示されます。

▪ отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в "цепочке" документов);

▪ противоречия в содержании взаимосвязанных документов.

ドキュメントの相互制御の方法は、別のかなり重要な問題を解決します - 失われた、または歪んだドキュメントのモデル化です。さまざまなドキュメントを比較することで、元の (元の) 形式のドキュメントモデルを構築できます。これは、ドキュメントに含まれる情報に関する情報源として機能します。

このようなドキュメントモデルを作成することにより、次の設定を行うことができます。

▪ действительное содержание документа со всеми его реквизитами;

▪ реквизиты документа, которые побудили преступников его уничтожить или фальсифицировать;

▪ следы хозяйственной операции, указанной в утраченном или искаженном документе, которые могут найти отражение в иных носителях информации ("цепочка" и "круг" документов).

39. 量的会計の回収方法

同種の取引を反映した文書をチェックする方法には、定量会計の復元、残高の管理比較、時系列および比較分析などがあります。

定量的（定量的 - 品種）会計の復元は、経済のあらゆる部門で文書監査を実施するときに使用できますが、ほとんどの場合、この方法は貿易および公共のケータリング企業（倉庫、卸売デポ、ショップ、カフェ、食堂など）で使用されます。 .)。

定量的会計の完全な復元または選択的な復元が可能です。最初の場合はカードインデックス全体が復元され、XNUMX 番目の場合は個々の種類の商品の移動がチェックされます。実際には、定量的会計を完全に復元するには多大な時間がかかり、監査人は必要な場合にのみ定量的会計を使用します。

一部の組織 (公共のケータリング施設、倉庫) では、重要な資産とのすべての入出庫取引は一次文書に記録されますが、二次会計は合計金額でのみ保持されます。

量的合計会計の欠如、すなわち、個々の品目や品種の量的および金銭的観点からの商品の移動の会計処理は、一次文書の偽造の結果として、実際の移動に関するデータの乱用の隠蔽に貢献します。個々の値は変化しますが、商品のコストの合計額は実質のものに調整されます。

このような不正行為の典型的な例としては、倉庫業務の実行時、高品質を装った低品質の商品の放出、公共の給食施設での生産作業中、一部の製品をより安価な別の製品と交換することが挙げられます。総剰余金は、現金収入の引き出し、貴重品の流用、非商品請求書の発行によって実現されます。

この方法は、次の状況で最も効果的です。

1) 基地では、指示に違反して、盗難を隠すために使用された量的な記録がまったく保持されていませんでした。

2) カードインデックスのエントリは、操作の実施のための主要な文書および条件に対応していません。

h）カードインデックスは十分な詳細を保持していませんでした（平均価格の説明、記事によるソートなど）。

これらおよび他の同様の乱用は、定量的および全体的な会計を復元することによって明らかにすることができます。実際には、次のように実行されます。名前、品種、価格ごとに個別のカードが作成され、在庫リストと収入に基づいて、審査中の期間のこの製品のすべての動きと残高が記録されます。そして支出書類。各棚卸期間の終わりに会計残高と実際の残高を比較することで、ある商品の余剰と他の商品の不足を識別することができます。

40. 遺跡の管理比較方法

残留物の管理比較の方法は、定量的会計を復元する方法を適用できない場合に、小売および公的ケータリング企業での盗難を特定する際に管理および監査機関によって最も頻繁に使用されます。監査済み在庫期間終了時の在庫リストに基づく商品の残高に関するデータが、前の在庫から始まる全期間におけるこの製品の移動に関する最終データと比較されます。

小売業における残高の管理比較では、次の文書が使用されます。

▪ приходные документы за проверяемый период;

▪ расходные товарные документы (продажа товаров мелким оптом, в кредит, документы на возврат товаров, акты на списание товаров, кассовые ленты и чеки). Используя эти документы, ревизор анализирует движение конкретного товара и делает его количественную выборку. На основе выборки вычисляется максимально возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи.

最大可能残高は、次の在庫期間中に利用できる可能性のある商品の残高として理解されます。ただし、在庫期間全体で母集団が XNUMX キログラムまたは商品アイテムを取得しなかった場合に限られます。残留物の管理比較の結果、XNUMX つの結果が得られます。

▪ недостача (что свидетельствует о возможной реализации товара населению без отражения этого факта в учете).

これらの指標は両方とも、違法行為の証明に使用できます。たとえば、チェックされている項目の余剰は次のように呼び出すことができます。

▪ поступлением неучтенных товаров (в том числе и заменой одних товаров другими при их получении от поставщиков);

▪ приписками в описи на конец инвентаризационного периода с целью временного сокрытия недостачи;

▪ оформлением бестоварных расходных документов;

▪ невключением в описи на начало периода каких-либо товаров с целью сокрытия суммарных излишков;

▪ ошибками материально ответственных лиц и членов инвентаризационных комиссий.

この方法の適用は、法執行機関が次の情報を受け取る場合に最も効果的です。

▪ об оформлении бестоварных расходных документов;

▪ о подлоге в товарных отчетах, связанном с несвоевременным проведением по учету первичных приходных и расходных документов с целью сокрытия недостач и излишков;

▪ включении в описи в момент проведения инвентаризации несуществующих или позаимствованных товаров с целью сокрытия недостачи;

▪ сокрытии суммовых излишков в период инвентаризации. Очень часто два последних случая применяются для искажения данных инвентаризации в период изменения цен (расценок) на товары. Вместе с тем существуют определенные ограничения применения метода контрольного сличения остатков. К их числу относится завоз товара на "свободное место". Наиболее часто подобные противоправные отклонения используются в сфере торговли и общественного питания, когда товар реализуется за наличный расчет без использования контрольно-кассовых машин (развалы, микрорынки, ярмарки и т. п.).

41. 比較分析の方法。確認の受信

比較分析 内容が類似した操作を表示する異なる (ただし形式は同じ) ドキュメントの内容の相互比較を提供します。これは、通常の理由では説明が困難な逸脱の可能性を特定するために、比較した商取引を類似のものと比較することに基づいています。

この方法は、主に、虐待の可能性に関する事実に関する一次情報を検索するために使用されます。

比較の対象は、ドキュメントのさまざまな詳細である可能性があります。定量的および定性的なメーター、ドキュメントの作成日などです。

同時に、通常の通常の経済プロセスでは説明できない、または客観的（経済的）な正当化がまったくない、他の同様の文書の指標からの別の文書の内容の逸脱が確立される可能性があります。

たとえば、卸売りベースから異なる店舗、異なる起業家への同じ製品のリリースの分析は、検索範囲を狭め、特定のエンティティの経済活動に検査官の注意を引くのに役立ちます。

さまざまな企業から書面による参照を入手する チェックされているビジネス取引またはチェックされている文書の内容については、組織のレターヘッドに作成され、その長の署名によって証明されなければならない書面による要求を送信することによって実行できます。

この手法は、監査の過程で関連する専門家や役人から包括的な証拠を入手するためにも広く使用されています。違反、横領、不足、余剰、および特定された会計上の重大な誤りのすべての事実について、関連する責任者は、法執行機関または監査当局からの書面による要求に応じて、証明書の形式で書面による報告を提供し、提供する義務があります。それらを（直接または郵送で）規制当局に送信します。

多くの組織には、要求を送信し、情報を受け取る権利があります。独占禁止委員会。連邦労働監督局; 標準化、計測および認証のための国家委員会; 財政および予算監督のための連邦サービス。そのため、販売レシートに反映された取引の架空性を立証するために、管理監査人または調査員は、レシートに示されている商品が品揃えに含まれていないことを示す証明書を関連する店舗から取得できます。特定の人物の名前で発行された注文の虚偽を確認するには、住所局から、この人物が指定された住所に住んでいないことを示す証明書、または会計書類に示されている企業が住んでいることを示す証明書を取得できます。全く存在しない、など

42. 実際の管理。在庫

これは、実際の制御の最も一般的な方法です。その助けを借りて、組織の財産の安全性が管理されるだけでなく、財産の存在に関する実際のデータの信頼性も保証されます。

現地税務調査中に納税者の財産の棚卸を実施する命令、それを実施するための手順と条件、および棚卸委員会の構成は、その場所の税務当局の長（その代理人）によって取られるものとします。納税者の不動産や車両の場所だけでなく、目録の主な目的は、課税対象の資産および記録されていないオブジェクトの実際の存在を特定することです。資産の実際の利用可能性と会計データとの比較。負債の会計処理における反映の完全性の検証。

税務当局は、専門家、翻訳者、その他の専門家を雇って、納税者の財産の目録を作成する権利を有します。

資産の実際の利用可能性の確認を開始する前に、在庫管理委員会は、最新の領収書と支出の文書、または在庫の時点での重要な資産と現金の動きに関するレポートを受け取る必要があります。

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

財務責任者は、目録の開始までに、資産のすべての支出および領収書が経理部門に引き渡され、経理簿に反映されるか、または委員会に転送されたことを示す領収書を発行します。貸方記入され、退職したものは償却されています。同様の領収書は、資産を取得するための説明責任のある金額または委任状を持っている人によっても与えられます。

資産の実際の利用可能性に関する情報は、少なくとも XNUMX つのコピーで目録リストまたは目録行為に記録されます。

在庫手数料は、在庫の固定資産、在庫、商品、現金およびその他の資産の実際の残高に関するデータの入力の完全性と正確性、在庫材料の登録の正確性と適時性を保証します。

インベントリ中のプロパティの実際の利用可能性は、必須の計算、計量、測定によって決定されます。納税者は、設定された期限内に資産の実際の利用可能性を完全かつ正確に検証することを保証する条件を作成する必要があります（商品の計量と移動、技術的に健全な計量機器、測定および制御機器、測定容器の労働力を提供します）。

サプライヤーの損傷のないパッケージに保管されている材料および商品の場合、これらの貴重品の数量は、これらの貴重品の一部の現物（サンプル用）の必須の検証を伴う文書に基づいて決定できます。バルク材料の重量（または体積）の決定は、測定と技術計算に基づいて許可されます。

43. 吊り下げと再測定

これは、収支および在庫資料に記録された値の実際の可用性のチェックです。

この方法は、文書に記載されている値の計量、再測定、測定を含みますが、実際の在庫と混同しないでください。

制御の再計量と再測定は、使用可能な計量機器を使用してのみ実行する必要があります。商品を購入したスケール（ダイヤル、デスクトップ、商用、電子など）で再計量を行う場合は、これらのスケールのシールを注意深く調べ、必要に応じて機械的損傷がないことを確認し、レベルを調整して正確に設定する必要があります。「ゼロ」に。

計量機器が不均衡であるか、または一般的に使用に適していない場合、それらは回収され、その後の計量は管理スケールで実行されます。必要に応じて、計量士が計量器のチェックに招待される場合があります。

この方法の有効性は、適用の適時性に大きく依存します。収支書類を確認するときは、商取引を行う際に最もよく機能します。したがって、監査人は、自分のイニシアチブで、または法執行機関に代わって、購入者の倉庫での商品の輸送または受領時に、請求書の内容を使用して実際の積荷の量を確認できます。

検証は操作の終了時にも可能ですが、たとえば商品のない領収書が同様に非商品の費用によってマスクされなくなるまで、すぐに確認できます。

この手法は、残留物の除去を繰り返して疑わしい在庫位置を管理する場合に、在庫材料を確認するためにもよく使用されます。

44. コントロール測定。領土と財産の検査

制御測定 管理測定とは実行方法が異なります。測定は外部パラメータ（コンクリートスクリード、レンガ積みの厚さなど）の測定であり、測定は、コンテナ内などにある資産の実際の存在を判断する方法です。タンク。

容器内の物質の体積の計算には、原則として、体積の温度依存性、体積を質量に変換する方法などの知識が必要であるため、測定にはコントローラーの技術的なトレーニングが必要です。

領土と財産の検査 -これは、特定のオブジェクトを調べて調べることにより、文書の内容で言及されている経済手段の実際の状態のチェックです。

生産施設、設備、地域、倉庫、製品など、さまざまな対象物を検査できます。必要に応じて、検査対象物の責任者（個人事業主）または特定の業務分野の責任者であり、必要な説明を行うことができる人検査または検査に関与しています。

このような検査は警察官によって実施され、検査は検査官、監査人、検査を実施する税務検査官の代表者、貿易検査官、SES機関、Gosstandart検査官、および州労働検査官の代表者によって実施されることが許可されています。

貿易組織では、多くの商取引をチェックするために、ラベル、商標、物品税印紙の有無、および特定の商品のその他の特徴を徹底的に調査する必要があります。検査中に得られたデータは、会計書類の内容と比較されます。書類を確認するために検査対象の商品の特性を調査する必要がある場合は、商品の専門家が検査に関与することがあります。

ウェイトファシリティを調べると、次の違反を検出できます。

▪ отсутствие клейма на весоизмерительных приборах;

▪ облегченные гири;

▪ утяжеленные чаши для взвешивания;

▪ разбалансированные весы и др.

次に、小売施設の検査により、レジの使用における違反を確立することができます。検査中に得られたすべてのデータは、会計書類の内容と比較されます。

会計の状態と技術プロセスの遵守をより深くチェックして明確にする必要がある場合、検査官は企業の個々のセクションを調べます。この活動の過程で、事実を立証することができます。

▪ нарушения правил хранения продукции;

▪ неудовлетворительной организации контрольно-пропускного режима;

▪ сокрытия объектов от налогообложения и др.

45. サンプルの除去。原材料と完成品の品質分析

さまざまなオブジェクトの検査と検査の過程で、検査官はサンプルを採取し、 サンプリング 実験室でのその後の分析のための原材料、材料、製品。

原材料、材料、完成品の品質の分析 欠陥のある原材料の使用、一部の材料の他の材料への交換、安価な材料、製品への過小投資、受け入れられた製品または製造された製品の品質指標の歪みの事実を特定することができます。そのような事実は、生産技術、確立された規則、規範、基準、および仕様の違反だけでなく、記録されていない物質的価値の余剰の作成に関連する乱用も示している可能性があります。

具体的な実際の管理方法は、13 月付けのロシア財務省の命令により承認された、ロシア財務省の管理および監査機関による監査および検証の実施手順に関する命令の第 14.04.2000 節に規定されています。 42, XNUMX No. XNUMXn.

この方法は、監査対象組織の特定の活動分野における作業状態の調査中に最も頻繁に使用されます。同時に、監査の開始前にリリースされた製品、または同時に生産に投入された原材料を分析に使用するよう努める必要があります。そうしないと、チェックが無効になる場合があります。

特別な実験室テストなしで品質管理が可能であり、製品の場所で直接実行される場合、この作業領域の責任者とチェック対象者はそれに参加する必要があります。この場合、サンプルとサンプルを取得するための方法論と手法に関して確立されたルールに従う必要があります。

その結果が監査に関連する場合、監査は関連法によって正式化されるべきです。分析を実験室で実施する必要がある場合、監査人は適切なサンプルまたは原材料、材料のサンプルの採取を組織します。この行動は、出席者全員が署名した行為によって文書化されています。場合によっては、さまざまな省庁や部門に提供された文書を使用して、サンプルの受領を正式にすることができます。ラボ分析の結果は、適切な文書の形で監査報告書に添付されます。

46.原材料（材料）の製造開始の制御

このメソッドは、必要な場合に使用されます。

▪ проверить правильность действующих или ранее действовавших в ревизуемый период на предприятии норм расхода сырья и материалов;

▪ установить фактический расход, количество отходов, выход готовой продукции;

▪ проверить технологический процесс, производительность оборудования.

このために、布地の裁断、肉製品の製造、パンの焼き上げなど、適切な実験的行為が行われます。

原材料と材料の生産への制御開始は、配給と生産技術のさまざまな欠点と違反を特定するのに役立ち、消費率の上昇と不合理な使用による材料資産の未計上の余剰の作成に関連する盗難やその他の乱用を明らかにします基準を超える償却、技術体制の変化、高品質の製品指標の歪み。

製品の製造は、以前と同じ条件で同じ方法で行う必要があります。この状態でのみ、継続的な管理操作の結果を使用して、製品のリリース時の原材料および材料の実際の消費量を確認したり、盗難に関する追加情報を取得したりできます。以前に存在した状況および製造プロセスに関するデータ、監査人は、関連する文書を研究することによって受け取ります：承認された基準、仕様、技術マップ、生産ジャーナル、原材料および材料の消費の会計に関する文書、出力、実験室試験など。

以前に企業で働いていた役人や従業員の説明は非常に重要です。調査の結果、生産の性質と条件は変わっていないことが確認できます。これらの場合、原材料と材料の定期的な打ち上げは、コントロールとして取ることができます。データが変更または歪曲されている場合は、以前の状態を再現して、これらの変更を考慮してイベントを編成する必要があります。原材料の生産へのこの制御開始の参加者は、原則として、パフォーマンスがチェックされている役人を含め、以前にこの生産で働いていた企業の同じ従業員でなければなりません。

コントロールランを組織して実施する場合、違反や乱用を隠蔽するために、被監査者はしばしば労働者を扇動したり、実験の特定の必須条件を不正に変更して結果を歪めようとしたりすることに留意する必要があります。この点で、実験の条件の遵守をよりよく監視および制御するために、関心のない人を巻き込むか、監査員のグループの参加を得て実験を行うことをお勧めします。

必要な詳細を含むこのイベントの最初から最後までの全過程は、参加者によって署名された XNUMX つまたは複数の行為に記録されます。行為に記録された結果は、さらなる監査で使用され、その後、一般的な監査レポートに反映されます。

47. コントロール購入

テスト購入は、管理者自身または購入者によって一般の XNUMX 名の立会いの下で実行されます。目標は、貿易、財務、またはビジネス活動の規則の遵守を確立することです。テスト購入中に、販売された商品の実際の重量と金額計算の正確さが判断されます。

特定の行動は検査官によって模倣されるため、コントロール購入は本質的に、特定の目標を達成するためだけに検査官によって行われる架空の売買取引であり、それに対応する法的結果を生み出す意図はありません (第 170 条および第 30 章を参照)。ロシア連邦民法のXNUMX）。

ロシア連邦の連邦法「警察について」に加えられた修正と追加により、警察官は購入を管理する権利を奪われたことに注意する必要があります。

コントロール購入プロセスでは、コントローラーまたはバイヤーは、一定量の製品を販売するように依頼します。商品が売り手によって計量（測定）され、買い手に引き渡され、決済が行われた後、購入は「管理」と宣言され、貿易企業の責任者が呼び出されます。売り手、管理者、XNUMX 人の買い手の立ち会いの下で、実際にリリースされた商品がチェックされ、商品の再計量、測定、再計算によって計算の正確性が実行されます。

食料品店のトレーディングフロアでは、バイヤーがアクセスできる場所にコントロールスケールを設置し、ファブリックを販売する店舗にコントロールメーターを設置できます。

液体を注ぐことの正確さは、適切なマーキングがあり、同様の液体で事前にすすがれたメスシリンダー（フラスコ）に注ぐことによってチェックされます。

商品の梱包の正確さは、少なくとも 10 本の鉛直線の重さを量り、平均重量を決定することによって確立されます。

ウール、リネン、テリー、コスチューム、衣料品の生地の測定は、バイヤーにリリースされたときに、カウンター（テーブル）に置かれた生地に木製のブロックメーターをひだなしで自由な状態で押し付けることによって行われます。

コントロール購入の結果は、このアクションのすべての参加者によって署名されたコントロール購入の行為で文書化されます。行為は、管理部門ごとに定められた形式で作成されます。

48. 制御測定

実行された作業の管理測定は、建設、設置、および修理作業のパフォーマンスをチェックするために最もよく使用されます。彼らの助けを借りて、実行された作業の実際の量とコストが確立され、作業と作業指示の受け入れ行為におけるそれらの反映の正確性、および生産のための資料の償却の正確性がチェックされますこれらの作品。

原則として、測定は建設専門家が関与して行われます。測定の準備をするときは、特定のオブジェクト、構造要素、およびチェックする作業の種類を決定します。その後、工事着手以降に実施され、監査済の工事受理証明書または工事指示書により支払われた工事の数と費用が計算されます。これらのデータは、設計および見積もり文書のデータと比較され、作業の性質、量、およびコストの偏差が明らかになります。材料の償却の正確性を確認する必要が生じた場合は、償却材料の種類と数量が計算されます。

関心のある役人、施設の建設または修理に責任を負う実行者、および作業受諾証明書、作業指示書、材料を償却するための文書に署名した者が測定に参加するよう招待されます。これらは通常、職長や現場管理者です。さらに、顧客、見積設計機関の代表者、検査対象の作業を行うための命令に名前が記載されている作業者、および一般の代表者が測定に参加するよう招待される場合があります。

建設工事の計測方法は、主に器械計測（巻尺、メーター、測地器など）です。測定が不要または困難な構造物の作業範囲の検証は、施工図と実施された作業の適合性を確立した後、構造物が提供された位置にあるかどうかを確認した後、施工図と仕様書に従って実行されます。プロジェクトによって。

測定時には、次の文書が使用されます。作業の実施に関する行為、各建設現場で維持される実施された作業のログブック、建築材料の消費に関するログ、作業指示書、測地測定の行為、技術検査の行為建物の構造、工事の受理行為、設計・見積書の作成、資材の償却に関する会計データなど。

測定チェック：

1) 実施された作業の性質、量、およびコストが、承認証明書と注文、およびプロジェクトと見積もりで指定されたものに準拠していること。

2) 見積基準によって提供される作業範囲で実行される作業の遵守。これに基づいて、計算に適用される単価、計算、および定価、および注文の価格が編集されます。

3) オブジェクト、構造要素、作業の段階と種類、またはその一部の完全性 (改訂に重要な場合)。

実行された作業の測定結果は、このアクションのすべての参加者によって署名された、建設専門家と一緒に監査人によって作成された測定法に反映されます。

49.現金の改訂。内部統制システムの評価

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине денежных средств в бухгалтерской отчетности.

2. Обсудите, какие меры принимаются ими для снижения риска искажения сотрудниками организации таких данных.

3. Запросите документы, регламентирующие проведение таких процедур.

4. Запросите документы, подтверждающие проведение таких мер. Изучите содержание таких документов, результаты контроля, степень выполнения установленных регламентов или положений. Побеседуйте с лицами, проводившими мероприятия и подписавшими итоговые документы.

5. Повторите (по возможности) такую же контрольную процедуру.

6. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

イラスト. В большинстве случаев такими мерами являются инвентаризации денежной наличности. Попросите акты инвентаризаций за отчетный год.

残念ながら、多くの場合、これらの行為は正式に記入され、資金の状態を実際に確認することはありません。監査人は、棚卸委員会のメンバーと（それぞれ個別に）話をして、棚卸がどのように行われたかを説明するように求めることができます（何時に：朝と夕方、最初に数えたものと後で数えたものなど）。 .

別の管理手順は突然の棚卸です。それがどのように組織されたか、実行された場合、レジ係に警告することができたかどうかを調べる必要があります。

大量の現金ノードがある場合、効果的な制御手順はレジ担当者のローテーションです。この場合、監査人はローテーション計画に精通し、レジ係の実際の動きがあったかどうかをタイムシートと現金書類に従って確認できます。この場合、原則として、小さな余剰または不足は在庫を通じて特定する必要があります（おそらく、誰もが店舗で「後で持ってくる」または「残念ながら小さなコインがない」という状況に遭遇したことがあります）。キャッシュデスクの在庫中に不足または過剰を特定するという事実が報告期間全体にわたって存在しないため、追加の調査が必要です。

制御環境の要素は、レジ係が自分のお金を持ち歩くことを正式に禁止する組織内の存在です。監査人は、そのような禁止事項の文書の存在と、慣れ親しんだレジ係の署名を確認できます。

別のタイプの管理手順は、資金、施設、およびレジの従業員自体の古典的な物理的保護です。少なくとも、監査人は、金庫、鉄製のドア、レジにアラームボタンがあること、および関連するセキュリティサービスとの契約が有効であることを確認する必要があります。監査人は XNUMX 回目のサプライズチェック手順を実行し、レジ係に最新のキャッシュオーダーを見せるように依頼できます。それらに番号が付けられていないこと、頭の署名などは、内部統制の分野における典型的ではあるが最良とはほど遠い状況を示しています。監査人はまた、番号付けを手動で調整することにより、すでに発行されたものと同じ番号の出金令状の詳細を使用済みコンピュータデータベースに入力しようとすることもできます。可能であれば、コンピューター化されたシステムに組み込まれている制御は信頼できないと結論付けるかもしれません。

50. 現金の改訂。コンプライアンス管理

お金に関して言えば、法律のチェックには、レジ設備 (CCT) の使用と違法に得た収入の合法化との闘いという XNUMX つの主要な法律への準拠のチェックが含まれます。

CCPに関する法律の遵守の検証は税務管理当局の権限であり、他の管理者の権限は法律に従って決定されます。たとえば、内部管理者は、規制によって必要とされる場合、この法律への準拠を検証できます。この場合の最良の検証方法は、「ミステリーショッパー」方式であり、ソ連の改訂版では管理購入方法として知られています。彼から受け取った資金。より難しい問題は、このメソッドの実装に「急いでいるからチェックは必要ない」などの挑発の要素を含めることです。しかし、現在、これを使用する許容性について議論があります。方法。

合法化に対抗する法律の遵守も、国家当局の範囲内です。ただし、多くの組織は、この法律の規定を遵守するために特別な内部統制システムを確立する必要があります。だから、アートのパラグラフ2で。連邦法第 7 条「犯罪による収益の合法化（ロンダリング）およびテロ資金供与への対抗について」は、金銭またはその他の財産との取引に従事する組織によって開発された内部統制規則の内容に関する要件を明確に定義しています。

同時に、組織（信用機関を除く）の内部統制規則は、合法化に対抗するために金銭またはその他の財産との取引を行う組織による内部統制規則の策定に関する勧告を考慮して策定されます。犯罪およびテロ資金供与からの収益の（洗浄）、ロシア連邦政府の承認された命令。規則には、必要な情報を文書化するための手順、情報の機密性を確保するための手順、人材の訓練と教育のための資格要件、Art. 関連する組織の活動の詳細を考慮して、言及された連邦法の10、および異常な取引の識別および兆候の基準。

また、資金等の取引を行う組織が内部統制規程を策定する場合には、その合法化に対抗するため、資金等の取引を行う組織が策定する内部統制規則の一部規定に関する勧告を活用することが望ましい。ロシアの金融監視委員会の命令によって承認された、犯罪的手段によって得られた収入の（洗浄）、およびテロへの資金提供。

51.現金の改訂。財務報告の管理

現金取引の確認 レポート期間には、次の事実の調査が含まれます。

1) 会計に反映されたすべての取引が実際に行われた（前提「発生」）。

2) 実際に行われたすべての取引が会計に反映されます（完全性の前提）。

3) 金額やその他の識別記号が正しく反映されている (誰に、何のために、いつ、など)。

Проверка данных об остатках наличных денежных средств на конец года. Следует сравнить сумму в кассовой книге, в отчете кассира за последний рабочий день отчетного года и данные бухгалтерского счета. Здесь также крайне редко выявляются ошибки. Более интересные результаты дает анализ количества выписанных приходных и расходных кассовых ордеров в среднем в день с показателями последней декады декабря. Однако выявленное возрастание объема может иметь два различных объяснения: обычное стремление завершить все расчеты к концу года (например, получить депонированную заработную плату) или "подтасовка" для достижения "нужных" показателей.

Проверка операций с безналичными денежными средствами. Наиболее надежным методом проверки является получение от банка оригинала подтверждения остатка на расчетном счете на отчетную дату с указанием оборотов по счету за отчетный год. Данные сверяются с учетными, подтверждение банка подшивается к материалам ревизии.

組織の口座が開設されているすべての銀行に関する情報を要求する必要があります。必要かつ可能な範囲で、これらのデータを税務当局のデータで検証してください。選択的に、XNUMX つまたは XNUMX つの異なる契約を開き、アカウントについて提供された情報を使用して、契約で指定された詳細を確認できます。多くの場合、詳細は手紙で変更され、契約に変更されていないデータが残ります。これを行うには、発信レターの会計処理の順序を確認する必要があります。明確なアーカイブの欠如または送信後のそのような手紙の破棄は、この側面のより詳細な研究の合図です. このため、会計士は、報告年に非金銭的資金 (相殺、納入、為替手形など) で債務を支払った債務者のリストを表示するように依頼できます。疑惑は、債務者報告データでしばしば繰り返される中小規模の債務によって引き起こされる可能性があります。この場合、状況をより詳細に検討する必要があります。

Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств. Часто этой отчетной форме не уделяется должного внимания при контроле, хотя она в большой мере является отражением реального состояния дел на данном участке. Самым простым способом контроля является проверка движения средств по инвестиционной деятельности (покупка или продажа основных средств, ценных бумаг и т. д.). Как правило, организация в течение года приобретает хотя бы одно основное средство. Следует попросить бухгалтера распечатать данные о стоимости приобретенных за год основных средств и сравнить с данными отчета о движении денежных средств по инвестиционной деятельности. Примерно схожие цифры подтверждают правильность отчетности; расхождение может объясняться тем, что приобретенные основные средства еще не оплачены (или наоборот, оплачены, но еще не получены), или ошибкой в отчете.

52. 現金の改訂。パフォーマンスコントロール

有効性の評価は、資金の予算の利用可能性、それらの開発、承認、および変更の規制の研究から始まります。

会計監査人は、予算執行の分析、不履行の理由の明確化などを確認する文書の提供を求める場合があります。

別の問題として、お金の循環自体の有効性についての評価があります。残念ながら、一部の立法行為には、財源の最も効率的な使用を妨げる規範が含まれていることを忘れてはなりません。結論を導き出す際には、この側面を考慮に入れる必要があります。たとえば、組織はお金を受け取りましたが、それが必要になるのは XNUMX 週間後です。それらは、当座預金、預金、有価証券への投資などに利用できます。有効性の評価だけでなく、リスクの評価も異なります。証券への投資が預金よりも大きな利益をもたらす可能性があることは明らかです。場合によっては、たとえば、対象の資金を受け取った場合でも、預金への配置が法律で明確に規制されていないことがあります。

特定の支払いの状況を調査する例では、支払い条件が分析され、最も効果的な形式が選択されます。

仕入先への支払いの際、前払いか後払いか、後払いが可能か、予算内か、報告書にどのように計上されたか、予算との乖離があったかなどを審査します。 .

多くの場合、組織はかなりの金額を受け取り、銀行に引き渡し、徴収、現金の再集計の支払いを行い、翌日、賃金の発行、再び徴収、および現金の発行にほぼ同じ金額を支払います。そのような事実が特定された場合、監査人は、法的要件に違反することなく、たとえば、買い手からの資金の受け取りスケジュールを賃金の支払い日と調整するために、お金の預け入れと受け取りのコストを削減できるかどうかを検討する必要があります。または、収入などから賃金を発行する銀行の許可を取得する。

組織によっては、現金の預け入れと受け取りに対して高い割合で銀行に支払う場合もあれば、当座預金口座への現金の無料入金まで、より優遇条件を提供する銀行もあります。監査人は、現金による銀行の業務の状況が分析されたかどうか、サービシング銀行を選択する際にどのような議論が決定的であったかを確認する必要があります。

長期間にわたる従業員への報告に基づく多額の金銭の発行（説明責任のある金額の返還の定期的な登録を含む）は、個人への無利子貸付の操作と見なすことができます。

調査したチャートとその分析結果も監査資料に添付されています。

53. 現金の改訂。特別管理措置

Риск того, что не все поступившие наличные деньги отражены в учете. В этом случае полученные денежные средства не приходуются в кассу организации. При этом сами приходные кассовые документы либо вообще не оформляются, либо оформляются, но затем уничтожаются.

これらのケースは、「ミステリービジター」手順を実行することによって明らかになります。監査人は購入を行い、売り手組織の会計書類で彼が支払った金額の反映を確認します。

違反は、レジ係の仕事を観察することで検出できます。疑惑は、すべての支払いを現金帳にすぐに記録するのではなく、別のシート、ノートブックに記録すること、発行された文書の番号付けの欠如、日中に発行された現金領収書の領収書と注文の番号の明らかなギャップによって引き起こされる可能性があります前日については、監査の前日の最後の営業日の現金帳の未形成シートの存在、現金文書の二重番号付けの存在、たとえば、現金受領注文No. 343 /の発行など、分数と文字を使用した番号付け。 2およびNo.344/a。

この場合、レジ係は実際に発行されたすべての書類を提示し、レジでは余剰も不足も検出されないため、原則として、レジの在庫は効果的ではありません。分析的には、監査当日の異例の高回転率を検出できます。たとえば、通常の 100 日あたりの収益は 300 万ルーブルですが、監査当日のレジの目録の結果によると、収益は XNUMX 万ルーブルに達しました。しかし、従業員は、原則として、「広告が合格した」、「良いディストリビューターを見つけた」、「なぜみんなが今日突然購入することにしたのかわかりません」などの既成の回答を持っています。簿記」、しかし、この事実の書面による確認がほとんどない可能性があります.

Риск того, что не все выплаты наличными деньгами отражены в учете. Перевод наличных в сферу неофициального оборота может производиться различными путями:

▪ оформление наличных выплат за неосуществленные работы;

▪ оформление наличных выплат "подставным" лицам;

▪ оформление наличных выплат по фиктивным договорам поставки.

Риск хищения наличных денежных средств. Хищение возможно различными способами:

▪ путем подделки подписей на расходных кассовых документах;

▪ путем двойного учета документов;

▪ путем намеренной арифметической ошибки;

▪ путем неотражения документально полученных наличных денежных средств в кассу организации;

▪ путем замены денежных купюр на поддельные.

54. 現金の改訂。現金改訂の文書化

キャッシュデスクの監査は、現金のシートごとの完全な再計算と、キャッシュデスクの他の貴重品のチェックで実行されます。

レジでの紙幣やその他の貴重品の実際の存在を計算する際には、現金、有価証券、金融文書（郵便切手、州の義務印、約束手形、休憩所や療養所のバウチャー、航空券など）が考慮されます。

有価証券のフォームおよび厳密な説明責任を負うその他の形式のドキュメントの実際の入手可能性の検証は、特定のフォームの最初と最後の番号を考慮して、フォームの種類 (たとえば、株式の場合: 登録および無記名、優先および普通) によって実行されます。、および各保管場所と材料責任者について。

手持現金の残高は、現金出納帳の会計データと照合されます。監査により、レジで貴重品の不足または過剰が検出された場合、その金額と発生状況が行為に示されます。

次の情報も監査レポートに含まれる場合があります。

▪ нарушения правил ведения кассовых операций;

▪ правильность оформления кассовых документов и ведения кассовой книги;

▪ соблюдения предельной суммы расчетов наличными денежными средствами;

▪ особые замечания членов комиссии, если эти замечания имеются.

輸送中の資金の目録は、会計口座の金額を銀行機関、郵便局の領収書、銀行取立人への収益の配達に関する付随する明細書のコピーなどと照合することによって実行されます。

キャッシュブックの自動メンテナンスの状況では、キャッシュドキュメントを処理するためのソフトウェアの正しい動作もチェックする必要があります。

55. 固定資産の見直し

ほとんどの組織では、固定資産は資産のかなりの部分を占めており、多くの場合、それらはまさに資産であり、その使用は組織の主な収入源であり、存在しなくても同じ利益をもたらしますスケールは無理。

運送会社がいい例です。車両の存在は、ビジネス自体の存在の主な条件です。もちろん、レンタカーを借りて再び利用することもできますが、これはまったく別の種類のアクティビティです。したがって、固定資産、特に組織の活動の基礎となるものは検証の対象となります。

有形固定資産会計における虚偽表示には、主に XNUMX つのタイプがあります。

▪ величина в отчетности завышена по сравнению с реальной (ошибка в учете или основные средства утрачены - уничтожены, похищены и т. д.);

▪ величина в отчетности занижена по сравнению с реальной (ошибка в учете или существуют неучтенные основные средства).

記録されていないオブジェクトの存在も、インベントリメソッドによって検出されます。ただし、この場合のインベントリは、検出されるオブジェクトに関する情報が不足しているために妨げられ、特にオブジェクトが組織から地理的に離れている場合は、この方法の有効性が低下します。

登録されていない物体、および会計記録簿にデータがない物体、またはそれらを特徴付ける誤ったデータが示されている物体を特定する場合、手数料はこれらの物体に関する正しい情報と技術指標を目録に含めなければなりません。たとえば、建物の場合、その目的、主な材料、容積（外部または内部の測定による）、面積（使用可能な総面積）、階数（地下室、半地下室などを除く）を示します。、建設年など。運河沿い - 長さ、深さ、幅（底部と表面に沿った）、人工構造物、底部と斜面を固定するための材料。橋の場合 - 場所、材料の種類、主な寸法。道路上 - 道路の種類（高速道路、舗装道路）、長さ、被覆材、路面の幅など。

目録によって特定された未記録オブジェクトの評価は、専門家によって実行されます。

委員会が、設備工事（床の増築、新しい建物の追加など）または建物および構築物の部分的な清算（個々の構造要素の解体）が会計記録に反映されていないことを確認した場合、増加額を決定する必要があります。または関連文書を使用してオブジェクトの簿価を減少させ、目録で行われた変更に関する情報を提供します。これらの目的のために専門家が関与しています。

56. 固定資産の改訂。内部統制システムの評価

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски искажения данных о величине основных средств в официальной отчетности: возможно ли, что отраженные в учете активы не существуют физически, как была организована инвентаризация сооружений, оборудования и инвентаря на территориально удаленных участках, могут ли существовать неучтенные основные средства.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают обеспеченность организации основными средствами, есть ли нормативы обеспеченности (оснащения), бюджет капитальных вложений, контроль за его выполнением и анализ исполнения.

3. Обсудите с представителями проверяемой организации, какие меры принимаются для сохранности имущества, присваивается ли при приобретении инвентарный номер.

4. Изучите содержание документов организации, регламентирующих порядок приобретения и принятия основных средств, их списания с баланса и инвентаризации.

5. На примере нескольких приобретенных и выбывших основных средств проверьте соблюдение установленного регламента.

6. Повторите (по возможности) процедуру инвентаризации.

7. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

イラスト. В подавляющем большинстве случаев представители руководства уверяют в полной надежности учетных данных. Обсуждаемые проблемы сводятся в основном к сложности регистрации прав на объекты недвижимости. Тем не менее такое обсуждение необходимо, чтобы иметь возможность сопоставить реальное состояние дел с уверениями руководства.

ほとんどの場合、固定資産の安全のための主な対策は棚卸であり、これは少なくとも XNUMX 年に XNUMX 回実施する必要があります。最新の在庫記録と下書き記録を求めます（原則として、在庫記録はすぐには記入されませんが、在庫記録の場所で作成されたデータに従っています）。法律はドラフト目録の保管を規定していないため、そのようなドラフト目録を提供しないことは違反の証拠にはなりません。それらが提供されている場合、内部統制システムに対する信頼度は高くなります。

良い例は、不動産、設備、車両の在庫です。

57. 固定資産の改訂。コンプライアンス管理

固定資産の不法投棄の事例には次のようなものがあります。

1) 所有者（上位組織）の同意なしに、国家機関/機関による固定資産の譲渡;

2) 大規模な取引の承認手続きを経ずに商業組織に固定資産を売却する。

3) 公務員の個人的な利益のために組織の固定資産を使用すること。

民法はこう規定している 国および地方自治体の単一企業の所有物 経済管理または運営管理の権利で彼らに属します。

単一企業の経済管理権が所有する財産との取引の特徴は、企業が作成された基礎となる財産の所有者、および行動する権限を与えられた機関を決定する問題の研究と密接に関連しています。所有者に代わって。現在の法律は、ロシア連邦、ロシア連邦の主題、地方自治体の XNUMX つの公的所有者を選び出しています。

主要な取引とは、資産の直接的または間接的な取得、譲渡、または譲渡の可能性に関連する取引 (ローン、クレジット、誓約、保証を含む) またはいくつかの相互に関連する取引であり、その価値は 25 です。データに基づいて決定された、会社の資産の帳簿価額の % 以上取引を除く、最終報告日現在の財務諸表:

1) 会社の通常の事業活動の過程で行われる。

2) 会社の普通株式の引受け（売却）による発行に関連し、会社の普通株式に転換可能な発行適格証券。資産の譲渡または譲渡の可能性がある場合には、会計データに従って決定されたその資産の価格が会社の資産の簿価と比較され、資産の取得の場合にはその取得価格が比較されます。。

主要な取引は、会社の取締役会（監査役会）または株主総会によって承認されなければなりません。

会社の資産の帳簿価額の 25 ～ 50% に相当する資産を対象とする大規模な取引を承認する決定は、会社の取締役会 (監査役会) の全メンバーによって全会一致で行われます。

大規模取引の承認の問題に関する会社の取締役会（監査役会）の全会一致に達しない場合、取締役会の決定により、大規模取引の承認の問題は、株主総会。

この場合、大規模な取引の承認の決定は、株主総会に参加する議決権株式の所有者である株主の過半数によって株主総会で行われます。

会社の資産の帳簿価額の 50% を超える価値のある財産を対象とする大規模な取引を承認する決定は、株主総会で過半数の賛成によって行われます。 ³/₄株主の投票 - 株主総会に参加する議決権株式の所有者。

58. 固定資産の改訂。財務報告の管理

固定資産を使用したチェック操作は、いくつかの部分で構成されています。

1. Проверка операций поступления основных средств. Проверку целесообразно построить по нескольким направлениям. Попросите бухгалтера распечатать список пяти-десяти самых высоких по стоимости поступлений основных средств. Если их стоимость подпадает под определение крупной сделки, проверьте соблюдение процедуры ее одобрения. Попросите предъявить документы, описывающие порядок совершения сделки: как возникла идея покупки, кто искал подходящий объект, какие были предложения, кто принимал окончательное решение. Посмотрите, не вызывает ли подозрение цена покупки (очень высокая или очень низкая), хотя в большинстве случаев это сложно оценить. Проверьте, оформлено ли право на земельный участок под этим объектом.

2. Проверка операций списания с баланса основных средств. Попросите предъявить перечень пяти-десяти самых дорогих из выбывших за период основных средств. Выберите один-два объекта и проверьте порядок принятия решений о выбытии: причины выбытия, кто готовил решение, кто принимал окончательное решение, если продавали, то как определялась цена продажи, если списывали, то учтены ли возможные для использования запасные части, где отражено это документально и т. д.

3. Проверка данных о стоимости основных средств на конец года. Формальная проверка соответствия данных бухгалтерского учета и данных отчетности расхождений, как правило, не дает. Лучшим методом является проведение повторной выборочной инвентаризации. Также следует отметить, что случаев физического отсутствия учтенных основных средств (недостачи основных средств) практически не выявляется. Возможны следующие ситуации:

▪ основное средство фактически продано, но числится в учете как собственное. В этом случае лучшим методом проверки является запрос в органы государственной регистрации о юридическом собственнике недвижимости на отчетную дату;

▪ основное средство заменено на менее дорогостоящее. Это актуально в отношении компьютерной техники или мебели, однако в большинстве случаев без привлечения эксперта оценить тождественность невозможно.

未計上の財産が実際に存在するケースはより一般的です。最適な制御方法は次のとおりです。監査人には、原則として、家具と設備のある部屋が提示されます。この機器の在庫番号の可用性を確認し、この部屋の後ろに記載されている固定資産のリストを印刷するよう会計士に依頼してください。会計プログラムでこれを行うことができない場合は、システムに従って、これらの固定資産のインベントリをどのように実施したかを尋ねてください。

あなたが興味を持っているXNUMX番目のオブジェクトはマネージャーのオフィスです。それを検査する機会を求めてください。マネージャーは交渉や会議などのために出張することが多いため、これは可能です。拒否は検証への反対と見なすことができます。事前に、本社の裏にある固定資産のリストを経理部に持ち込んでください。

59. 固定資産の改訂。パフォーマンスコントロール

そもそもその有効性が評価される固定資産の主なグループ：設備。 - 車両; - 敷地内。

生産設備の現在の負荷を評価するには、多くの作業を行う必要があります (すでに示したように、これは通常、組織自体のタスクです)。結果として得られる電力の割合を増やすことができるかどうか、またどのように増やすことができるかという問題を解決する必要がありますが、経営陣はより効率的に使用するためにこれを行っていません。場合によっては、機器が 100 ～ 150% の負荷で「摩耗する」ように動作することがあります。これも監査報告書で適切な評価を受ける必要があります。

車両の使用効率の分析は、主に組織内でのルート最適化作業の可用性に関係します。ある通りまで荷物を積んだ車が空になって戻ってくる一方で、空になった別の車が次の通りに荷物を取りに行く場合もあります。この状況は、調整が不足しているために発生します。最良の検証方法は、特に交通管理を改善するための提案を収集する形で、ドライバーにアンケートを行うことです。

ここですべてが明確になっているわけではありませんが、施設も常に効果的に使用されているわけではありません。たとえば、多くの組織では、集会所が常に使用されているわけではありません。少なくとも教育機関向けのセミナー用に時間単位で貸し出すことは可能ですか？これは、常に可能であるとは限らない、多数の人々が領土に入ることを許可するという問題によるものです。

監査人は、賃貸エリアの占有スケジュールを作成し、テナントの賃貸料を他の家主の賃貸料と比較することができます。

非効率的な使用のその他のケース:

1) 固定資産（特に、高価なモバイル機器は、頭またはその親族が個人的に自由に使用できます）。検証の最良の方法は、そのような機器を監査人に提示するように要求する突然の在庫です。

2) 固定資産は関連構造物に移転されました。検証方法は、組織のスタッフ数を平面図に重ね合わせるなど、さまざまな指標を分析することです。

固定資産の非効率的な使用には、次のようなものも含まれます。

1) 組織全体の調達計画または予算の欠如。場合によっては、固定資産の購入と販売の申請を収集するための単一のセンターがないために、ある部門が同じ固定資産を販売し、別の部門が購入します。

2) 購入割引システムの不使用。多くの場合、組織のさまざまなサービス、部門は、必要に応じてコンピューター機器を個別に取得します。一度に購入することで、大量に販売する際に売り手が提供する割引を利用することができます。

3) 固定資産の「自発的な」購入。さまざまなサプライヤーのオファー、さまざまな形態の買収 (クレジット、リースなど) は分析されません。監査人は、固定資産の最後の主要な購入時に調達部門のスタッフによってレビューされた資料を要求する必要があります。

60. 目録の改訂。内部統制システムの評価

1. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски, связанные с учетом материальных запасов: установлены ли нормативы складских запасов;

▪ есть ли бюджет закупок;

▪ есть ли документ, устанавливающий порядок сбора информации о залежалых запасах, и порядок принятия решения в отношении таких запасов;

▪ производится ли и каким образом контроль за ценами закупок, что препятствует менеджерам получать неофициальные "бонусы" от поставщиков; - насколько руководство уверено, что условия хранения запасов обеспечивают сохранность их качества и все произошедшие по различным причинам ухудшения оценены и отражены в бухгалтерской отчетности;

▪ насколько руководство уверено, что на складах нет неучтенных запасов, в том числе запасных частей со списанных основных средств, официально списанных, но еще не уничтоженных запасов и т. д.

2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению указанных выше рисков, например результаты анализа наличия невостребованных запасов и причин невостребованности. Попробуйте установить, как регламентируется выявление таких запасов, выясняются ли реальные причины затоваривания, какие меры принимаются.

3. Попросите предоставить документы, подтверждающие анализ руководством основных тенденций в движении материалов: нарастание или снижение запасов, степень обеспеченности запасами, динамика претензий по качеству сырья и/или к произведенной из него продукции, стоимости списанных запасов и т. д.

4. Повторите (по возможности) одну-две контрольные процедуры, например в отношении выявления залежалых запасов.

5. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

イラスト. Процедуру повторной проверки внутреннего контроля за состоянием запасов лучше организовать следующим образом.

未請求の（期限切れの）埋蔵量を特定するための内部規則を提出するよう依頼してください。規制に従ってこの問題に対処しなければならない人（規制がない場合は倉庫管理者）のうち、少なくとも XNUMX 人に個別にインタビューします。

1) 先月移動していない在庫が倉庫にあるかどうか。

2) どの期間（日、月、四半期、年）でも移動していない株式のリストを表示できるようにするモジュールがソフトウェアにありますか。

3) そのような埋蔵量が古くなったと見なすことができるかどうか。

多くの場合、監査人は、保険の解釈、季節積立金、通常引当金、「ソビエト経済」の経営者の心理などに関連する計り知れない問題を「掘り下げた」と確信するだろう。組織がこの問題を解決する上でどの段階にあるかを判断します。

回答者の回答に基づいて、長期間動かない銘柄を XNUMX ～ XNUMX 種類選択します (たとえば、原材料 XNUMX 種類と完成品 XNUMX 種類)。需要がない理由のバージョンについては、回答者に確認してください。

61. 在庫の確認。法令順守の管理。財務報告の管理

法令遵守チェック на данном участке может касаться следующих вопросов: правильность применения зачета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям;

▪ действия должностных лиц при организации закупок в интересах организации, а не в своих собственных;

▪ соблюдение бюджетными организациями законодательства о закупках для государственных нужд.

記録されたすべての在庫取引が実際に行われたことを検証することは、架空の在庫取引を特定することを目的としています。大企業や中堅企業では、このような状況は非常にまれです。さらに特殊なケースは、在庫取引に関する「不完全な情報」です。架空取引の基準は明確に定められておらず、最終的にはその都度裁判所が判断します。確認するには、材料とサプライヤーのリストを少なくとも XNUMX か月間調べて (これにも多くの時間がかかります)、非典型的な納品を XNUMX つまたは XNUMX つ選択する必要があります。これらは原則として、一般企業からの中規模の納品です。非常に有名なサプライヤー。架空の請求書の兆候 (ただし、証拠ではありません!) は次のとおりです。送り状ではなく「単純な」実行。

▪ идеальное состояние накладной, отсутствие следов сгиба и потертостей по ее краям (в принципе экспедитор должен был ее вести с собой в машине, но иногда накладные возят в папках для бумаг, что действительно исключает оставление на документах каких-либо следов);

▪ отсутствие номера накладной, или неточный номер (с индексом, дробью и т. п.);

▪ отсутствие номера автомашины и фамилии водителя;

▪ отсутствие адреса доставки;

▪ нечеткое описание груза;

▪ отсутствие данных о тоннаже груза;

▪ отсутствие указания времени под разгрузкой;

▪ визуальная схожесть подписей в накладной "разрешил", "отпустил", "принял", или они сделаны ручкой одного цвета и др.

誰の車が組織、サプライヤー、またはサードパーティであったかを調べます。この資料の会計カードを倉庫から持ってきて、カードデータ (日付、数量、コスト) を請求書データで確認してください。実際に行われたすべての取引が記録されていることを確認することは、記録されていない株式を特定することを目的としています。

「影の売上高」が存在するため、組織は公式会計に反映されていない在庫を抱えています。このような埋蔵量の特定は、インベントリ法を使用することも可能です。在庫窃盗事件の特定が、会計データと実際の在庫の可用性を照合することによって実行される場合、この場合は逆であり、実際の可用性は会計データによって検証されます。

検証のために、監査人は検証のために開いている XNUMX つまたは XNUMX つのオブジェクトを含む任意の倉庫を選択する必要があります。雪に覆われた砕石堆積物、小さな金属製品の堤防など、さまざまな理由で短時間で特性を判断できないオブジェクトを選択することはお勧めしません。

在庫が市場価値を超えない評価で記録されていることを確認しても、エラーが明らかになることはめったにありません。高インフレは、保管の結果として在庫が悪化する可能性をすぐに「食い尽くす」からです。

62. 目録の改訂。パフォーマンスコントロール

少なくとも、組織内の在庫を扱う作業の有効性の評価は、倉庫の過剰在庫と購入の過剰価格というXNUMXつの主な問題の研究に関連しています。

Затоваривание складов. Ревизор должен проверить организацию управления запасами в проверяемой организации. Типичными нарушениями являются:

▪ отсутствие плана или бюджета закупок;

▪ отсутствие нормативов запасов сырья, в том числе страхового и сезонного запасов;

▪ отсутствие анализа эффективности закупки (например, какой из вариантов выгоднее:

1) 大量の原材料を安く購入し、余った原材料を保管するか、買い手を探す。 2) 適切な量の原材料をすぐに購入しますが、より高価です）;

▪ отсутствие бюджета складских расходов;

▪ наличие залежалых, ненужных запасов и т. д. Данные нарушения ведут к нерациональным расходам, отвлечению денег из оборота, снижению финансовой устойчивости организации.

買収の過大価格 原材料と材料は、さまざまな理由で可能です。

▪ халатность работников служб материально-технического снабжения, не принимающих мер по анализу цен на рынке и выбору поставщиков;

▪ личная заинтересованность отдельных сотрудников в приобретении материала у конкретного поставщика (родственные связи, получение материального вознаграждения и т. п.);

▪ соответствующее указание материнской организации для перелива части прибыли в компанию - поставщика сырья.

このような事実は、原材料の購入価格と市場でのオファーを比較分析することによってのみ明らかになります。

Оценка эффективности организации расчетов с поставщиками. Во многих организациях отделы материально-технического снабжения по привычке работают с одним и тем же поставщиком в течение многих лет. Конечно, в этом есть много положительных моментов. Однако на рынок выходят многие молодые компании, готовые предложить более низкие цены при том же качестве сырья. Ревизору необходимо проверить, ищет ли, анализирует ли служба снабжения такие предложения.

多くの場合、契約の締結中に、価格を下げたり、大量のバッチの値引きを要求したりする試みは行われません。

もう 100 つの典型的な状況は、供給された原材料の分割払いがないこと、XNUMX% 前払いの支払いです。

多くの場合、サプライヤーとの和解の計画や予算はありません。その結果、支払いは自発的に行われ、組織はペナルティを支払うことで損失を被り、支払いが遅れます。

63. 金融投資の改訂。内部統制システムの評価

1. Выясните, какая политика руководства проверяемой организации в отношении финансовых вложений: способ сохранения от инфляции свободных денежных средств, вид деятельности, механизм контроля дочерних компаний и т. д.

2. Выясните у представителей проверяемой организации, в чьи должностные обязанности входит анализ доходности финансовых вложений (прогнозный и текущий), кто принимает решения о таких вложениях.

3. Попросите в бухгалтерии предоставить перечень финансовых вложений на отчетную дату или (если количество ценных бумаг достаточно велико) перечень по группам или видам. Попросите предоставить сделанный сотрудниками проверяемой организации расчет эффективности произведенных вложений и проанализируйте их предложения.

4. Попросите предоставить полученные проверяемой организацией подтверждения собственности на ценные бумаги от реестродержателей и/или депозитариев, акты сверки с заемщиками, инвентаризационную опись векселей и другие документы, свидетельствующие о сборе самой организацией такого рода документов, подтверждающих ее юридические права на вложения на отчетную дату.

5. Сделайте предварительный вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

イラスト. С математической точки зрения финансовые вложения эффективны, если их доходность превышает доходность по низкорисковым депозитам, например депозитам Сбербанка РФ или государственным облигациям. С экономической точки зрения возможна доходность в долгосрочной перспективе, когда вложенный 1 руб. даст прибыль только через три года, но в 1000 руб. Есть также выгоды, не учитываемые в бухгалтерском учете. Например, приобретя часть акций транспортной компании, организация не получает ни рубля дивидендов, но может контролировать тарифы на перевозку своей продукции, оставляя всю прибыль в организации-производителе. Эти обстоятельства, бесспорно, осложняют оценку ревизором эффективности вложений.

その年の金融投資のリストと、報告日に存在する投資のリストを取得します。本質的に異なる投資を XNUMX つまたは XNUMX つ選択します。組織がほとんど影響を与えることができない収益性について、企業「ガスプロム」、「ルクオイル」などの「優良株」のシェアを分析することはお勧めできません。他の組織に付与された XNUMX つのローン、未知の発行者の株式 (または複数の株式) の XNUMX つの約束手形を取得することをお勧めします。

選択した投資の有効性の分析を確認する文書を求めてください。選択した取引の動きと収入を印刷するよう会計士に依頼するか、(使用した会計プログラムでこれができない場合は) 完全なレポートを印刷し、選択した投資の取引にフェルトペンで印を付けてもらいます。 .

収益性分析を実施します（再計算を行います）。

64. 金融投資の改訂。法令順守の管理。財務報告の管理

コンプライアンス この領域では、以下を確認する必要があります。

1) 株式取引時の独占禁止法。

2) 株式との取引を行う際の株式法。

3) 株式の操作を行う際の証券市場に関する法律。

4) 金融投資等の取引に対する課税の正確性

Проверка того, что все отраженные в учете операции действительно имели место. Некоторые вложения могут формально отвечать критериям признания их в бухгалтерском учете, однако по существу их стоимость равна нулю, т. е. в результате их приобретения организация реально понесла убытки.

このような「架空の」金融投資には、次のものが含まれます。

1) 組織による無担保債務証券の取得。発行組織が、負債の額をカバーすることができる費用で資産を持っていない場合;

2) 不採算企業、財務状況の変化の負のダイナミクスを持つ純資産がマイナスの企業の株式の取得。

架空の添付ファイルのもう XNUMX つの方法は、偽のドキュメントを提供することです。

Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. В начале 90-х гг. ХХ в. приобретение акций и долей в других организациях часто списывалось за счет чистой прибыли организации-приобретателя, а иногда и учитывалась как ее текущие расходы. Это объяснялось прежде всего новизной данной операции для бухгалтеров, отсутствием четкой нормативной базы бухгалтерского учета таких вложений. В результате в бухгалтерском балансе отсутствует информация о фактически принадлежащих организации акциях и долях, вкладах в совместно учрежденные предприятия.

そのような投資を特定することは非常に困難です。保存されている当時の商談、取締役会の決定事項、契約書、当時の責任者との会話などを閲覧すると効果的です。過去 XNUMX ～ XNUMX 年間に受け取った配当の分析が役立ちます。

Проверка того, что стоимость финансовых вложений отражена в бухгалтерском балансе правильно. По правилам бухгалтерского учета акции и облигации, котирующиеся на открытом рынке, должны отражаться в учете по рыночной стоимости. Ревизор может запросить у организации данные о котировках имеющихся финансовых вложений и выборочно проверить правильность их отражения в учете.

金融投資の減損は、金融投資の価値が着実に大幅に減少することとして認識されますが、その現在の市場価値は決定されていませんが、組織が通常の過程でこれらの金融投資から受け取ると予想される経済的利益の額を下回っています。活動。この場合、組織の計算に基づいて、金融投資の推定値が決定されます。これは、それらが会計に反映される値（会計値）と、そのような減少額との差に等しくなります。 .

65. 金融投資の改訂。パフォーマンスコントロール

監査人は、金融投資の有効性を評価しなければなりません。投資額は（「架空」ではなく）実際にある可能性がありますが、同時に不採算です。たとえば、別の組織への無利子ローンの発行は、その組織に属する流動性の高い証券によって保証されます。つまり、投資は現実のものですが、非効率的です。

有効性を評価する際には、まず財務リスクの存在を考慮する必要があります。たとえば、ある組織が配当を期待して成功している会社の株式を購入しましたが、突然発行会社が明らかな理由もなく倒産したとします。このようなケースは、投資収益率の向上に努めていない、監査対象組織の経営陣の明らかな不作為とは区別する必要があります。たとえば、無利子ローンの発行は、同じ金額が銀行預金に預けられる可能性があるため、明らかに利益の損失を伴います。長年にわたって利益を上げていない子会社への投資、およびこれらの企業は、財務諸表、損失の原因の説明などを提供する必要さえありません。

監査人は、行われた金融投資の平均収益性を計算し、その有効性を評価できます。

金融投資の有効性を評価する目的での他の組織への金融投資（株式、株式、株式などの購入の形で）は次のとおりです。

▪ вложения с целью установления контроля (например 100 %-е владение дочерней компанией). В этом случае, как правило, доходность проявляется не в виде распределяемых дивидендов, а через получение сверхприбыли от покупки/продажи ресурсов;

▪ вложения с целью сохранения покупательной способности временно свободных денежных средств (например покупка высоколиквидных акций);

▪ вложения с целью получения дивидендов.

後者の場合、投資された資金の収益は、投資額に対する受け取った配当の比率として計算され、結果の指標は主な活動の収益と比較されます。主な活動の収益性が高く、販売市場が限定されていない場合、投資の非効率性について話すことができます。

このような分析には、金融投資の種類に関する追加情報が必要であり、場合によっては財務諸表の注記に記載されています。

さらに、投資の種類に関する情報が利用可能であれば、投資が行われた企業の発展のダイナミクスに応じて、将来の配当受取の予測を分析することが可能です。

66. 所得の改訂。内部統制システムの評価。コンプライアンス管理

1. Попросите представителей проверяемой организации предоставить проведенный ими сравнительный анализ позиций на рынке компании и ее основных конкурентов; обратите внимание на то, как оценивается сложившаяся ситуация руководством, какие действия планируются, в каком документе они отражены.

2. Попросите представителей проверяемой организации предоставить проведенный ими анализ динамики объема продаж по основным видам продукции (работ, услуг) за последние три года, в натуральных единицах и в рублях.

3. Попросите руководство проверяемой организации рассказать о стратегии продаж в отчетном периоде: планировался ли рост прибыли, сознательно ли шли на убытки в целях завоевания доли рынка, прекратили ли продажи какой-то продукции в связи с реструктуризацией бизнеса и т. д.

4. Попросите представителей проверяемой организации предоставить бизнес-планы, помесячные планы продаж, анализ их выполнения, результаты обсуждения выполнения плана по продажам с руководством, фиксацию принятых решений.

5. Обсудите с представителями проверяемой организации, как они оценивают риски заключения сделок менеджерами "в своих интересах", например занижая стоимость продаваемой продукции за "неофициальное вознаграждение"; какие меры, разработанные в организации, препятствуют этому.

6. Сделайте предварительный вывод о состоянии контроля на данном участке.

法令遵守チェック この分野では、次の評価を行うことができます。

▪ соблюдения антимонопольного законодательства;

▪ соблюдения отраслевого законодательства, например отпуск продукции по установленным государством тарифам;

▪ проверке правильности налоговой ставки НДС, налогообложения доходов и т. д.

別のタイプの検査は「技術監査」です。 GOST、TU、または品質基準への生産技術の準拠。

67. 所得の改訂。財務報告の管理

Проверка того, что все отраженные доходы действительно имели место. Намеренное завышение объемов выручки может осуществляться под давлением персонала высшего управленческого звена, стремящегося приукрасить результаты своей деятельности с целью продвижения по служебной лестнице или получения бонусов или премий, зависящих от финансовых результатов деятельности управляемой организации.

Проверка того, что все операции, которые действительно имели место, отражены в учете. Признаками занижения объемов деятельности (наличия "теневого" оборота) могут быть:

1) 請求書、請求書、締結済みの供給または販売契約の明確な番号付けの欠如。

2) 監査人によると、組織の活動の範囲の不一致。

3) 文書に貼られたシールが特定の法人の法的詳細を示さない場合、単一の商標の下での複数の会社の仕事。

収益の意図的な過少表示 組織の投資の魅力を低下させるために、その後の割引価格での株式の購入のために行うことができます。また、節税効果を得るために、アフィリエイトへの販売時に販売価格を割安に販売することも可能です。

節税を目的とした歳入の過少申告は、特定の優遇税制の適用条件に正式に準拠するために編成されています。これらの目的のために、管理された会社のグループ全体が組織され、その中に実際に実行されたボリュームが分散されます。

多額の配当を得るために、アフィリエイトに販売する際の販売価格の過小評価が可能です。

Выявление сокрытых доходов от сдачи в аренду. Как правило, имеет место сокрытие доходов от сдачи в аренду недвижимости (преимущество части нежилых зданий, помещений) и автотранспорта.

不動産賃貸の隠された事実は、すべての施設の検査による突然の棚卸によって明らかになる可能性があります。予定された検査では、これらの事実を明らかにすることはできません。これは、テナント企業の兆候が慎重に取り除かれ、賃貸組織の従業員が検査官の質問に答える方法、およびそのような部門の従業員として自己紹介する方法を指示されているためです。ただし、監査人は十分な注意を払ってパスポートを要求したり、リストの人員をチェックしたり、書類などを調べたりすることがあります。「匿名の検証」の方法によって、リースの隠された事実を明らかにすることができます。監査人は、通常の訪問者を装って、どんな問題でもチェックされている組織に来て、誰かを探しているふりをして施設を検査します。

Выявление случаев несвоевременного отражения выручки в целях налогового планирования.

歳入は、税負担の調整役としてよく使われます。税務目的での収益の早期認識または認識の延期により、税額を操作することができます。

収益認識の適時性に対する直接的な違反は、出荷日、行為の署名、または収益の認識を伴う別のイベントの発生と、税務会計におけるその認識の日付を比較することによって識別されます。ただし、多くの場合、行為に署名した日付または請求書の日付が歪曲される場合があります。

68. 所得の改訂。パフォーマンスコントロール

マーケティングポリシーの有効性は、監査対象組織の財務安定性の評価に影響します。

非効率的なマーケティングポリシーの例としては、宣言された割引の不合理なシステムが挙げられます。このシステムを実装すると、損失や利益の大幅な減少につながります。

監査人は、現在の割引システムを評価し、その有効性を分析する必要があります。同時に、割引の最大額が付与される場合には特別な注意を払う必要があります。そのような割引が誰に付与されるか、それらがポジションまたは価格表に対応するかどうか、提供者の個人的な利益があるかどうかクライアントまたは彼のビジネスの割引。

収益の減少は、意図的な行動の結果ではなく、管理担当者の不作為の結果である可能性があります。この場合の収益の減少は、ダンピング価格の引き下げ、製品に対する顧客の関心の喪失などを含む、競合他社の積極的な行動によって説明されます.

監査人は、事業開発のために被監査企業の経営者の行動を分析し、事業計画の存在と計画された結果の達成を監視するためのシステムを確立しなければなりません。

69. 売掛金の監査。内部統制システムの評価。コンプライアンス管理

1. Выясните у руководства проверяемой организации, какова ее политика в отношении задолженности покупателей: стабильная ситуация с долгами покупателей; наращивание долга, так как предлагаются большие отсрочки для завоевания рынка; стремление к сокращению долга, так как в момент развития компании был упущен контроль за его своевременным погашением; анализируется соотношение дебиторской и кредиторской задолженности; существует ли необходимость в получении кредитов у банка в период до погашения долга покупателями и т. д.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации:

▪ известно ли им, какой процент дебиторов подтвердил свою задолженность на отчетную дату и со сколькими дебиторами сверка на отчетную дату не произведена;

▪ как они оценивают риски наличия в бухгалтерской отчетности долгов неплатежеспособных дебиторов, по которым не создан резерв сомнительных долгов, или насколько они уверены в верной оценке величины такого резерва.

3. Попросите предоставить документы, устанавливающие обязанность какого-либо должностного лица изучать платежеспособность дебитора и принимать решение о создании величины резерва. Это вряд ли должен быть рядовой бухгалтер, который может подготовить учетные данные для обоснования такого решения, но не принимать его.

4. Попросите предоставить документы, подтверждающие изучение платежеспособности двух-трех дебиторов, на основании которых принималось решение о создании резерва сомнительных долгов или отсутствия необходимости в нем.

5. Узнайте, позволяет ли применяемое программное обеспечение бухгалтерии вводить ожидаемый срок погашения долга, делать отчет о просроченных долгах. Установите, формирует ли такие отчеты бухгалтерия или иное подразделение, кто анализирует эти отчеты и принимает решения. Попросите сделать для вас такой отчет по состоянию на дату проверки.

6. Сформируйте предварительное мнение о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

法令遵守チェック この領域には以下が含まれる場合があります。

▪ проверку соблюдения норм гражданского права, в том числе правильное определение срока исковой давности по дебиторской задолженности;

▪ правильность классификации ситуации при извещении судебного пристава о невозможности обращения взыскания на имущество должника;

▪ правильность налогообложения операций по договорам уступки дебиторской задолженности, формирования налоговых расходов при создании резерва сомнительных долгов и т. д.

70. 財務諸表の債権管理の監査

債権の確認 それを研究することです：

▪ все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют (предпосылка существования);

▪ все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги дебиторов реально существуют. Ревизор должен запросить у бухгалтера список задолженностей на отчетную дату. На крупных и средних предприятиях этот список может занимать 100-200 страниц. В этом случае следует попросить подготовить три списка:

▪ перечень групп, как они ведутся в бухгалтерии (например, 1) サプライヤーに支払われる前払い、 2) 製品の購入者の債務、 3) 各グループの債務総額を示す。

▪ перечень десяти самых крупных по величине сумм долга на отчетную дату;

▪ перечень пяти самых крупных сумм долга из всех долгов, "висящих" еще с начала года и не погашенных в течение года.

各リストから、少なくとも XNUMX つの債務を選択します。これらの債務者との和解の行為を提供するように依頼してください。和解行為を調べると、ファックスで送信された行為が考えられるが、信頼性は低い。

XNUMX 番目のリストの債務 (「長期債務」) については、不払いの理由を調べ、契約条件を調べて、この債務の不払いによる損失の可能性に対する準備金が作成されたかどうかを尋ねます。債務、そのような状況下で製品を販売する決定がどのように行われたか、請求作業かどうか、文書を求めます。

Проверка того, что все долги дебиторов, которые действительно существуют, отражены в учете, тесно связана с результатами проверки доходов. Если в ходе проверки неучтенных доходов не выявлено, то скорее всего и неучтенной дебиторской задолженности не существует.

別のまれなケースは、コールするのが非現実的な以前に償却された債権の監視の欠如です. 会計規則によると、債務を償却した後、債務者の支払能力をXNUMX年間監視する必要があり、財務状況が改善した場合、債務は貸借対照表に戻されなければなりません。実際には、ソルベンシーの回復は非常にまれであり、債権の償却は通常重要ではありません。

71. 売掛金の監査。パフォーマンスコントロール

売掛金は、債務者組織の経済に対する組織の資金の投資です。投資は正当化されなければなりません。時には、債務者に融資するために、組織自体が銀行に入金されます。一方、すべての市場参加者が後払いで販売する場合、組織は競争上の優位性を失うため、100% 前払いに基づいて販売することはできません。

売掛金を使用した作業の有効性の分析は、次の領域で構築できます。

1) 組織の従業員による、主要な競合他社が提供する製品の支払い延期条件および組織の顧客に対する支払い延期条件についての分析を依頼する。

2) 顧客による早期支払いを促進するために組織が取っている措置を研究する。

3) 組織が債権の返済計画を持っているかどうか、およびその実施がどのように管理されているかを調べます。

4) 組織の売掛金と買掛金の比率を分析します。銀行ローンからの資金が買い手からの債権の資金調達に使用されたかどうか。

監査方法 (商業貸付):

1. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие предоставление коммерческих кредитов заказчикам (покупателям).

2. Установить уровень фактического исполнения предписанных регламентов, а именно:

▪ наличие соответствующих санкций (виз) на документах;

▪ наличие материалов, свидетельствующих об анализе финансового состояния (платежеспособности) и деловой порядочности заказчиков;

▪ соответствие сумм и сроков предоставленных кредитов установленным группам риска заказчиков или нормативам кредитоспособности и т. д. Методика ревизии (инкассационная политика):

1. Выяснить применяемые процедуры работы с дебиторами.

2. Проанализировать организационно-нормативные документы, регламентирующие порядок погашения дебиторской задолженности покупателей.

関連する従業員（財務部門の責任者、財務部門の決済局の責任者、営業部門の契約と法務の責任者など）による承認された手続きの実行を監視します。」

72. 費用の改訂

支出監査は、次の XNUMX つの理由から、最も時間のかかる検証分野の XNUMX つです。支出の構成が非常に多様であること。違反の最大の割合は、原価計算のプロセスで発生します。

最後の側面は、主に生産プロセスにおける「会計の失敗」に関連しています。原価計算は、さまざまな費用が償却され、初期構成要素を見積もることができないいくつかの種類の最終製品に分散される、一種の「大釜」です。したがって、経費のチェックは、会計の他のセクションのチェックよりも綿密に実行され、プロセス自体の透明性がより高くなります。たとえば、次のような比較が可能です。

1) 購入サイクル: 契約の締結、原材料の供給、倉庫への転記と会計、在庫中の再計算、生産へのリリース。

2) 生産サイクル: переработка, остатки незавершенного производства;

3) 販売サイクル: 完成品の出荷、出荷、売上反映、債権処理、当座預金への入金。

経費監査の組織には、原則として、いくつかの段階があります。 1-й этап: изучение центров затрат, например: Счет "Основное производство", субсчет 1 "Выпуск елочных игрушек"; - Счет "Основное производство", субсчет 2 "Выпуск искусственных елок";

▪ Счет "Основное производство", субсчет 3 "Выпуск елочных гирлянд";

▪ Счет "Вспомогательное производство", субсчет 1 "Выпуск лампочек для гирлянд";

▪ Счет "Вспомогательное производство", субсчет 2 "Цех изготовления красителей";

2-ой этап: выяснение, как функционирует система производства, для чего, как правило, строится схема структуры производства. В большинстве случаев эта схема очень приблизительная, неточная и иногда ошибочная, и лучше, если ее предоставит ревизору сама организация.

3-й этап: выяснение порядка формирования себестоимости готовой продукции и незавершенного производства. К сожалению, во многих случаях этот вопрос крайне сложен для ревизии, и проблема здесь не только в плохом учете и контроле на самом предприятии, но и в качестве действующих правил бухгалтерского учета.

進行中の作業を確認すると、エラーが検出されることもよくあります。たとえば、会計データに従って車のデポをチェックする場合、進行中の作業はありません。つまり、その年のすべてのコストは、完了した操作に起因するものとして反映され、顧客に請求書が発行されます。よく調べてみると、1 年 2006 月 2005 日時点で 2006 台のトラックが道路を走っていて、XNUMX 月末の運転手の給与は XNUMX 年に費用として認識され、これらの輸送による収入は XNUMX 年に反映されることがわかりました。もちろん、この場合、わずかな「ペニー」の不一致が生じますが、より大きな金額でも同じ「操作」が可能です。

4-й этап: выяснение состава затрат в отношении основных видов производств и выбирается элемент проверки. Классическими элементами затрат являются: материальные расходы, основная часть которых в промышленном производстве приходится на материалы;

▪ расходы на амортизацию;

▪ расходы на оплату труда и социальные отчисления;

▪ その他の出費。

73. 費用の改訂。法令順守の管理。材料の消費に関する内部統制システムの評価

法令遵守チェック この領域には以下が含まれる場合があります。

1) 処理技術のGOST、TU、その他の品質基準への準拠。

2) ライセンス法の遵守。

3) 著作権法（特定の商標の下で、または特定の技術に従って製品を生産する権利）の遵守。

4) 所得税の計算のために費用を認識する際の費用の経済的実行可能性。

Оценка системы внутреннего контроля за расходом материалов. Проводится при проверке материалоемких производств. В отношении расходов высокорисковой областью является отсутствие контроля за расходом материалов в производстве: не устанавливаются или не пересматриваются нормы расхода, расходы списываются по факту, отклонения от нормы не анализируются.

1. Узнайте у представителей проверяемой организации: когда в последний раз пересматривались калькуляции на производство продукции, производились ли при этом хронометраж, технические замеры и т. д.;

▪ учитывают ли калькуляции возможность замены исходного сырья;

▪ сравнивается ли фактический расход материалов с плановым;

▪ анализируются ли причины отклонений.

2. Попросите предоставить документы, подтверждающие проведение контрольных мероприятий по снижению риска неэффективного расхода материалов, например, ведомость сравнения фактического и планового расхода материала с соответствующими объяснениями. Обратите внимание, носят ли такие разъяснения формальный характер, например "перерасход из-за несовершенства технологии производства". Попробуйте установить, как регламентируется анализ отклонений руководством, выясняются ли реальные причины и какие меры принимаются.

3. Проведите (по возможности) контрольные процедуры.

4. Сделайте вывод об эффективности контроля на данном участке.

材料の実際の消費と計画された消費の比較に関する内部統制の繰り返し手順は、誤った会計のリスクが最も高い材料の例で実行するのが最適です-比較的流動的で需要があります。選択した材料が使用されている製品のリストを調べます。同じ基準を使用して、完成品のアイテム番号を選択し (データを分析する時間がない場合は、非常に大量のブランドを選択しないでください)、その完成品の XNUMX か月の出力を求めます。次に、完成品のユニットを製造するための材料の消費を示すコスト見積もりを要求します。計算が何に基づいているかを調べます。計算を勉強してください。材料と完成品の測定単位に注意してください。これらの製品またはその電子版のリリースのために組織の従業員が行った材料の消費量の計算を提供するよう依頼してください。選択した材料の消費量を再確認します（計算機で再計算します）-プログラムでエラーが検出される場合があります。

最後の段階で、材料の消費に関する生産部門と経理部門のデータが比較されます。

74. 費用の改訂。財務報告の管理

Проверка того, что все отраженные в учете расходы материалов действительно имели место, может проводиться разными способами. В зависимости от сложности калькуляции, процесса производства, готовой продукции факты недовложения сырья можно выявить либо визуально (например, отсутствие оливок в пицце, предусмотренных калькуляцией), либо путем простых действий (взвешиванием оливок, положенных в пиццу), либо путем лабораторных анализов. Поэтому ревизору следует сверить списание сырья: с данными калькуляции;

▪ с данными производственного отдела, а если такой отчет предоставляется и заказчику, то и с данными для заказчика;

▪ с данными бухгалтерии.

会計書類による原材料の償却が原価計算データに対応し、実際には原材料が少ない場合、監査人は原材料の盗難の事実を記録できます。

確立された基準を超える原材料の償却の事実は、会計に反映されることなく、企業で迅速に考慮に入れることができます。監査人は、原材料の消費に関する会計処理が標準の範囲内またはそれ以上に構成されているかどうかを確認する必要があります。そのような説明がある場合、監査人は、確立された基準が正しく決定されていることを確認する必要があります。これには、コントロールラン方式が使用されます。基準が正しければ、原材料の過剰償却の理由を突き止める必要があります。

企業での基準内または基準を超える原材料の消費の会計処理が組織化されていない場合、監査人は次のことができます。

1) コスト見積もりを使用して、消費された原材料の量的および原価計算を復元し、過剰消費を特定します。

2) 試運転法を使用して、完成品のユニットのコスト見積もりに定められた基準が正しいことを確認してください。

原材料の過剰消費の存在は、多くの場合、原材料の品質が悪いことが原因であり、その場合、監査人は実験室分析の方法を使用して情報を確認できます。

Проверка того, что весь расход материалов, который действительно имел место, отражен в учете, ставит целью выявление расходов, фактически произведенных, но не отраженных в бухгалтерском учете. Такая ситуация может возникать в случае:

1) 会計ミス。たとえば、材料の償却に関する文書の一部は、部門から部門への転送の過程で失われ、組織自体の制御システムはこのエラーを明らかにしませんでした。

2) ボリュームの意図的な過小評価。たとえば、組織は収入の一部を違法に受け取っており、それらを合法化する必要性を認識していません。この場合、違法な収入の一部は材料の購入に向けられ、会計記録には反映されません。

Проверка того, что стоимость израсходованных материалов включена в расходы в правильной сумме, проводится с использованием метода прослеживания. При этом последовательно проверяются: цена на материал в договоре - цена в карточке складского учета - цена в бухгалтерии - цена в инвентаризационной ведомости - цена в накладной на отпуск на производство - цена в данных о расходе производственного отдела - цена в данных о расходе бухгалтерии.

75. 費用の改訂。預金コストに関する内部統制システムの評価

この分野のエラーは実際には見つからないため、減価償却費の監査はめったに行われません。これは主に、所得税を計算するための減価償却率の計算に関する州の厳格な規制と、税務上の減価償却と会計上の減価償却の差異の会計処理の複雑さによるものです。

減価償却費に関しては、原則として、固定資産のダイナミクスと減価償却の総額のダイナミクスの適合性について一般的なチェックが行われます。

全体的なダイナミクスの分析で標準外のデータが得られた場合、または減価償却費が費用のかなりの部分を占めている場合は、これらの金額のより詳細なチェックが実行されます。

この領域における主なリスクは次のとおりです。固定資産の耐用年数の誤った決定。

▪ ошибка в расчете амортизации;

▪ неправильное определение объекта, к расходам на производство которого отнесена сумма амортизации;

▪ неправильная классификация амортизационной группы основного средства, ошибки в определении даты начала и окончания амортизации, ошибочное применение амортизации к неамортизируемым объектам и т. д.

1. Выясните у представителей проверяемой организации, как организован порядок определения срока службы приобретаемого основного средства, каким документом он определен, какие документы при этом создаются. Самым ненадежным способом можно признать определение амортизационной группы основного средства самим бухгалтером, или на основании разговора по телефону с инженером.

2. Попросите предоставить документы, указывающие, кто несет ответственность за определение срока полезной службы недавно приобретенных объектов основных средств.

3. По возможности повторите контрольную процедуру.

4. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

イラスト. Просмотрите перечень основных средств, выберите одно-два "старых" и одно-два недавно приобретенных основных средств. Посмотрите, какой срок их полезного использования указан в бухгалтерских документах и сколько лет еще планируется их эксплуатировать. Изучите, кто определял эти сроки, есть ли подпись этих лиц на каком-то документе. Выясните у специалистов, сколько времени могут эксплуатироваться эти основные средства при обычных условиях работы организации, надлежащем осмотре и текущем ремонте. Сравните ответы с учетными данными. Иногда вопросы возникают при логическом анализе. Например, при покупке помещения устанавливается срок его полезного использования - 10 лет, что сразу вызывает вопрос: что это за помещение, почему может использоваться только 10 лет и т. д.

電卓で減価償却計算を繰り返しますが、コンピュータープログラムにエラーがある場合があります。固定資産がどこで使用されているか、それらの使用がどのように文書化されているか、この固定資産が製品の製造に使用されたことをどのように確認できるかを調べます。製造コストには減価償却費が含まれます。

76. 費用の改訂。人件費の内部統制システムの評価

ほとんどの場合、人件費は、確立された料金（給与）と労働時間に従って、組織によって正しく計算されます。これは、統一社会税の計算の基礎として賃金がかなり強力に管理されており、その正確性が税務当局によって検証されているためである。一方、賃金の支払いは、仕事に対して支払うべき金額を知っている従業員によって管理されており、重大な逸脱が発生した場合には、経理部門に行って整理されます。したがって、高リスク領域には、税務当局や従業員自身が管理していない状況が含まれます。 - 働いていない人への賃金の支払い。 - 見越額の根拠を「シャッフル」する。たとえば、ダウンタイムの事実は隠蔽され、従業員には通常の料金が請求される。出張ではなく、通常の勤務日をタイムシートなどに記載します。

人件費は、次の場合に非効率的であると認識されます。人員数を最適化するための作業が行われていません。

▪ система оплаты труда не стимулирует работника к повышению эффективности труда. Другой аспект учета расходов на оплату труда - распределение расходов между себестоимостью и остатками незавершенного производства. Здесь имеется риск другого рода: заработная плата начислена работникам правильно, а вот расходы учтены неверно.

1. Выясните, как в проверяемой организации поставлен учет простоев, как регламентируются фиксация и оплата простоев, в чьи обязанности входит анализ потерь от простоев и т. д.

2. Если организация ведет работы или оказывает услуги, выясните, возможно ли включение расходов по заработной плате в расходы одного отчетного периода, а признание доходов от заказчиков - в следующем отчетном периоде; какие меры принимаются организацией для предупреждения такой ситуации.

3. Выясните, какова система заполнения табелей рабочего времени, выявлялись ли ошибки в табеле (например указание рабочего дня вместо отметки о командировке), кто проверяет соответствие данных табеля факту (например, если человек вернулся из командировки раньше или позже даты, указанной в приказе, как это сверяется, ведь изменения в приказ не вносятся).

4. Выясните, как учитывается сверхурочная работа по факту, кто сверяет фактически отработанное работником время с указанным в табеле.

5. Повторите контрольные процедуры.

6. Сформулируйте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

従業員の報酬が出来高払いではなく時間ベースの場合、労働時間の使用を制御することは非常に困難です。一部の企業では、従業員が XNUMX 時間間隔ごとに何をしたかを書き留める、いわゆるタイムシートを導入しています。次に、これらのシートは、ヘッドと内部統制サービスによって分析されます。

任意の月の事前レポートから、異なる従業員の XNUMX つまたは XNUMX つの出張のドキュメントを取得します。これらの従業員のタイムシートを要求し、タイムシートデータで出張の日付を確認します。

77. 費用の改訂。その他の経費に関する内部統制システムの評価

「固定資産の修理費用」、「法律およびコンサルティングサービス」などのその他の費用項目は、伝統的に「キャッシュアウト」資金のチャネルとして使用され、監査人の注意を引き付けます。

監査を実施する前に、目標を正しく設定する必要があります。架空の可能性のあるデータの証拠を検索するか、費用の正式な側面を確認します (契約の存在、作業の受け入れ行為、正しく実行された請求書、VAT を示す)。正しい量で）。

監査人のその後の行動は、ターゲットの選択に依存します。

1. Попросите бухгалтерию распечатать Главную книгу за каждый месяц по счету "Общехозяйственные расходы", проанализируйте состав расходов, уточните перечень наиболее крупных расходов (или регулярно повторяющихся средних расходов по величине сумм), попросите предоставить документы по таким расходам.

2. Определите степень "материальности следов". Оцените риски фиктивности расходов; учтите, что во многих случаях услуги оказываются действительно реальными.

3. Выясните у представителей проверяемой организации: как фиксируется инициирование таких расходов, как можно узнать, кто фактически поставил вопрос о необходимости таких расходов;

▪ предусматривал ли такие расходы бюджет организации;

▪ как было организовано привлечение организаций - исполнителей привлекших ваше внимание видов расходов: кто вел переговоры, какие были еще претенденты и т. д.;

▪ кто принимал окончательное решение о выборе подрядчика, где это задокументировано;

▪ как проводилась приемка результатов работ, были ли выявлены какие-либо замечания, недостатки, где они зафиксированы.

4. Сделайте вывод об организации принятия решений о проведении наиболее крупных расходов.

実質的なチェックは、次のスキームに従って構築できます。

架空のサービスの可能性が評価されます。たとえば、コストにファサードの修理が含まれている場合、これらの修理は目立つはずであるため、架空のコストが発生するリスクは低くなります。そのようなサービスの提供が明らかでない場合（たとえば、地理的に離れた物体が修理されたか、作業が隠蔽されていた - 暖房本管の修理、パイプの移設など）、文書をより詳しく調査する必要があります。作品の架空の性質は、次のような点で示される可能性があります。

1) 詳細なエンジニアリング文書が不足している。たとえば、パイプを移動するときは、パイプがあった場所と移動する必要がある場所を明確に計画する必要があります。アスファルトを補修する場合は、アスファルトの領域を示すアスファルト境界線が計画上に存在する必要があります。屋根が修理された場合は、屋根のどの部分などが示されている必要があります。

2) 苦情はなく、初めて作業を受け入れます。実際のドキュメントでは、通常、何かが修正、削除などされます。

3) 監査対象組織の従業員がこれらの問題について話し合うことを望まないこと、警戒心の表明、さらには検査官に対する敵意さえあります。修理された施設を検査するためのさまざまな口実の下での拒否。

4) 請負業者に関する情報がインターネット上にないこと。

可能であれば、任用団体のクロスチェックが最善の結果をもたらします。

78. 費用の改訂。パフォーマンスコントロール

費用対効果は、さまざまな方法で評価できます。

▪ существует ли в организации система стимулирования работников за экономию ресурсов (без ущерба качеству продукции);

▪ существует ли в организации система сбора рационализаторских предложений по улучшению технологий производства;

▪ как часто пересматриваются нормы расхода сырья и трудовых ресурсов;

▪ изучаются ли (и кем) новые виды исходного сырья, возможность замены применяемых компонентов на более качественные, новые технологии, дающие меньше отходов или брака и т. д.

業界団体にとって、電気は重要な支出項目です。監査人は、その消費が管理されているかどうかを確認する必要があります。企業の領域を検査することで、テナント組織、販売テント、駐車場など、接続されている加入者を特定することができます。監査人は、エネルギー供給組織からのデータを使用して、電力消費に関するデータの比較分析を行うことができます。製品の出力に関するデータ。データのダイナミクスに不一致がある場合（電力需要の季節変動を考慮に入れる）、監査人はその理由を特定するために従業員にアンケートを実施できます。

多くの場合、組織は車両の使用を制御できません。下位部門は、ブランドを示す新車の購入費用を含め、車両の維持費の許容変動を示す予算を設定する必要があります。監査人は、車両の積み込み、ダウンタイムの時間数が管理されているかどうかを確認する必要があります。特に問題となるのは、車両へのスペアパーツの取り付けに関する管理です。スペアパーツの償却に関する法律に州の登録番号が表示されていないことは、内部統制の組織が不十分であることの兆候と見なされるべきです。

ほとんどの企業は、モバイル通信、インターネット、コピー機など、従業員による生産設備の使用を制御できません。このプロセスを制御する企業には、従業員がアクセスしたインターネットサイトのアドレスを記録する特別なプログラムが組み込まれています。職場、職場にインストールされたコンピュータープログラムを使用したアクティブな作業など。このようなシステムにより、機器の使用効率だけでなく、従業員による労働時間の使用も考慮することができます。

79. ローンの債務の監査。内部統制システムの評価

1. Попросите бухгалтера предоставить данные по наиболее крупным кредитам за отчетный год. Из кредитных договоров определите условия кредитования, цели и процентные ставки.

2. Изучите выданные обеспечения под полученные кредиты.

3. Попросите бухгалтера подготовить данные о направлениях расходования основной суммы кредита. Оцените общие критерии целесообразности привлечения кредитов.

4. В случае выявления подозрительных кредитных операций обсудите эту ситуацию с руководством проверяемой организации.

5. Выясните, кто инициировал привлечение кредита на данных условиях, рассматривались ли альтернативные варианты кредитования, кто принимал окончательные решение о выборе банка и условий кредита, в каких документах это отражено.

6. Определите, кто принимает решения об использовании кредита, кто дает указание об оплате за счет кредитных ресурсов, в каком документе фиксируется это решение.

7. Оцените состояние внутреннего контроля на данном участке.

イラスト. Если организация открыла специальный расчетный счет, куда поступают только кредитные средства, расходование которых легко проверить, доверие к отчетности данной организации выше.

チェックするとき、特別な場所は、ローンの使用目的に関する質問で占められています。現在、融資の目的は必ずしも融資契約の文面に明確に示されているわけではありません。「運転資金を補充するため」、「現在のニーズのために」などの文言により、ローンをあらゆる方向に使用できます。

貸付の目的が契約書に明確に記載されている場合、監査人はその使用目的を確認する必要があります。

監査中の主な問題は、司法によってさえ曖昧に解釈される「注意散漫」と「使用」の概念の区別です。

たとえば、組織は機器の購入のために対象を絞ったローンを受け取りましたが、このお金で原材料を購入しました。同時に、組織は、ローン資金を転用しただけであると主張して、誤用の事実を認めることを拒否します。最終製品は原材料から作られ、販売されます。つまり、お金は返され、意図した目的に使用されます。目的。

同様の状況は、銀行預金や銀行手形などに対象となるローン資金を一時的に配置する場合にも発生します。

ローンの使用目的を確認することの難しさは、組織の多数の決済口座を作成しますが、資金は常に口座から口座へと移動し、他の非クレジット業務からの重要なキャッシュインフローもある場合、ローン資金は「解消されます」」そして、それらの使用を追跡することはほとんど不可能です.

80. ローンの債務の監査。コンプライアンス管理

買掛金の検証における特別な場所は、発行された証券の安全性の検証です。たとえば、ローンの担保として差し入れられた財産です。信用保証の主な種類は、保証、保証、有価証券、商品、およびその他の財産の質権です。

原則として、貸付契約書の本文に質権契約へのリンクがありますが、質権契約自体は別途作成されます。

監査人は、担保の質を考慮しなければなりません。資産の引き出し取引を隠蔽するために、ローンの未返済が事前に計画されている間に、重要な固定資産がローンの担保として発行される場合があります。この場合、外見上は法律を遵守しているように見えます。

監査人は、担保が監査対象事業体の事業にとって重要であるかどうかを判断しなければなりません。たとえば、工場はローンの担保として、すべての車両または XNUMX つの新しい生産ラインを確保できます。車の損失は他の人を借りることで補償できることは明らかですが、生産ラインの損失は生産量を大幅に減らします。

国有の企業や機関を検査する場合、監査人は、検査対象の組織の財産に誓約書を付けることに対する所有者の同意を確認する必要があります。

監査人はまた、担保の確立された価値を評価する必要があります。通常は、専門の鑑定士が関与します。

監査人は、オフバランス口座009「発行された債務および支払いのための証券」への財産の質権に関する情報の反映、および財務諸表の注釈におけるこの情報の開示の事実を確認する必要があります。

監査人は質権の対象を検査し、その特性が質権契約で指定されたもの (完全性、数量、重量など) に対応していることを確認する必要があります。質権の対象の売却を含む損失の事実が明らかになる場合があります。監査人は、行為においてこの事実を示さなければなりません。担保の喪失は、銀行がローンの早期返済を要求する根拠となり、組織の財政状態に悪影響を及ぼす可能性があり、破産手続きを開始します。

担保がある場合、監査人は、ローン金額の返済スケジュールの順守、および担保の差し押さえによって違反される可能性、および被監査組織に起こりうる結果を評価する必要があります。

81. ローンの債務の監査。財務報告の管理

ローン債務チェック それを研究することです：

▪ все отраженные в учете долги реально существуют (предпосылка существования");

▪ все долги, которые действительно существуют, отражены в учете (предпосылка полноты).

Проверка того, что все отраженные в учете долги реально существуют, проводится путем изучения подготовленных организацией актов сверки с банком.

Проверка того, что все долги, которые действительно существуют, отражены в учете, направлена на выявление долгов, не отраженных в учете или выявление занижения реальной суммы долга.

ローンを受け取った銀行が不明な場合、ローンの金額を知ることは不可能であるため、既存の記録されていない債務の特定は、概して非現実的です。

負債額の過少表示のケースは、ほとんどの場合、ローンの利息が反映されていないことに関連しています。検証のために、監査人は再計算を行います。

場合によっては、組織は、組織の経済活動の結果を「装飾」しようとするため、レポート期間のローン契約に基づいて支払利息を請求されません。彼らの行動を正当化するために、信用またはローン契約は、ローンの終了時にローンの利息を支払う期間、ローンの金利を変更する可能性（たとえば、外国為替レートに応じて）などを示します。

監査人は、利息の観点からローン契約の条件を注意深く調べ、算術方法をチェックして金額を正しく計算する必要があります。

決済口座の借方と貸付契約の口座の貸方に利息が発生する場合があります。つまり、利息は発生しますが、費用として認識されません。監査人は、会計規則に従って、関連する貸借対照表項目への利息の配分の正確性をチェックする必要があります。

融資期間中に借入機関が支払うべき利息の額は、その財政状態を著しく悪化させる可能性があります。監査人は、ローン金額とその利息の返済を考慮した財務計画の有効性を確認する必要があります。疑いがある場合、監査人は、彼が行った詳細な計算を引用して、この事実を行為に反映しなければなりません。

82. ローンの債務の監査。パフォーマンスコントロール

監査人は、組織の当座預金口座でローンの期間を確認する必要があります。ローンの「ダウンタイム」の毎日は、ローンの利息を支払うという形で組織に損失をもたらします。場合によっては、ローン (またはそのほとんど) が常に受領組織の当座預金口座にあり、その後、利息が支払われて銀行に返還されます。この状況では、この操作により、実際に銀行に「寄付された」利子の額が隠される可能性があります。これは、完了した別のトランザクションの支払いである可能性があります。

信用資金を調達する真の必要性がある場合、監査人は他の資金源から資金を調達する可能性を評価する必要があります。おそらく、組織自体に十分な資金があるか、サプライヤーの分割払いプランを使用できます。

サプライヤーへの支払いが段階的に行われる場合、監査人は、ローンがローン契約の適切なトランシェの提供という形で発行されているかどうかを確認する必要があります。

監査人は、ローン契約で指定された利率の有効性を評価する必要があります。次のオプションが可能です。

▪ ставка выше рыночной;

▪ ставка соответствует рыночной;

▪ ставка ниже рыночной.

この問題を明確にするために、監査人は関連する参考資料を調査し、場合によっては信用機関に依頼し、同じ期間に同様の融資を受けた他の組織のデータを使用する必要があります。

ローン金利が市場金利よりも高い場合、監査人は、金利の過大評価による損失額を決定するために、そのような条件と算術でローンを引き付ける理由を見つけなければなりません。

金利が市場を下回っている場合、それ自体は金銭的な損失を伴うものではありませんが、実際の利息の支払いが他の取引によってカバーされている可能性があります。たとえば、多額の回収手数料などです。、そのような条件でクレジットまたはローンを発行した組織、およびこの組織の利益は監査人の権限の範囲内にあります。

83. 利益配分の改訂。内部統制システムの評価。コンプライアンス管理

1. Оцените распределение прибыли организации по направлениям:

▪ прибыль до налогообложения;

▪ налог на прибыль;

▪ чистая прибыль;

▪ доля чистой прибыли, направленная на дивиденды;

▪ дивиденд на одну обыкновенную акцию, рублей;

▪ объем крупных капиталовложений организации;

▪ наличие кредитов на финансирование капиталовложений.

2. Обсудите с представителями проверяемой организации, как документируются предложения о размере дивидендов и обсуждения. Попросите предоставить протоколы заседания совета директоров, на котором обсуждался размер дивиденда. Можно ли посмотреть какие-то расчеты, проекты, обоснования предложения именно этой суммы дивиденда, а не другой. Предлагал ли кто-то из членов совета директоров другие варианты размера дивидендов, отражено ли это в протоколе.

3. Обсудите с представителями совета директоров, каково их видение дивидендной политики организации, какие планы на будущее, есть ли стратегический план развития организации.

4. Сделайте вывод о состоянии внутреннего контроля на данном участке.

このサイトでは コンプライアンス管理 主に、配当金の支払い条件の遵守を含む、株式法の規範の遵守を監視することで構成されています。

84. 利益配分の改訂。パフォーマンスコントロール

配当方針を評価する際には、次の重要な矛盾 (ジレンマ) を考慮に入れる必要があります。

A）配当金の支払いの最大化と安定性は、株式の交換価格の上昇、労働生産性の向上に貢献します（株式が従業員によって所有されている場合）。

b）の 配当の支払いを最大化すると、生産の発展に再投資される利益の割合が減少します。したがって、企業の発展のための戦略的目標、目的、およびプログラムに従って、配当支払いの量とタイミングを最適化する必要があります（適切な決定を下すための主な基準は次のとおりです。開発のための資金の必要性生産、流動性、配当の安定性、借りた資金を使用する可能性、新しい発行の結果として支配を失うリスク、貸し手による配当の支払いの制限など）。

組織は、法的制限を完全に遵守し、企業の株式に対する配当（債券に対する利息）の支払いに関する決定を実施する必要があります。

改訂方法:

1. Выяснить (методами анкетирования и интервьюирования персонала, беседы с руководством, сбора и анализа документации и т. д.) цели и финансовые стратегии предприятия, финансовые программы развития.

2. Проанализировать: документы, содержащие сведения об основании, учреждении организации и ее правовой форме; - документы, содержащие общие сведения об акционерах; организационно-распорядительную и учетно-финансовую документацию, подтверждающую принятие решений и фактические выплаты дивидендов.

3. Выяснить и оценить: факторы, влияющие на дивидендную политику (темпы роста предприятия, доходность, стабильность доходов, стремление удержать контроль над деятельностью предприятия, степень финансирования за счет заемного капитала, возможность финансирования из внешних источников, репутация предприятия, рыночная цена акций и т. д.);

▪ порядок принятия решений по выплатам дивидендов (методики начисления, механизмы согласования сумм, уровня выплат и т. д.), порядок объявления о выплатах, степень соблюдения установленного порядка;

▪ порядок (условия, временные параметры, очередность и т. д.) и форма (деньгами, имуществом) выплаты дивидендов, степень его соблюдения (фактические выплаты);

▪ соблюдение законодательно установленных ограничений на выплату дивидендов (неоплата уставного капитала, невыкуп акций, признаки банкротства и др.);

▪ мотивы выкупа акций (рост прибыли на акцию и др.);

▪ цели и сроки облигационных займов, процентные ставки, формы выпуска, обеспеченность (залог имущества, поручительства и гарантии третьих лиц, без обеспечения), надежность (рейтинги), порядок (способы) выплаты доходов и погашения, степень его соблюдения (фактические выплаты).

85. 経営決定の改訂

会計の主要分野の監査を実施した後、組織の管理について一般的な結論を導き出すことができます。次の質問を定式化できます。

1. Получены ли в ходе ревизии данные о наличии в организации четкого, экономически проработанного плана перспективного развития на 3-5 лет вперед:

A）長期的な開発計画はありません。

b）の 長期計画はあるが、アイデアと目標のみが含まれており、すべての主要部門の活動との連携を伴う計画の詳細な経済的研究はありません。

c）の 長期計画は、部門の計画と予算とリンクして詳細に作成され、目視検査中に、その実現可能性と精緻化について明確な疑いはありませんでした。

2. Как по результатам ревизии можно оценить текущее управление организацией:

A）組織は主に惰性のおかげで運営されており、予算編成と管理の明確なシステムはありません。

b）の 組織は管理の質を向上させる作業を開始し、個別の予算が準備され、より近代的な内部統制システムを作成する試みが行われていますが、一貫したシステムはまだ作成されていません。

c）の 組織には詳細な予算編成システムがあり、予算の作成と実行に対する統制が確立されており、偏差が定期的に分析され、外部および内部の状況の変化にタイムリーに対応するためのシステムが確立されています。

3. Как по результатам ревизии можно оценить политику руководства в части противодействия мошенничеству при ведении бизнеса, стремление к прозрачности процедуры принятия решений:

A）監査の過程で、すべてのレベルのマネージャーが会社の利益に反する自分の利益のために取引を行うことを防止する組織的措置は何かという質問に対して明確な答えを得ることができませんでした。

b）の 組織は、中間および下位レベルの管理者の行動を適切に管理していますが、トップレベルの管理者に関しては、監査中に管理手段の適用の証拠を得ることができませんでした。

c）の 監査中に、すべてのレベルのマネージャーの行動に対する所有者、取締役会の代表者の信頼できる管理システムの証拠が得られました。

4. Как по результатам ревизии можно оценить риски значительного искажения финансовой отчетности:

A）そのようなリスクがあり、監査中にいくつかの「問題」領域が特定されました。その監査により、会計データからの事実の重大な逸脱が明らかになりました。

b）の 監査の結果によると、この質問に答えることはできません。

c）の リスクは最小限であり、クレデンシャルの生成は透過的で適切に管理されており、重大な逸脱は見つかりませんでした。

監査人の結論は、監査報告書の最終セクションに反映されるべきであり、正当化および特定の例への言及、統制措置または文書の結果を伴うべきです。

86. 改正法の導入

確立された慣行によれば、国家管理機関による検査の結果に基づく最終文書は、監査報告書と呼ばれます。

特定された違反を隠すことができる場合、またはそれらを排除するため、または役人および（または）重大な責任者に責任を負わせるために緊急の措置を講じる必要がある場合、監査中に別の（暫定的な）行為が作成され、必要な書面が作成されます。これらの者から文書が要求されます。

暫定的な行為は、監査プログラムの特定の問題をチェックする責任を負う監査チームのメンバー、および被監査組織の関連する役人および財務責任者によって署名されます。

暫定法に定められた事実は、監査法に含まれます。

監査報告書の導入部分, как правило, содержит следующую информацию:

▪ наименование темы ревизии;

▪ дата и место составления акта ревизии;

▪ кем и на каком основании проведена ревизия (номер и дата удостоверения, а также указание на плановый характер ревизии или ссылку на задание);

▪ проверяемый период и сроки проведения ревизии;

▪ полное наименование и реквизиты организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

▪ ведомственная принадлежность и наименование вышестоящей организации;

▪ сведения об учредителях;

▪ основные цели и виды деятельности организации;

▪ имеющиеся у организации лицензии на осуществление отдельных видов деятельности;

▪ перечень и реквизиты всех счетов в кредитных учреждениях, включая депозитные, а также лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства;

▪ кто в проверяемый период имел право первой подписи в организации и кто являлся главным бухгалтером (бухгалтером);

▪ кем и когда проводилась предыдущая ревизия, что сделано в организации за прошедший период по устранению ею выявленных недостатков и нарушений.

監査報告書の導入部分には、監査の対象に関連するその他の必要な情報が含まれる場合があります。

87. 改訂法のコンテンツ（記述的または分析的）部分

監査行為の内容（記述的、分析的、動機付けなどとも呼ばれます）は、監査プログラムで指定された問題に従ってセクションで構成する必要があります。

監査報告書の記述部分は、特定された違反の事実に関連するすべての重要な状況を包括的に反映する必要があります。

説明部分での義務的な反省は、次の条件に従います。法律違反の性質、その実行方法、金融および経済活動の期間、またはこの違反に関連する商取引、文書への言及、および違反の存在を確実に確認するその他の状況、およびその要件が違反されている規制上の法的行為の兆候、および文書の不提出の事実。

最終文書の内容を作成する際には、管理結果の一般化と実装のいくつかの方法が使用されます。これは、管理結果を統合し、監査対象企業の財務および経済活動における特定の欠陥を排除するための決定を下すための一連の方法であり、将来の再発を防止します。このような手法には、不備のグループ化、暫定管理の結果の文書化、分析的なグループ化、調査および法的正当化、包括的な監査報告書における不備の体系的なグループ化、監査の結果に基づく意思決定、下された決定の実施の監視などが含まれます。

グループ化の欠点 - 経済活動の過程における規制法違反の体系化と一般化。グループ化手順は、管理結果の文書による信頼性をチェックするときに使用されます。

時系列 - 文書を調査する過程で特定された、金融および経済活動における規制法的行為の欠点および違反をグループ化する方法。この方法では、文書は会計処理でグループ化された順序でチェックされ、報告期間ごとにフォルダーにバインドされます。

グループ化の体系化された方法 監査期間全体の同種文書の研究における欠点を特定することができます。同時に、ドキュメントは最初に現金取引、次に商品、決済などについてチェックされます。この方法により、個々の操作とプロセスをより深く研究することができます。

時系列のグループ分け 監査人が時系列で欠点を特定し、業務（現金、銀行、商品、決済など）の経済的均一性に従ってそれらを体系化するという事実にあります。

監査（検査）の行為に、文書によって確認されていない被監査組織の財務活動に関するさまざまな種類の結論、仮定、および情報を含めることは許可されていません。また、捜査資料からの情報や、捜査当局に提出された当局者の証言への言及を行為に含めることも許可されていません。

88. 監査行為の最終部分。装飾。改訂資料

監査報告書の最終部分では、監査結果に関する結論が反映されます。

監査行為は、監査グループの長（管理者監査人）によって署名され、必要に応じて、監査グループのメンバー、監査対象組織の責任者および主任会計士（会計士）によって署名されます。

監査報告書は少なくとも XNUMX 部作成されている すべての検証者によって署名されています。

行為の XNUMX つのコピーは、法人の代表者 (法人を形成せずに起業活動を行う人、またはその代表者) に、監査行為の最初のコピーにメモを付けて受け取りに対して引き渡されます。監査報告書の受領を拒否した場合、およびその他の理由で監査報告書を引き渡すことができない場合は、監査報告書にメモが作成され、検査員の署名によって認証され、監査のコピーが作成されます。報告書は、監査終了の翌日までに書留郵便で通知するために、法人 (法人を形成せずに起業活動に従事する人) に送信されます。

被監査組織の職員が監査報告書への署名または受領を拒否した場合、報告書の末尾にある監査グループの責任者（管理者 - 監査人）は、報告書に精通していること、および報告書への署名または受領を拒否したことを記録します。 .

この場合、監査証明書は、郵便または受領日を示す別の方法で被監査組織に送付することができます。

監査資料 監査報告書と適切に作成された付属書で構成され、監査報告書にはリンクがあります（文書、文書のコピー、要約証明書、役人および財務責任者の説明など）。

監査資料は、監査対象組織で署名してから XNUMX 営業日以内に監査機関の長に提出されます。監査報告書の最後のページに、管理および監査機関の責任者またはその権限を与えられた人物が「監査の資料が受け入れられました」というメモを作成し、日付を示して署名します。

提出された監査資料に基づいて、管理および監査機関の長は、10暦日以内に監査資料の実施手順を決定します。

監査の結果に基づいて、管理および監査機関の長は、特定された違反を抑制し、州に生じた損害を補償し、加害者を裁判にかけるための措置を講じるために、監査組織の長に提出物を送信します。

89. 監査に関する結論と提案

ロシア財務省の経済および管理作業の主要問題の計画、理事会の決定およびロシア財務省の命令、財務省の指導部の指示に従って実施された監査の結果ロシアの財政は、国家財政管理監査局によって要約され、ロシアの財務省の権限内を含む対策を講じるための提案とともに、ロシアの財務省の指導者に書面で報告されます。特定された違反を排除し、特定された損害を補償します。

合理的な決議、法執行機関の要件に従って、またはロシア連邦の構成団体または地方自治体の州当局の要請に応じて実施された監査の結果は、管理および監査機関の長によってこれらの機関に報告されます。特定された違反を排除し、損害を補償することを目的とした措置を講じるための提案とともに。必要に応じて、監査資料もこれらの機関に送信されます。

合理的な決定、法執行機関の要件に従って実施された監査の資料は、所定の方法で彼らに転送されます。同時に、監査レポートのコピー、監査によって特定された違反を犯した被監査組織の職員の説明、およびこれらの違反を確認する文書は、管理および監査機関の業務に残されなければなりません。

法執行機関には、ロシア連邦の現在の法律に従って、財務規律の違反、資金および重要な資産の不足が明らかになった際に、彼らが発行した事前の動機付けされた決定なしに実施された監査の資料が送信される場合があります。所定の方法で監査資料を実施するための基礎となります。

管理・監査機関の長による監査の結果は、必要に応じて、上位の組織または被監査組織の一般的な管理を行う機関に報告され、措置が講じられます。

管理および監査機関は、監査資料の実施を確実に管理し、必要に応じて、ロシア連邦の法律で規定されているその他の措置を講じて、特定された違反を排除し、生じた損害を補償します。

統制および監査機関は、監査資料を体系的に調査および要約し、これに基づいて、必要に応じて、州の財政統制システムの改善、追加、変更、および国内で施行されている立法およびその他の規制上の法律行為の改訂に関する提案を行います。ロシア連邦。

90. 単一企業の必須の年次監査

強制的な年次監査は、単一企業の財産の所有者によって決定された場合に実施されます。単一企業の財産の所有者は、監査の実施について決定する権利を有します。

連邦国営単一企業の模範的な憲章は、企業が特定の財務業績指標の存在下で毎年監査を実施する義務を規定しています。組織が国営の単一企業、経済管理権に基づく地方自治体の単一企業である場合、必須の監査が実施されます。したがって、強制監査に関する規則は、そのような監査がこの企業の財産の所有者の決定によって実施される場合を除いて、経営管理権に基づく国有企業には適用されません。地方自治体の単一企業の場合、ロシア連邦の構成エンティティの法律により、財務指標が低下する可能性があります。認可された（株式）資本の国有財産またはロシア連邦の構成団体の財産の割合が少なくとも25％である組織で法定監査を実施する場合、監査サービスの提供に関する契約の締結は、次のように実行する必要があります。連邦法で規定された方法でのそのようなサービスの提供のための注文の配置」商品の供給、仕事の遂行、州および地方自治体のニーズに対するサービスの提供の注文について。

組織の法定監査を実施する監査機関の選択のための競争は、組織の財務（会計）諸表の法定監査を実施するための最良の条件を提供する監査機関を特定するために開催されます。

30.12.02 年 4521 月 XNUMX 日付のロシア財産省令第 XNUMX-r 号は、連邦国営単一企業の強制監査に関する標準付託事項を承認しました。

委任事項は、法定監査の過程で監査人が実行する必要があるタスクとサブタスクの構成を決定します。これには、以下の監査が含まれます。

▪ внеоборотных активов;

▪ производственных запасов;

▪ затрат на производство;

▪ готовой продукции;

▪ денежных средств;

▪ расчетов;

▪ забалансовых счетов.

監査の結果は、監査活動の規則（基準）に従って作成された監査報告書、および問題の解決策に関する情報を含む監査報告書の形で、監査人によって単一企業の経営者に提示されます。監査の各タスクおよびサブタスクと、各タスクおよびサブタスクに対する実証された結論および提案。監査報告書および単一企業の監査結果に基づく監査報告書のコピー XNUMX 部が監査人によって財産省 (現在はロシア連邦財産管理庁) に送付されます。連邦の構成主体の単一企業の監査を実施するための監査組織の選択を組織する手順は、構成主体の規制法によって規制されており、一般に連邦レベルでのこのプロセスの手順に対応します。

91. 単一企業の活動に対する国家管理

単一企業の活動の管理は、所有者の権限を行使する機関およびその他の権限を与えられた機関によって行われます。そのような機関には、まず第一に、法律によって規制されていない他の形態で単一企業の活動を管理する税、税関、およびその他の機関を含める必要があります。

毎年、関連する管理部門（領域）での活動を調整および規制する責任を負う連邦行政当局 утверждают программы деятельности подведомственных им федеральных государственных унитарных предприятий. Ежегодно (до 1 августа) руководитель федерального государственного унитарного предприятия представляет в федеральный орган исполнительной власти, в ведении которого находится предприятие, проект программы деятельности предприятия на следующий год, разработанной по установленной форме и представляющей собой комплекс мероприятий, связанных между собой по срокам и источникам финансирования.

プログラムの活動は、憲章、ロシア連邦政府の決定、および連邦執行機関によって定義された目標を達成するための計画期間における活動の主な分野を反映する必要があります。プログラムの草案とともに、計画された活動の実行可能性調査、それらの実施の費用、およびそれらの実施から期待される効果が提出されます。

単一企業の活動を管理する別の重要な形態は、 представление отчетности о результатах его деятельности.

財務諸表には以下が含まれます。貸借対照表。 - 収入と重大な損失について報告します。 - 規制制定法によって提供されるそれらへの附属書;

▪ аудиторское заключение;

▪ пояснительная записка.

連邦国営単一企業の長は、年次報告と同時に、企業の活動プログラムを承認する権限を与えられた連邦執行機関に毎年送信します。 доклад о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в котором должны быть отражены следующие вопросы: структурные изменения в долях товарных рынков, которые имеет предприятие;

▪ реализация мероприятий по улучшению качества и конкурентоспособности продукции предприятия;

▪ использование передовых технологий и изобретений в производстве продукции и предоставлении услуг;

▪ выполнение федеральных инвестиционных программ;

▪ достижение утвержденных основных экономических показателей деятельности предприятия;

▪ обобщенные данные о ходе выполнения программы деятельности предприятия за отчетный период;

▪ информация обо всех обстоятельствах, которые нарушают обычный режим функционирования предприятия или угрожают его финансовому положению;

▪ реализация мероприятий по недопущению банкротства предприятия;

▪ программа деятельности предприятия на очередной год. Свои особенности имеет контроль за деятельностью казенных предприятий. Производственно-хозяйственная деятельность казенного предприятия осуществляется в соответствии с планом-заказом и планом развития предприятия.

92. 単一企業の内部統制システムの評価

コンセプトでは、単一企業の機能に関連する主なリスクは次のように説明されています。

A）単一企業の資金の流れの一部を、資金の流れの方向を変えることを目的として設立された衛星企業に移転すること。その結果、単一企業が受け取ることができたすべての利益は、これらの企業に行き着きます。

b）の 単一企業の経営者が関心を持つ取引を締結し、それが生産コストの人為的な増加につながり、場合によっては国有財産の窃盗につながる。

c）の 単一企業の状況に関する国家機関からの最新情報の欠如。

D）マネージャーの未熟または違法な活動の悪影響を防ぐことができない。

倒産した単一企業の数が増えていますが、これは主に、適切な管理の欠如と国家による管理の欠如によって引き起こされています。」

監査人による内部統制の有効性の予備的評価には、以下が含まれます。

1) 資源の「インプット」（原材料や設備の購入）および「アウトプット」における経済的に不当な仲介リンクを回避するために企業で講じられた措置を明確にするために、単一企業の長に要求を送信する（製品、作品、サービスの販売）;

2) 要求に対する経営陣の対応の検討;

3) サプライヤー選択手順の監査期間中の XNUMX つまたは XNUMX つの最大の購入の例に関する研究。

4) バイヤーの構造の研究、マーケティングポリシーの組織の分析、製品の XNUMX つまたは XNUMX つのブランドの例を使用して、販売価格と市場価格を比較します。

5) 資金フローを「サテライト企業」に移転するリスクに対抗するという観点からの内部統制システムの有効性に関する結論。

93. 単一企業による立法への準拠の管理

利害関係者取引 単一企業は、単一企業の財産の所有者の同意なしに、単一企業の責任を遂行することはできません。

利害関係のある特定の取引に関しては、所有者の同意が必要です。この場合、その当事者（当事者）である人（人）、受益者（受益者）、価格、取引の対象、およびその他の必須条件を示す必要があります。

単一企業の長は、単一企業の財産の所有者に次の情報を知らせる必要があります。

▪ о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, владеют 20 % и более акций (долей, паев) в совокупности;

▪ о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и (или) их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством Российской Федерации, занимают должности в органах управления;

▪ об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным.

関係者とは、起業活動に従事する法人および（または）個人の活動に影響を与えることができる個人および法人です。

コミットする決断 大したこと 単一企業の財産の所有者の同意を得て受け入れられます。

大規模な取引とは、単一企業による財産の直接的または間接的な取得、譲渡、または譲渡の可能性に関連する取引であり、その価値は単一企業の授権資本の 10% を超えます。 ; または連邦法で定められた最低賃金 (SMIC) の 50 倍以上。

この場合、大規模な取引の結果として単一企業が譲渡した財産の価値はその会計データに基づいて決定され、単一企業が取得した財産の価値は取引のオファー価格に基づいて決定されます。そういった物件。このような取引には、保証契約、財産の質権に関する契約などが含まれる場合があり、これらが履行されない場合には、法律で定められた方法で保証人、質権者などの財産を差し押さえ、その財産を差し押さえることができます。

単一企業 物件の所有者と合意した場合にのみ借りる権利がある 単一企業の規模と募集資金の使用方法。

94. 単一企業の財務諸表の管理。パフォーマンスコントロール

一般に、単一企業の財務諸表を監査する手順は、通常の商業組織を監査する手順と同じです。ただし、そのような企業の会計には多くの機能があります。例えば、法定文書で定められた授権資本を超える単一企業への財産の譲渡を経済管理（運営管理）に反映させ、そのような財産を撤回する手順は、財務省からの手紙で説明されています。ロシア連邦、それに応じて、単一企業の「貸借対照表上」で受け取った固定資産の価値は、認可資本を増やすことなく、単一企業の利益の増加として反映されるべきであり、もちろん、貸借対照表によると、実質利益に関するデータは多少歪められています。

単一企業の活動の管理が指示されている на повышение эффективности использования федерального имущества, закрепленного за данными предприятиями. К контролю за деятельностью унитарного предприятия можно отнести утверждение показателей экономической эффективности его деятельности и контролирование их выполнения. В целях проведения анализа эффективности деятельности предприятий соответствующему органу исполнительной власти рекомендуется образовывать балансовую комиссию, задачами которой, в частности, являются оценка эффективности использования имущества предприятиями и контроль за выполнением утверждаемых показателей экономической эффективности деятельности предприятий.

委員会は提出された資料を分析し、分析結果に基づいて、企業管理システムの品質と企業管理者の専門的能力のレベルを評価します。委員会は、企業の効率を改善するための勧告を行い、企業の文書を再検討することができます。単一企業の活動の経済効率の指標の値を決定することは、関連する産業または管理分野における活動の調整と規制を任されている連邦行政当局によって行われます。このような値は、単一企業の活動のためのプログラム（計画）に基づいて、報告年の開始前に毎年決定されます。会計およびその他の報告; 連邦国営単一企業の経済効率の指標の登録簿のデータ; その他の情報リソース。報告期間中に実際に達成された単一企業の経済効率の指標の値の決定は、会計に関する法律に従って、四半期ごとに単一企業の長によって行われます。

単一企業の経済効率を評価するために、彼らは次の指標（千ルーブル単位）の実際の達成を承認および分析します。同様の義務的な支払い）;

▪ чистая прибыль;

▪ часть прибыли, подлежащая перечислению в федеральный бюджет;

▪ чистые активы.

95. 法令順守の管理

資金の不正使用 - 承認された予算、予算スケジュール、予算配分の通知、収入と支出の見積もり、またはその他の受領の法的根拠によって決定される、これらの資金を取得するための条件を満たさない目的でのそれらの指示および使用。効率性と合理性の概念の解釈は完全には解決されていません。

財務管理の分野の専門家は、次のように解釈しています。オプションは合理的に使用されていると認識できます。

同時に、予算資金の使用における効率と経済の原則の遵守が、最小の資金を使用して望ましい結果を達成すること、または予算によって決定された資金の量を使用して最良の結果を達成することを意味する場合、まさにその概念効率性は、得られた結果と費やされた資金との比率として定義できます。

したがって、資金の使用にはXNUMXつのオプションがあります。

1) 合理的かつ効率的 - 問題を解決するための最適な方法が選択され、効率の原則が守られます。

2) 合理的だが効果的ではない - 問題を解決するための最適な方法が選択されましたが、効率の原則は尊重されませんでした。

3) 不合理だが効果的 - 選択されたソリューションパス内で効率の原則が観察されますが、このパスは利用可能なパスの中で最適ではありません。

4) 不合理で非効率的 - 問題を解決するために選択された方法が利用可能な方法の中で最善ではないという事実に加えて、その実装では効率の原則が観察されませんでした。

ただし、目標が運輸事業者の一定レベルの収益性を達成することである場合、このようなシステムの導入がそのような目標の達成に貢献するかどうかは完全には明らかではありません。旅客輸送量の減少、車両の総運用コストの増加、および企業の利益額に悪影響を及ぼすその他の状況の出現。

同時に、特定の目標を達成すると、関連する領域に変化が生じる可能性があり、そのような変化は必ずしも肯定的ではありません。

96. 予算制度の業績管理（業績監査）

予算を伴う組織を含むあらゆる組織の活動は、一方では機能的な活動として、他方では、その実施のための材料費、人件費、財政的コストを特徴とする生産活動または経済活動として考慮されなければなりません。その機能的な活動の様子。

パフォーマンス監査システムは、予算資金の受領者が任務を遂行するときの公共リソースの使用の経済性、効率性、および有効性の評価です。

推定指標は以下を反映しています。

▪ 経済 - абсолютную или относительную экономию финансовых средств исходя из достигнутых количественных и качественных результатов их использования;

▪ 生産性 - степень соотношения между полученными результатами и использованными на их достижение финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

▪ 効率 - степень достижения запланированных результатов и конечный социально-экономический эффект, полученный от использования бюджетных средств.

パフォーマンス監査の対象として、予算資金の使用に関する経済主体の活動が考慮されます。

産業または経済活動の結果は、活動の産物の形での直接的な結果、つまり、予算資金の使用の結果として直接得られたものです。

組織の機能活動の結果は、組織に割り当てられた機能またはタスクの実行の社会、人口の一部、または特定の人々のグループに対する結果を特徴付ける最終的な社会的結果です。

予算資金の使用の有効性の監査の実施は、財務管理自体に固有の、財務監査に共通する多くの基本原則と方法に基づいています。

コントロール活動のすべての主要なパラメーターのパフォーマンス監査は、従来の財務監査と比較して、より複雑な方法論を持ち、より多くの手順、時間、およびリソースを必要とします。

これは、パフォーマンス監査のトピックとオブジェクトの選択、それらの予備調査、特に監査証拠の作成には、広範な情報を取得し、大量の文書と資料を調査する必要があるためです。

パフォーマンス監査プロセスでは、さまざまな分析および評価方法と手順が使用され、さまざまな調査やアンケートが頻繁に実施されますが、これには慎重な準備とかなりの時間が必要です。

97. 公的機関の業績監査（第 1 段階および第 2 段階）

Этап 1. Выбор тем и объектов проверок. Первостепенное значение при планировании контроля эффективности имеет определение необходимости его проведения с учетом возникновения объективной потребности в оценке экономичности, продуктивности и результативности использования государственных финансовых ресурсов.

効率管理の方向性を選択する際には、問題の社会経済的重要性、高いリスクの存在、この分野に割り当てられた公的資金の額などによってガイドすることができます。

Этап 2. Предварительное изучение и подбор критериев эффективности. Чтобы определить критерии оценки эффективности необходимо предварительно до выхода на объект аудита изучить Положение о данном объекте, Устав и другие законодательные и нормативные документы, касающиеся его деятельности. Возможно применение двух видов критериев оценки эффективности:

A）監査対象の活動の直接的な結果を特徴付ける基準。

b）の 彼らの活動の最終的な社会的結果を反映する基準。

組織の活動の直接的な結果を評価する場合、次の指標を使用できます。

1) コスト指標、つまり、特定の結果を得るために使用される資金、労働力、および物的資源 (病院設備など);

2) 発生した費用の直接的な結果の指標 (たとえば、健康診断を受けた人の数)

監査対象の活動の直接的な結果の有効性を評価するための基準として、発生したリソース支出 (金額ベース) と得られた結果 (生産量、実行された作業、提供されたサービス) の比率を使用できます。たとえば、学校やその他の教育機関の建設における効率性を評価する基準は、教育施設 XNUMX つあたりにかかるコストであり、病院の場合は「ベッド」XNUMX つあたりのコストです。大学にとって公的資金の活用の有効性を評価する基準は、例えば、学業不振によりその後退学させられた学生の訓練費用の指標、学校にとっては授業占有率の指標である。

これらの基準に基づいて、その受信者に対する予算サービスの提供の結果の評価を行う必要があります。利益相反を回避し、管理対象の有効性の管理を準備する際に専門家の意見を十分に活用するために、管理対象の責任者は準備された管理基準に精通している必要があります。その結果に基づいて、年間 (四半期ごと) の作業計画にこのパフォーマンスコントロールを含める (または含めない) 決定が行われます。性能モニタリングの実施を決定する際には、予備調査データに基づいて計画と管理プログラムが作成されます。計画には、チェックすべき問題のリスト、それらに対する収入額、予算支出など、パフォーマンス監視に関連する主要な組織の問題が反映されます。

制御プログラムは、計画の実際の実施に必要な活動の詳細な説明です。

98. 公的機関の業績監査（ステージ 3）

Этап 3. Сбор данных и оценка эффективности.

有効性を監視するときは、次のことが実行されます。

1) 基本的な管理原則と慣行、および管理ポリシー（予算プログラム）に従って、管理の経済活動を検証します。

2) 情報システムの研究、生産活動の結果、内部統制の状態、および統制の対象によって特定された欠陥を排除するための方法とプロセスを含む、労働、財政およびその他の資源の使用の生産性の検証;

3) 活動の有効性のチェック、制御対象に割り当てられたタスクの履行、計画された結果と比較した実際の結果のチェック。

パフォーマンスモニタリングの段階では、目標は、基準の充足に関する観察を準備し、管理の各目標（サブ目標）について結論を導き出し、効果的な使用の指標を改善する機会を特定することを可能にする必要かつ十分な証拠を収集することです。予算資金を管理し、実行される管理に関する具体的な推奨事項を作成します。証拠には、物的、記録的、証言、分析的なものがあります。重要な証拠は、検査、目録、記録 - 管理対象の事実資料（契約、会計報告書など）、証人 - 調査、会話またはアンケートの結果、分析 - 評価に基づいています。収集したデータの計算と比較。管理を行う際には、一次証拠（検査員が作成する証拠）と二次証拠（管理対象者や第三者から入手する証拠）を利用することができます。

監査プロセスでは、収集した証拠をパフォーマンス評価基準に基づいて客観的に分析する必要があります。実際のデータを性能評価基準と比較した結果に基づいて、施設の活動の結果が性能評価基準にどの程度適合しているかを示す結論を作成し、この枠組みの中で設定された目的に関する結論を策定する必要があります。監査。公的資金の非効率的な使用を示す要因には、定量的および定性的の両方が考えられます。得られた結論に基づいて、監査対象の活動の非効率的な結果につながる理由を特定する必要があります。

エビデンスは、レビュアーの所見および最終パフォーマンスモニタリングレポートの作成基準に照らして客観的に評価されます。監査人が、実際のパフォーマンスが確立された基準を満たしていないと判断した場合、特定された事実は重要であり、効率を改善する可能性があるため、適切な是正措置を採用するための推奨事項が準備されます。

各パフォーマンス監査におけるパフォーマンス評価基準の数と、それらの定量的および定性的、相対的および動的な値の組み合わせは、公的資金の監査対象領域の特性によって異なる場合があります。

99. 公的機関の業績監査（ステージ 4）

Этап 4. Подготовка отчета о результатах аудита. Допускается составление отчетов не в стандартных формах, а в виде информационных докладов.

レポートの構造と内容は、統制活動の目標と範囲に応じて形成されます。コントロールの結果に関するレポートは、違反のすべての確立された事実、それらの排除の提案、規制上の法的行為の改善、および州の資金の使用効率の向上を反映する必要があります。

報告書には、割り当てられたタスクの実施の有効性だけでなく、リソースを取得および使用する際の経済性、効率性および有効性に関する独立した信頼できる評価が含まれている必要があります。

レポートの内容は、既存の欠点を反映することに完全に焦点を当てるべきではなく、建設的なものでなければなりません。レポートでは、調査結果を明確に説明し、改善が必要な提案を提供する必要があります。

監査行為では、監査対象が導かれる法律、つまり、適用される法律が監査対象の有効性をどの程度保証するかを評価する必要があります。それはまた、現在の法律における矛盾の存在、それに反映されていない問題のリストを反映しています。さらに、監査対象オブジェクトがその作業で使用する政府の法令および内部文書の評価が行われ、これらの文書が現在の法律に準拠しているかどうかが分析されます。収入の損失または予算支出の増加につながる規制文書の矛盾が特定された場合は、予算への影響を評価する必要があります。

公的資金の使用の有効性を監査および監査する行為、および監査結果に関する報告には、次の要素を含める必要があります。

▪ цель данного аудита, аудита эффективности;

▪ перечень объектов аудита;

▪ период времени, который охватывает аудит;

▪ краткая характеристика аудируемого объекта, программы или направления деятельности этого объекта с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в аудируемой области;

▪ результаты анализа функциональной деятельности объекта аудита;

▪ выявленные факты неэффективного использования государственных средств и финансовых нарушений;

▪ заключения и выводы, сделанные по результатам аудита;

▪ рекомендации, которые должны содержать предложения по устранению выявленных недостатков и решению имеющихся проблем.

監査の結果に関するレポートは、有効性、結論、および推奨事項の評価に使用される基準に関する既存の意見の相違を含め、監査対象のヘッドのコメントを反映する必要があります (提示されている場合)。

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タッチエミュレーション用人工皮革 15.04.2024

距離を置くことがますます一般的になっている現代のテクノロジーの世界では、つながりと親近感を維持することが重要です。ドイツのザールランド大学の科学者らによる人工皮膚の最近の開発は、仮想インタラクションの新時代を象徴しています。ドイツのザールラント大学の研究者は、触覚を遠くまで伝えることができる超薄膜を開発した。この最先端のテクノロジーは、特に愛する人から遠く離れている人たちに、仮想コミュニケーションの新たな機会を提供します。研究者らが開発した厚さわずか50マイクロメートルの極薄フィルムは、繊維に組み込んで第二の皮膚のように着用することができる。これらのフィルムは、ママやパパからの触覚信号を認識するセンサーとして、またその動きを赤ちゃんに伝えるアクチュエーターとして機能します。保護者が布地に触れるとセンサーが作動し、圧力に反応して超薄膜を変形させます。これ ... >>

Petgugu グローバル猫砂 15.04.2024

ペットの世話は、特に家を清潔に保つことに関しては、しばしば困難になることがあります。 Petgugu Global のスタートアップ企業から、猫の飼い主の生活を楽にし、家を完璧に清潔で整頓された状態に保つのに役立つ、新しい興味深いソリューションが発表されました。スタートアップの Petgugu Global は、糞便を自動的に流し、家を清潔で新鮮に保つことができるユニークな猫用トイレを発表しました。この革新的なデバイスには、ペットのトイレ活動を監視し、使用後に自動的に掃除するように作動するさまざまなスマートセンサーが装備されています。この装置は下水道システムに接続されており、所有者の介入を必要とせずに効率的な廃棄物の除去を保証します。また、トイレには大容量の水洗トイレがあり、多頭飼いのご家庭にも最適です。 Petgugu 猫砂ボウルは、水溶性猫砂用に設計されており、さまざまな追加機能を提供します。 ... >>

思いやりのある男性の魅力 14.04.2024

女性は「悪い男」を好むという固定観念は長い間広まっていました。しかし、モナシュ大学の英国の科学者によって行われた最近の研究は、この問題について新たな視点を提供しています。彼らは、男性の感情的責任と他人を助けようとする意欲に女性がどのように反応するかを調べました。この研究結果は、男性が女性にとって魅力的な理由についての私たちの理解を変える可能性がある。モナシュ大学の科学者が行った研究により、女性に対する男性の魅力に関する新たな発見がもたらされました。実験では、女性たちに男性の写真と、ホームレスと遭遇したときの反応など、さまざまな状況での行動についての簡単なストーリーを見せた。ホームレス男性を無視する人もいたが、食べ物をおごるなど手助けする人もいた。ある研究によると、共感と優しさを示す男性は、共感と優しさを示す男性に比べて、女性にとってより魅力的であることがわかりました。 ... >>

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新しい Pentium III プロセッサ 25.02.2000

20 年 1999 月 800 日、Intel は 750 および 100 MHz の Pentium III プロセッサモデル (133 および XNUMX MHz FSB) を発表しました。

新しいモデルのプロセッサは、Pentium III Coppermine の他のすべての変更と同様に、0,18 ミクロンの製造技術に従って製造されています。これらは、レベル 2 の高度な転送キャッシュと高度なシステムバッファリングテクノロジを備えています。

新しいプロセッサモデルの大量出荷は、1 年の第 2000 四半期に開始されます。

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